对行政事业单位内部控制有效性的几点思考

满秋云

摘要：随着时代的快速发展，越来越多的事业单位为了能够加强自身财务管理，满足运行规范要求，从而构建了相应的财务内部控制制度。但是在内部控制的制度建设和运行过程中发现，内部控制存在诸多突出的问题，例如，管理人员主体责任意识及内部控制意识较差、财务人员素质较弱、缺乏风险识别及预警体系等，对事业单位的健康有序发展造成了一定的影响。因此，本文对目前事业单位的财务内部控制管理问题展开深入的研究，在了解财务内部控制重要性的同时提出优化事业单位财务内部控制管理的对策建议，促进事业单位的稳定发展。

关键词：事业单位;财务管理;内部控制;优化建议

财务管理内控制度是事业单位发展期间尤为重要的组成部分，不仅可以保障单位的资金安全，还能够积极有效地应对财务管理期间存在的各项风险，是事业单位实现可持续发展的重要动力。所以对于事业单位来说，需要从根本上意识到财务管理内部控制工作的重要性，并形成正确的管理理念，同时在该理念的指导下促进事业单位各项事务的顺利运转，提高单位的管理质量和管理效率。在市场经济体质改革持续加快的背景下，传统的财务管理体系已经无法很好地满足事业单位的发展需求，所以对于事业单位而言，财务管理制度的全方位改革已是迫在眉睫。

一、行政事业单位内部控制的重要性

（一）有利于行政事业单位管理制度的完善

内部控制制度的全面实施不仅有利于行政事业单位管理制度的完善，还在一定程度上帮助行政事业单位形成了科学有效的管理体系，并且基于这一管理体系之上，行政事业单位在发展期间所存在的各种问题都能够得到合理的控制。另外，站在行政事业单位的角度上而言，良好的监管体制能够帮助其约束自身行为，致使单位内部的各项活动都能够在规定的范围内及体系下得以顺利开展。例如，某省财监督部门为了能够更好地提升自身的执行效率，规避因为管理零散化现象的发生，制定了《督办工作办法》来明确自身的工作程序及范围，并将督办结果直接应用于单位的责任制度考核当中，从而提升单位的内部控制执行力度，确保工作质量及效率都能够得到显著的提升。

（二）保证单位各项事务运转顺利

从某种角度而言，财务管理内部控制是保证单位各项事务得以运转顺利的重要保障。一方面，大部分行政事业单位都认为自身作为职能部门，主要职责就是社会管理和公益服务，所有的资金都由国家财务部或者上级财政支出，所以并没有考虑到资金来源、资金风险以及经营风险等问题，导致行政事业单位在资金使用方面存在“用之无度”和“用之无方”的现象[1]。虽然说在社会管理及公益服务方面也存在各种各样的风险，但行政事业单位本身对于财务管理内部控制的认识和态度能够直接决定其在面临资金风险和经营风险时的效率高低。除此之外，行政事业单位财务内部控制还包括：制度是否完整、各部门执行效率及效能、向单位管理人员及高层递交的财务分析报告以及制定财务预案等各项责任。所以说财务管理内部控制就是确保行政事业单位各项事务得以正常运转的基本保障。

（三）保护国有资产的完整性和安全性

实际上目前普遍发生的贪污盗窃以及损失浪费等一系列违法乱纪行为的发生与财务人员内部控制不严有着密切相关的联系。例如，财务管理内控制度不健全，财务人员既管理账簿又管理物品，会给不法分子可乘之机，一旦发生问题就会因权责不清而出现相互推脱的现象，导致国家财产受到损失。所以构建完善的内部控制制度，并选择严格手段进行监管，尤其是针对一些不相容岗位分离的执行人和审查人及记录人、权授人和执行人、保管人与记录人、出纳员与会计员等应该以形成相互牵制的现象，并在单位经济业务活动中明确各个岗位的职责及处理程序，对手续及凭证的传递提供保证，并在相互监督及相互牵制之下避免弊端的发生，保证国家财产的安全性和完整性。即使在经营活动中出现错误或者弊端，也能够及时查明原因并明确责任。

（四）保障财务信息的真实性和可靠性

一般来说，内部控制需要通过制定制度、执行业务程序、科学分工等方式促使单位的会计资料可以在相互牵制之下产生，及避免错误的频繁发生，保证会计数据及信息的真实性与可靠性。特别是近年来编制虚假财务报表、做假账等事件频繁发生，导致会计信息失真现象逐渐成为社会各界的关注焦点，造成此类现象的主要原因是：第一，有很多单位尚未形成完善的内部控制体系，从而导致财务信息数据的传递因脱节而出现问题;第二，单位的内部控制的执行效率较低，导致原本的规章制度流于形式，造成财务信息失真。因此，科学合理的财务管理内部控制制度是保证事业单位财务信息真实可靠的重要基础。

二、优化事业单位内部控制管理的对策建议

（一）内部控制单位层面优化措施

1.提升管理层的主体责任意识与内部控制意识

加强对单位内部控制的认识，是单位实施内部控制的关键所在，所以必须要加强单位管理层责任主体意识与内部控制意识，重视内部控制制度的制定及完善，通过有效的手段实现单位的内部控制目标。作为管理层来说，其需要针对各部门的日常工作及职权范围制定出合理的管理机制，并借助内部控制来有效掌控相关事务[2]。同时，单位领导人员需要在经营发展期间不断提升自身的内部控制理念，跟上时代的发展脚步，对自身的认知观念进行更新，充分认识到目前形势下单位财务管理内部控制的重要性，并重视对单位员工的继续教育和培训，强化职工的业务能力，全面提升职工的综合素养，因为只有每个岗位的人员都形成了一定的内部控制意识后，才能够形成强烈的责任感，并展开自我约束。

2.提升财务人员素质，明确职责分工

對于行政事业单位而言，想要实现长期有序地发展并拥有强大的创新能力，人才管理工作显得至关重要。所以为了能够更好地优化事业单位财务管理内部控制工作，将财务管理的作用充分发挥出来，就必须要重视和推进财务管理团队的建设，为单位发展培养高素质、高水平的财务人才，提高单位的内部控制效率。首先，要重视在岗人员的培训，也就是在单位内部定期开展讲座活动，邀请财务专家到场指导并分享经验，提高财务人员之间的互动与交流;其次，行政事业单位应根据其自身的发展情况和内部控制要求，对人才招聘进行相应的调整，并在选择过程中注意提高人才素质的提升。同时，作为社会公益性质的事业单位而言，其财务人员不仅需要具备一定的职业道德，还需要具备一定的爱岗敬业精神和责任意识，只有这样才能够促进单位的快速有序发展。8FF2D804-96F5-4EBD-ACF3-BBCB9A18916A

3.加强风险识别，重视风险管理

对于行政事业单位的财务管理工作来说，为了能够最大限度地避免财务风险的发生，就必须要重视风险管理，并加强风险识别。所以，在发展期间需要通过构建风险识别及预警系统来加强对行政事业单位资金的有效管理，避免因财务风险影响企业发展。在识别风险的整个过程中，需要分别从单位的偿债能力、获利能力、发展潜力以及经济效率等多个角度展开分析，从而更加全面地识别和掌握单位面临的风险，强化单位的风险管理能力。另外，在财务管理期间，需要结合单位的实际情况建立财务分析指标体系，通过对单位现金流及经营过程的监督来加强单位的风险防范能力[3]。并在防范过程中利用资金预算将内部管理工作放在事业单位的核心位置，规避资金浪费风险的发生。

4.建立财务内部控制制度，确保执行力

各行政事业单位需要在强化自身制度建设的基础上，不断完善财务管理内部控制体系，将内部控制制度有效地融入单位管理体系当中，形成完善的内部控制框架，并将单位监督部门在财务管理内部控制中的作用充分发挥出来。此外，通过制度建设的方式完善单位的财务内部控制体系，并将该制度贯穿于业务流程当中，以此来不断加强对决策执行过程的追踪及问责。同时还要结合单位的实际业务制定落实业务经办、会计记录、出纳、核算、资产管理等多项不相容职位的分离制度，对于一些关键岗位要实施轮岗制度，保证单位业务不会因人員问题而受到影响。在完善授权制度时，所有的财务资金都需要按照相应的流程进行审批，确保相关工作人员可以在权力范围内办理业务，推动事业单位内部控制制度的优化和完善。

5.重视外部审计与内部财务监督

条件允许的行政事业单位应该设置一个专门的财务管理机构，或者指派专职的审计人员来监督和配合单位财务人员的日常管理工作，在明确财务管理流程的同时，保证岗位权责分明和职能的强化，并借助加大预算执行力度的方式对支出标准展开严格的监管。作为行政事业单位的上级领导需要定期开展财务突击检查工作，对单位的财务收支情况进行详细的摸查，并以职工大会形式将检查结果进行公开，让全体职能可以共同参与并商讨改进措施，及时制止和纠正财务管理过程中存在的问题，避免错误进一步扩大。同时，行政事业单位在加强内部控制工作期间，还需要积极主动地接受来自外部的财政、税务、审计以及纪检监察等。这样不仅能够很好地促进事业单位财务管理流程的规范化，还能够在很大程度上弥补内部监督所无法覆盖的地方[4]。所以说财务部门的职能是不可忽视的，而是需要在不断加大监管力度的同时，实施定期检查与专项检查相结合的方式，对各种专项资金的流向及视同进行全方位监管，并利用跟踪及反馈等监察制度保证最终的监察效果。对于违法乱纪行为要进行严肃处理，坚决杜绝贪污腐败现象的发生。还需要特别注意的是，要对预算外资金的金额、来源以及去向等进行重点检查，避免预算外资金出现滥收、滥用的现象。

6.构建信息沟通渠道，推进信息化建设

行政事业单位在开展财务管理内部控制期间，需要重视与信息技术的有效结合，并将当前应用较为广泛的大数据技术以及云计算技术等合理地融入财务管理内部控制当中，以此来提升行政事业单位的财务管理效率。构建畅通的信息渠道，不仅可以很好地打破各个科室级部门之间的技术壁垒，还能够在一定程度上促进信息数据的高效、实施传输及共享的目标。例如，建立一个统一的信息管理系统，能够有效地将单位的预算管理、收支管理、采购管理、权授审批以及固定资产管理等多个模块进行整合优化，形成一个更适合事业单位财务管理的信息化系统，实现监管同步。另外，财务管理信息化系统的搭建，可以促使单位管理层以权限设置的方式对账目及原始凭证进行审查，并给出相应的审批意见，这样既能够提升事业单位的财务管理质量，还能够避免原始凭证及票据出现丢失的现象。

（二）财务内部控制业务层面优化措施

从业务层面上展开财务管理内部控制工作，需要根据单位的内部管控规定及相关要求完成单位内部环境建设，并进一步确定在单位业务层面展开内部控制的组织体系，将各部门、科室在内部控制中的管理责任进行有效落实，在其基础上构建完善的管理体系和决策机制，通过单位内部的制衡及约束对业务层面的各项活动进行逐一细化，具体如以下几点：

1.加强事业单位的预算控制管理

预算工作可以说是单位业务层面内部控制的重点所在，因此在展开预算管理过程中，需要将重点放在对预算编制文件及政策的解读和理解当中，全面地把控预算编制的关键点，促使单位可以科学合理地完善单位及部门预算编制工作。同时，对于已经批复的预算要及时在单位内部进行细化分解和落实，特别是预算责任指标的分解[5]。最重要的是要对预算执行力度进行强化，对于单位的内部预算申请展开严格的审批，既需要规范资金拨付，也需要按照预算支出制定详细的预算执行报告，完成好单位的年度决算及绩效管理工作，促进事业单位资金使用效益的最大化。

2.规范事业单位的支出控制管理

在针对行政事业单位业务层面展开控制的过程中，需要结合单位自身的实际情况完整收支业务。换而言之，就是在行政事业单位内部形成一个健全的收支管理制度，同时认真落实和遵守不相容职务分类的原则，确定会计、出纳等岗位在财务收支管理中的具体职责及权限。同时在收支管理工作中，还需要按照与票据相关的规定及制度建立一个完善的票据管理制度，对于是单位内部经营活动过程中所产生的一切开支和报销流程与指标进行明确，加强对票据的审核力度，尤其是在三公经费、专项资金的收支管理等。

3.加强资产管理，严格事业单位资产控制

在行政事业单位内部控制中，资产控制是单位内部控制中的一个重要组成部分，并且资产管理的管控重点在于要针对单位的所有流动资产、固定资产、无形资产以及其他资产的特点建立一个相应的内部控制管理制度，将单位的资产管理岗位职责进行有效落实，同时对单位的货币资金进行严格的管理，通过不相容职务分离、定期盘查核查及财务授权审批等制度保证单位资产的安全性与可靠性[6]。对于行政事业单位固定资产的管理要通过及时核查盘点等方式展开，对于资产的盘盈及盘亏做出正确的会计处理，保证账账相符、账实相符。8FF2D804-96F5-4EBD-ACF3-BBCB9A18916A

4.合理安排建设项目，规范合同管理

实际上行政事业单位的经济活动中存在很多不同建设项目，所以想要从业务层面上对这些建筑项目展开有效的內部控制，就不得不加强对项目本身的管控和控制。一方面，要特别重视对项目建设期间各个环节的监督责任落实及责任追究制度的落实。一般需要从单位项目的立项开始，分别对立项、设计、概算、预算、招投标、施工以及竣工决算等环节进行全面规范和监管，在提高项目合理性的同时，对其实施期间所存在的风险进行有效的控制;另一方面，还要重视合同管理的规范性，因为合同管理也属于单位内部经济活动中的重要管理内容，所以不仅需要建立完善的合同内部管理制度，还需要根据单位的实际情况及发展特点完善合同管理中的岗位责任管理制度、合同归口管理制度、合同履行验收管理制度、合同订立审批制度以及合同保管登记制度等等，以此来加强事业单位对合同签订前的相关调查及谈判审核等，形成健全的合同纠纷处理制度与后续管理制度，保证合同执行的全面落实。

三、结束语

综上所述，在国际宏观经济形势持续变动的环境下，我国行政事业单位的发展不仅面临着巨大的风险压力，还面临着变化多端的市场环境，所以为了能够更好地应对多变的市场，就必须要构建完善的财务管理内部控制制度。但是由于财务管理内控制度的建设一直都是事业单位中的薄弱环节，制约着事业单位的发展，所以事业单位财务内部控制需要从单位层面和业务层面两个方面进行优化和完善。因为财务管理内部控制的有效落实，不仅是事业单位顺应时代发展趋势的一种重要体现，更是促进自身发展的关键，所以对于事业单位而言，采取积极有效的手段完善自身的财务管理内控制度，能够推进事业单位财务管理体制的顺利改革。

参考文献：

[1]牛宏.浅析如何加强行政事业单位财务会计内部控制[J].中国乡镇企业会计，2021 （11）：120-121.

[2]张超.行政事业单位财务内部控制相关问题探析[J].中国物流与采购，2021 （18）：38-40.

[3]韩兆红.行政事业单位财务内部控制问题及解决策略探讨[J].经济管理文摘，2021 （14）：47-48.

[4]张堃.新政府会计制度下行政事业单位财务内部控制建设研究[J].纳税，2021，15 （14）：78-79.

[5]赵巨长.新政府会计制度下行政事业单位财务内部控制建设研究——以A事业单位为例[J].行政事业资产与财务，2021 （04）：55-56.

[6]周海花.内部控制视角下行政事业单位预算管理问题研究[J].中国管理信息化，2021，24 （22）：46-47.8FF2D804-96F5-4EBD-ACF3-BBCB9A18916A