上市公司内部审计存在的问题及对策探究

陆莹

摘 要：随着我国经济不断繁荣发展，企业对内部审计功能的认识逐渐加强，内部审计被视为上市公司运营过程中的重要工具之一，在公司财务监管和管理经营过程中发挥着不可替代的作用。但是由于我国内部审计机制引入时间短、起步慢，因此，目前从适应现代企业的需求及经济监督评价的要求来看，我国上市公司内部审计在运行中还存在一些问题。文章通过对我国上市公司内部审计的内涵和现状进行探究，并且对其存在的问题进行剖析，提出改进对策。

关键词：上市公司;内部审计;改进对策

中图分类号：F239.45;F832.5 文献标识码：A 文章编号：1005-6432（2022）05-0136-02

DOI：10.13939/j.cnki.zgsc.2022.05.136

1 引言

2013 年我国内部审计协会发布了的《内部审计准则》，自 2014年 1 月 1 日开始在我国上市公司执行。然而，近年来我国上市公司仍频繁曝出财务造假事件，如 2014 年獐子岛扇贝事件、2015年欣泰电气 IPO 造假、2019年康美药业财务造假等，其背后凸显的不仅是监管部门和中介机构的失责，更多反映的是公司内部审计部门虚设和审计独立性缺失的问题。因此，在市场内外部环境不断发展和变化的情况下，探寻我国上市公司内部审计问题的症结所在，并有效地解决现存问题，已经成为我国会计界、审计界乃至政府企业研究的重大课题。

本文就以上市公司内部审计的作用及现状进行分析，发现问题并提出改善对策，以期为强化内部审计在我国上市公司中的作用提供参考和借鉴。

2 上市公司内部审计的内涵及意义

内部审计作为一种具有独立和客观性质的保证和咨询活动，通过一系列的方法和评价手段辅助公司内部经营管理，它贯穿于企业运行和管理的全过程中，是企业进行内部控制的重要方法。

同时，内部审计也是对企业生产经营活动是否合理、合法、有效及经济活动资料是否真实来进行审查和评价，由内审人员连续、实时地开展工作，提出应对策略，是风险管理中的一道有力防线。

现如今，内部审计对上市公司风险监督、预防和控制方面的作用已经得到许多上市公司所有者和管理层的认可。上市公司有效的内部审计可以提升公司的总体管理水平与经营能力，有利于促进企业实现经济战略目标，在市场上拥有更好的竞争力;有利于企业防范风险，更好地适应经济全球化和整个市场发展的需要;有利于客观地评价企业中管理人员的经济责任，避免相关人员滥用职权，明確其职责分工。

3 我国上市公司内部审计现状的研究

近年来，上市公司财务舞弊、业绩变脸事件已经屡见不鲜，既逐渐磨灭着投资者们的热情，也一定程度上对资本市场的正常运行和秩序规范造成了不良影响。因为我国上市公司内部审计在制度制定、机构设置、人员培训等方面都是机械地参考西方国家经验，缺乏针对我国上市公司实际情况编制的法律制度。不健全的规章制度，给内部审计工作的开展和内审机构职能的发挥带来一定困难。

同时，从公司审计人员综合素质来看，虽然有部分上市公司内部审计独立性以及专业人员胜任能力较强，但是大多数企业在这方面还是存在较大的改善空间。总的来说，虽然目前内部审计越来越受到上市公司以及大众的重视，也在不断发展进步，但其相关制度还不完善，执行质量也有待提高，同时上市公司内部审计也面临着更多更复杂的新形势，有许多问题亟待解决。

4 我国上市公司内部审计存在的问题分析

4.1 内部审计缺乏独立性

我国上市公司内部审计在实际实施的过程当中，缺乏能够独立行使职权的审计机构，审计制度不健全，内部审计大多由董事会和总经理领导。内部审计部门如果对管理层的权力过分依赖，很有可能受其干扰或者被其操纵，降低内部审计独立性。管理层若认为内审部门发现的问题可能影响公司形象，或者影响其业绩美观性、对应付外审不利等原因，可能会对内审人员实施压力，采用限制资金发放、减少人员配备、缩小审计范围等方法影响内部审计工作的有效开展。同时，由于内部治理机制不健全，内部审计的独立性还是难以真正得到体现。

4.2 审计队伍专业水平有限

尽管我国上市公司内审机构都成立得较晚，在招聘内部审计人员时严格把关，而且后续也为内审机构的人员开展许多专业知识的培训。但不容置疑的事实情况是，我国上市公司内审人员的整体素质还很低。一些上市公司的内审人员是由会计或者是从财务部门调离出来的其他人员兼任，缺乏必要的审计专业知识而导致业务执行能力不高。内部审计工作也没有得到领导者应有的重视，内审人员不光是工作热情无法被调动，而且专业素质也不能真正得到提高。

那些真正具备扎实的会计、审计、财务管理等相关专业知识、深入了解上市公司运作模式且具备较高职业道德的高素质审计人员还非常欠缺，有些内审人员甚至尚未认识到内部审计在上市公司中应有的独立性，因此实施审计工作时会在多方面受到管理层的制约导致审计效率低下。

4.3 常用的审计手段相对落后

我国大部分上市公司实行事后审计，只能对既有事实进行内部审计，就不能够像事中审计一样在经济活动早期发现问题所在，及时反馈出审计意见，更不能发挥内部审计事前防范和监督的作用。所以上市公司实施内部审计工作后，如果发现存在某方面的问题， 那么往往审计风险事件已经发生，并且对公司经济利益造成了一定损失。

除此之外，上市公司缺乏IT技术的普及应用，审计人员无法适应计算机网络化对内审工作的要求，也没有将国外比较先进的审计方法和手段引入具体工作中，这些方面的落后都在很大程度上使得内审工作的开展效率低下，未能充分发挥其提升公司风险管理水平的作用。

4.4 内部审计机构设置不合理

我国上市公司内部审计发展至今，仍然有归属权不合理的情况发生，大约70%的上市公司内部审计机构属于管理层，20%的上市公司内审机构是属于董事会，而内审机构归属于监事会的上市公司只有10%。

我国上市公司的多种内部审计机构设置模式，无法保证内部审计机构的权威性和独立性，无法对公司的经营活动、经济责任和各部门职能实现的有效性进行合理的监督、控制和评价。因此，上市公司不能合理地设置内部审计机构是无法实现维护公司利益和完善公司治理的本质原因。

5 完善我国上市公司内部审计的对策

5.1 保障内部审计独立性

内部审计在完善公司治理、实现利益目标中发挥着至关重要的作用，而要保障内部审计的独立性是能够有效发挥上市公司内部审计实质性作用的前提。首先，要保持内部审计在审计委员会的领导下开展工作，并且发挥其他职能部门的协同作用;其次，加强上市公司独立董事制度，董事会作为公司治理的核心，其在公司治理中所占的比例是决定董事会有效性的关键，内部审计独立性也需要得到董事会的承认和支持;最后，加强内部审计制度规范建设，提高内审相关的法律约束作用，增强审计人员的独立性意识，从而提高内部审计独立性。

5.2 提高内部审计人员专业素质水平

上市公司需要关注内部审计人员的专业能力，更新员工审计理念，不断优化内部审计人员结构。因为在信息化不断发展的现代社会，上市公司内部审计人员除了需要掌握会计、审计专业知识和专业技能，还要具有严谨细致的工作态度和较强的沟通协调能力。上市公司应加强人员管理，促进内部审计工作转型，使得内部审计人员能够较快适应内部审计工作逐渐从事后审计转变为事前、事中审计，逐渐适应社会经济发展的需要。主要可从以下三个方面来改进。

一是上市公司应当不断加大对内部审计人员的培训，拓宽员工知识面，重视继续教育;二是吸纳更多具有丰富外部审计经验的人才进入内部审计机构;三是强化内部审计机构中专家的多样性，使得经济专家、法律专家、技术专家等在内部审计机构中占有一定比例。

5.3 改变内部审计手段

我国内部审计发展缓慢，现在上市公司内部审计还过于依赖已经过时的手段，现代化的内部审计需要借助信息技术系统，适应数字化要求去创新工作手段，才能解决审计流程速度慢的问题，既提高内审人员的效率，又可保证审计质量，同时，对各项经济活动数据的变化趋势实施监测，对异常事项和异常数据保持警惕，及时地发现风险情况并且实施措施控制风险，实现事中控制。

总之，上市公司内审人员应当不断创新工作手段，理解和运用新的IT技术，更加注重对上市公司整体经营风险的识别和评估，努力实现事前、事中控制转型，以便推动内部审计工作不断发展前进。

5.4 设置合理的内部审计机构

上市公司应具有建立独立内审机构的意识，严格确定内部审计机构的归属关系，承认内部审计对企业发展的重要性，根据公司实际情况合理设置内部审计机构。同时，内审机构不可受到公司生产经营和财务管理的影响，应当具有较强的权威性和独立的决策权，这样才能真正发挥内部审计机构的专业监督作用，提高内部审计质量。

首先， 可以设立内部审计项目组长， 配备合理的内部审计人员数量，对工作内容和工作范围进行统筹安排， 同时设置内审工作监督机构， 对审计工作进行实时监督控制。其次， 上市公司应该保证内部审计工作的独立性， 不可与其他部门职能交叉混淆，应当设立独立的内部审计部门， 减少具体业务因素对审计工作的不良影响， 保障内审工作的效率和效果。

6 结论

伴随着经济社会和资本市场的不断发展，内部审计在上市公司中的作用逐渐凸显，我国内部审计工作也进入了新发展阶段，但是在这过程中仍然存在许多问题未解决。在处理这些问题时，既不能故步自封，又不能盲目模仿他国经验，应当结合我国上市公司的具体情况，来建立符合我国上市公司的内部审计模式，只有不斷创新，顺应时代发展的需要，才能为上市公司防范风险和提升经济效益带来切实帮助。内部审计工作的改进不可能一蹴而就， 不仅需要政府有关部门提供制度保障，还需要公司各部门对内部审计工作都予以支持，加上审计人员专业素质水平的提升，才能使得内部审计工作效率提高。内部审计部门的发展对于我国上市公司长期发展至关重要， 加强内部审计建设，才能使其为公司的健康成长提供更多的可行性建议。

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