论基于作业成本法的企业成本管理

贾伟东

摘 要：成本管理是企业增加效益，实现经营目标的有效方式，当前各种类型企业生产运营模式不断变化，产品制造工艺更为复杂，传统成本管理方式将不能满足现代化企业发展要求，使得成本定价决策失误，制约企业更好发展。以作业动因为驱动的作业成本法的出现，展现出其应用优势，本文就以作业成本法为重点，进一步探讨基于作业成本法的企业成本管理，并根据企业成本管理中存在的问题提出相关建议，希望可以给企业成本管理工作开展提供引导。

关键词：作业成本法;企业;成本管理

近些年，随着成本上涨、需求减弱带来的利润降低等因素，使企业面临着巨大的经济压力，对于当前企业生产管理来说，仅通过追求订单销量来提高经济效益的方式已经不适用，企业应当学会通过控制成本来提高经济效益。通过作业成本法企业能够实现对成本的有效控制，并且可以提供全口径、多维度的更加准确的成本信息，为企业产品定价提供数据支撑。把作业成本法运用到企业成本管理工作中，不但能促进成本核算水平的提高，也能保证成本管理质量，避免成本严重失真。

一、作业成本法基本概述

作业成本法也被称之为ABC法，是由美国会计学家罗伯特·卡普兰教授和汤·约翰逊教授共同创立。和传统成本核算方式比较，作业成本法可以精准地将企业成本中产生的各种数据信息和辅助费用科学地划分到各成本对象中，实现成本管理信息化。在作业成本法中，包含成本管理中各项内容，如资源、作业、成本动因、价值链等。和传统核算方式存在差异的是，作业成本法涉及的范畴比较广泛，并不是把产品或者服务数量当作资金分配标准，还要对各项因素进行全面思考，将非财务变量和财务变量充分结合，在对额度分配过程中，应对产品或者服务质量检查、产品生产产量等因素进行思考，让额度配置更加标准和合理。

二、作业成本法应用意义

1.保证数据信息的真实性

在之前传统成本管理方式中，对成本数据统计调查时存在盲目性和不确定性，使得企业在成本管理过程中无法完全信任并依赖这些信息，造成在成本核算管理上面临各种问题。而通过采取作业成本法，可以对传统成本方式优化处理，确保企业产品成本计算更加真实、有效，减少经营成本支出，提高企业生产效率，对加强企业产品成本管理、优化产品组合等方面起到了重要作用，有效提高成本信息质量，便于企业利用成本信息进行管理决策。

2.实现企业资源科学分配

当前，大部分企业在成本方面面临全面转型，企业自身组织结构发生改变，现代化企业大部分采用的是机械化生产模式，人工成本随之下降。随着机械设备数量的增多，在成本管理中，机械设备维修、采购、运输、管理成本占比增加，原来只是把产品数量和质量作为衡量标准的核算方式不管是在精度上还是在信息收集处理上，容易产生错误问题。要想实现资金的科学分配，应采用多元化标准，实现额度科学配置。而作业成本法的出现，展现出多元化标准，能够在资源分配过程中对各项因素综合思考，让资源分配更加科学、合理。

3.提高企业整體效益

作业成本法的出现是在大数据背景下不断发展，和市场发展需求、刺激消费、扩大生产规模等要求相吻合，其是把作业作为重点，经过对价值链的综合分析，消除无效作业环节，能够防止部分不盈利产品给企业经济效益带来影响，促进企业产品输出效率的提升。另外，作业成本法在保留原始财务数据的同时，也能给企业提供非财务数据，协助企业确定好成本价值，为企业制定经营决策提供数据参考。

三、企业成本管理中存在的问题

1.缺乏完善的工作环境

结合目前情况来说，企业管理层与决策层容易受到传统经营理念影响，不愿意主动放权，依然采用传统的经营管理模式，影响作业成本法的顺利实施。在大多数人员理念中，普遍认为财务部门是企业财务总管，需要对外提供企业财务经营，对企业产品定价及成本决策的决策层负责，在这种环境下，国家财政部门没有强制要求把作业成本法作为工作重点，成立一套完整的成本管理体系，并和会计制度相互结合，对企业在使用作业成本法方面缺少统一标准，企业对外传递财务经营信息过程中，一般提供的数据为传统意义上的数据。在这种环境下，使得作业成本法在企业成本管理中的价值无法得到充分发挥，影响作业成本管理工作的全面开展。

2.企业管理体系落后

对于企业来说，作业成本法是否可以顺利在内部实施，企业生产管理水平在其中发挥着重要作用。从我国目前的情况来看，很多企业在成本核算管理中还习惯于使用传统的核算方法，企业管理理念还处于传统阶段，没有做到与时俱进，再加上企业部分管理人员对作业成本法的认识并不深，在工作中使用范围也比较有限，因此影响了作业成本法优势的发挥。并且，作业成本法实施渗透在企业整个生产过程中，涉及的内容比较多，如果企业内部控制相对较为薄弱，使得企业决策制定和实施受到一定影响，各个部门之间交流不顺畅，影响企业成本控制效率。

3.缺乏信息技术支撑

企业为了顺利引进作业成本法，在成本计算过程中需要得到现代化技术支持。但是在我国大部分企业中，信息技术环境比较薄弱，信息技术水平差，例如企业信息化普及度不高，信息设备缺少先进性等，缺少满足成本计算法应用的技术环境，导致在引进作业成本法过程中缺少技术支持，在企业开展以作业成本法为根本的成本核算工作时难度大。另外，缺少技术环境不利于作业成本法使用，即便在企业中推广，也会在信息反馈和数据采集上出现问题，与企业管理战略偏离，违背引进作业成本法的初衷，影响作业成本法应用价值发挥。

4.部门之间缺乏有效沟通

在使用作业成本法过程中，需要在各个部门合作下完成，从而保证获得理想的成本管理效果。但是在实际中，部分企业内部职能部门之间交流不深入，配合度不高，缺少对原始数据的采集与计量，导致在各类数据统计调查过程中，无法在内部交流体系引导下，实现对成本管理方案的优化设计。部分企业在引进作业成本法之前，缺少对成本管理部门工作情况调查与分析，无法对内部职能部门工作开展提供正确引导，最终工作效果不理想。

5.财务人员专业素质有待提高

对于作业成本法来说，作为一种全新的成本核算方式，可以从根源上防止传统成本核算方式产生的不良问题，并且让企业成本核算变得更加复杂。和传统成本核算方式进行比较，作业成本法不但要求企业所有人员参与其中，同时要求企业财务人员对作业成本法内涵有充分了解，掌握作业成本法本质，通过作业成本法提供的信息及其分析，让企业了解到更准确的成本信息。财务人员自身的综合水平不高，不能很好地应用作业成本法进行成本核算和管理，这必然会影响成本核算的效果。

四、基于作业成本法的企业成本管理建议

1.创建良好的工作环境

为了把作业成本法灵活应用在企业成本管理工作中，要求企业管理人员树立正确的思想意识，转变传统的管理理念，主动参与到各种教育与培训活动中，积极引进作业成本法，学习相关的知识和方法，加强作业成本法使用，将作业成本法价值全面发挥，给企业成本控制工作顺利开展提供有利条件。在实际管理中，企业管理人员应掌握充足专业知识，提高自身专业水平，组织安排各级人员参与到作业成本管理活动中，强化思想意识，提高各级人员成本管理思想，加强内部宣传教育，让每个人员都能掌握正确的作业成本法应用技巧，在企业内部营造良好的工作氛围，有效提高企业成本管理水平，实现企业长效发展。在信息化背景下，企业需要结合时代发展要求，对现有管理模式进行调整，把大数据、云计算等技术应用其中，科学设定成本管理目标，通过使用作业成本法获取成本数据基本特征，加强作业成本法在成本管理中的应用。企业可以结合时代发展情况，对现有管理体系进行改革优化，通过使用大数据技术整合各项资源，减少库存量，实现各种产品分类与管理，对于相似产品或者相同产品采用相近管理模式，减少资源消耗，维护企业整体利益。

2.搭建科学的管理体系

搭建科学的管理体系是保证作业成本法中各项战略细节价值实现全面发挥的关键，为了强化对企业内部科学管理，完善相应的管理体系，并对各项成本费用产生情况进行调查分析，让成本产生区域和生产环节得到规范化处理，给企业科学管理体系建设和使用提供良好条件。在实际中，企业应给予成本控制管理工作高度重视，特别是对成本信息控制需求深入探究，让成本会计工作落实到位，有效提高企业成本管理水平。一方面，企业应加强作业标准成本体系建设。在企业运营过程中，可以在作业成本法信息系统的作用下，结合企业生产要求，设定资源消耗标准值，例如销售一定数量的产品将会产生多少费用，并确定作业消耗资源的标准值，也就是动因分配率，如完成某项工作需要消耗的资源数量，这也是两个维度标准体系，这些要素标准成本指的设定需要企业长时间的信息记录。另一方面，做好产品实际成本核算工作。实际成本核算展现出来最终产品和消耗作业之间的关系，通过核定各个成本对象所关联作业的作业动因数量，也就是某个产品所消耗的作业数量，计算出该成本对象可以分配的作业成本，整个过程展现出来产品生产量和作业量之间的关联性。除此之外，企业应完善成本分析工作体系，通过完善成本差异分析体系，不但可以对标准成本合理性进行评估，在制定作业标准成本过程中综合思考各个产品类型、预计销售量、市场需求量等因素，确定标准成本，标准成本比较低的情况下可能会导致企业产品定价偏离实际成本，标准成本比较高则会造成企业生产决策过于保守，对市场环境做出错误判断。并且需要加强量差、价差等控制工作，加强因素分析，增加增值作业，减少非增值作业，针对一些不合理的价差科学管控，对一些比较合理的价差予以肯定，秉持着“产品消耗作业，作业消耗资源”思想理念进行成本差异分析，引导企业制定合理的管理措施，提高企业成本管理水平，该环节也是管理体系建设中的重点内容。

3.提高信息水平

在实施作业成本管理模式时，需要得到信息技术的支持，并且现代企业经营发展也需要依赖于真实、完整的信息。企业在开展成本管理工作时，通过加强信息化建设，实现数据信息共享，为成本核算提供支持。在信息化建设中，通过应用作业成本法，便于对企业成本的科学管控，并对提高信息工作效率有着重要作用。例如，通过建立ERP系統，可以对成本管理各个环节进行有效追踪，对企业作业流程实施过程进行监管，让作业流程更加规范，可以及时获得相关信息，给后续成本控制工作开展提供数据参考。再例如，在软件系统开发过程中，根据固定资产清单确定设备消耗信息，并把工艺对应设备信息融入到产品标准工艺中，通过记录产品生产订单来确定运行设备时间，把其和设备能源消耗相结合，可以精准、快速地实现用电费用、用气费用的科学分配。通过软件系统确定生产批次，便于资源分配，完成动因产品成本的检验。因为作业成本法中成本库分配标准确定容易受到人为因素影响，相关人员专业水平和素养将会给作业成本法应用效果带来一定影响。企业需要做好会计人员专业培训，定期开展各种学习活动，加强对相关人员教育，把作业成本法知识、技能融入到考核活动中，促进会计人员综合水平的提高。传统信息处理方式效率低下，缺乏信息共享传递，导致企业管理者不能及时获取信息。因此企业应加强信息化建设，加大对数据技术的应用，把企业生产经营的各环节信息都纳入系统，制定信息化的成本管理体系，提高企业成本管控效率和水平。

4.提高财务人员综合水平

为了将作业成本法应用价值充分发挥，需要根据作业成本法使用要求和特点，定期对财务人员进行专业培训，让财务人员掌握专业知识和技能，使财务人员专业水平和综合素养全面提高，更加满足新的财务工作运行模式使用要求，给财务工作顺利开展提供支持。在实际培训过程中，企业可以根据财务人员实际情况，制定详细的培训计划，并完成培训工作以后，对财务人员进行考核，了解财务人员学习情况，对于不满足考核要求的财务人员，要求其继续接受培训，直到考核通过以后才能上岗。企业还要建立正负激励机制，促进管理提升成果转化，确定财务管理职责与要求，制定标准成本，重点分析实际执行是否可以给企业创造效益，成本控制主体不仅是信息系统，还要依赖于人的活动，要想促进管理水平提高需要完善考核激励机制，通过作业划分可以及时找到成本控制责任归属问题，根据正负激励，调动各级人员工作积极性，增强所有人员成本控制能力，获取理想的管理成果。

5.制定标准成本

在传统的成本管理模式中，主要是把成本和业务量相互结合，结合两者关系进行操作，其通常是把运营成本划分为两部分，一个是变动成本，另一个是固定成本，没有重视除了数量之外给成本带来影响的因素，无法展现出成本变化情况，从而阻碍企业对产品成本的动态管控。而随着作业成本法的出现，实现了成本動态变化过程的展现，并且将成本具体划分，结合作业成本法结构要求，将产品成本划分为短期变动成本、长期变动成本及固定成本。针对长期成本变动，应该结合作业环节，根据作业中产生的资源消耗量对企业成本进行调控，把部分和产品自身没有直接关联的作业成本转变成项目成本，便于企业产出与投入关系的协调，让两者关系更加和谐。在作业成本法中，可以把产品成本划分为短期变动成本和长期变动成本，其中短期成本变动重点在于直接材料与直接人工，而长期成本变动则包含除了直接材料和直接人工以外的费用。而作业成本法在此环节中，确定了直接材料和直接人工采用的标准成本机制基本统一，都是根据数量和价格，之后按照长期成本与标准成本变化情况确定最终作业成本。在实施作业成本管理时，需要对企业生产经营过程进行追踪和调查，按照作业实际情况确定企业标准成本，注意需要企业以实际生产经营状况为基础进行作业分析，明确企业实际生产中要求的作业内容，把所有作业内容确定后，对其科学划分，并且落实好各个作业环节分析工作，之后企业在划分作业项目过程中，根据增加产品以后是否能够给企业创造更多的效益，将其划分为不增值或者增值作业项目，在确定增值作业项目以后，根据企业经营要求和生产管理特点，促进各部门之间交流，打破部门之间的局限，将相同属性的增值作业项目进行整合，形成一个整体，结合各个作业单元特点，选择并分析对应成本元素。除此之外，企业需要以“作业”为单元确定标准成本，应在项目开展之前，把投放资金控制在合理范畴内，提前统一规划，如实记录作业项目在具体操作中各项成本支出，便于对项目前期投入资金情况进行科学把控，实现对作业成本具体情况的总体

控制。

6.实施成本差异分析

作业成本在获得最终分析报告和相关数据中，一般会涉及实际成本、标准成本等概念。其中，标准成本指的是企业在进行设计、生产、销售等活动前，从整体角度出发，对前期需要投放的资金科学预算，最终得出的预算结果往往与实际操作中获取的数据信息有所偏差。而企业在获得最终实际成本数据以后，把其和之前标准成本数据对比分析，总结两者在数据上的差异，分析差异原因，在此过程中将会容易产生企业各个部门及相关人员在实际工作中与计划不符的状况，这就要求企业成本管理部门及相关人员综合各项因素，对相关信息及时汇总和分析，并和市场发展情况对比，找出标准成本与实际成本之间存在差异的原因。但是因为在实际中，时常会出现部分在成本预算过程中缺少对各种相关因素思考的状况，再加上其他因素影响，使得作业成本法计算精准性无法保证，影响成本管理效果。

7.强化成本管理

标准成本因为是企业在全面思考项目前期投放资金数量并经过精准计算和专业知识预算后，得出对应的分析报告和相关数据，其是企业经营生产中重点关注的内容。如果可以实现对标准成本的科学把控，能够帮助企业减少运营成本，促进企业整体效益的提升。而基于作业成本法的成本管理在实际执行过程中，需要重点关注三方面内容。首先，企业应在实际操作中，对各项因素、我国市场发展情况、发展趋势等内容进行调查，科学控制企业投放资金，防止企业自身经济利益受到影响。其次，企业应综合思考成本管理中产生的各项指标和内容，确保分析报告和数据的真实性和有效性，对相关部门及人员职责科学分配，明确工作内容，保证将成本管理工作落实到位，获取理想的工作效果。最后，因为产品从设计到销售等各个环节中涉及各种内容和细节，所以企业需要提前对产品质量和市场价值进行调查和预测，确保最终获得的信息与实际市场情况相符，顺利完成企业成本管理目标。

五、结束语

总而言之，当前市场经济的快速改变，传统的成本管理模式已经无法满足现代化制造企业经营发展要求，弊端随之显露出来，阻碍企业成本管理水平提升。作业成本法的出现，可以把传统成本管理中的不足进行处理，便于增强企业综合竞争实力，提高企业整体效益，为企业健康发展保驾护航。企业在使用作业成本法过程中，需要结合成本管理要求，制定详细的工作计划，完善相应的工作体系，并把现代化技术应用其中，在企业内部营造良好的工作环境，保证作业成本管理工作顺利进行，提高企业成本控制水平。

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