审计环境视角下会计师事务所服务能力研究

薛爽 黄松

【摘 要】 不同区域的市场氛围和审计环境存在差异，形成差别化的会计服务市场，影响会计师事务所的服务能力及共同富裕目标的实现。与中心城市相比，非中心城市会计师事务所规模普遍较小，处于次优审计环境中，且受到专业人才欠缺、执业资质局限、组织形式相对落后、服务对象规模小和非制度性壁垒等因素限制，服务能力较弱。优化非中心城市市场环境和审计环境是促进地区经济发展的必要举措。通过引进专业人才、增加执业资质、推进合并整合、扩大业务规模、改进组织形式和加快数字化转型等手段，可以提升会计师事务所服务能力，优化审计环境，促进共同富裕示范区的建设。

【关键词】 审计环境; 会计师事务所; 鉴证服务; 浙江示范区; 非中心城市

【中图分类号】 F239.2  【文献标识码】 A  【文章编号】 1004-5937（2022）10-0061-07

一、引言

党的十八大以来，企业数量爆发式增长。国家统计局数据显示，2020年全国新注册市场主体数量为2 502万户，比2019年净增124.6万户，增长5.2%，年末市场主体总数达1.4亿户。企业数量的规模化扩张增加了鉴证和非鉴证服务需求。中国注册会计师协会（下称中注协）网站显示，鉴证和非鉴证全行业收入从2015年的689亿元增长到2019年的1 108亿元，年均增长超过10%。在行业需求增长的同时，对注册会计师和会计师事务所服务能力也提出更高的要求。截至2020年12月31日，全国共有会计师事务所9 825家（总所8 607家，分所1 218家），注册会计师11.5万余人。

2021年11月24日，财政部印发的《会计改革与发展“十四五”规划纲要》指出，要提升行业服务能力，结合大中小型会计师事务所特点，每年从一体化管理、信息化管理、“专精特”发展等方面树立典型示范，推广先进经验，着力培育一批国内领先、国际上有影响力的会计师事务所服务中国经济，参与和融入全球经济发展。目前，注册会计师行业形成了四大国际所领先、国内大型事务所齐头并进、中小型事务所持续发展的局面。根据中注协发布的《2020年度会计师事务所综合评价百家排名信息》②，前100家会计师事务所收入总额为586.03亿元，注册会计师36 111人，其中四大会计师事务所收入为182.70亿元，占31.07%的市场份额，注册会计师5 247人，占比14.53%。四大会计师事务所注册会计师人均创收348.2万元，是国内事务所学习和追赶的目标。

从收入看，国内和国际会计师事务所存在较大差距，这是国际事务所凭借强大的专业能力、丰富的执业经验和行业先发优势，在高质量服务需求的市场和审计环境下拉开的。从地域看，区域环境与审计机构的服务相互反馈，如研究发现国家审计与区域营商环境显著正相关，其中揭示、抵御功能的发挥有助于提升区域营商环境水平[ 1 ]。经济发展水平和城市级别高的地区，汇聚数量更多的会计师事务所和注册会计师，处理业务广泛，积累了丰富经验，形成更强的抵御能力，这些地区的会计师事务所具备了较强的服务能力。

但是，在经济水平和城市级别较低的地区，会计师事务所和注册会计师数量少，影响力较弱，执业资质不多，执业深度和力度较差，相比经济发展水平和城市级别高的地区，服务能力明显较弱。因此，如何在经济发展水平和城市级别低的地区，优化市场和审计环境，提升会计师事务所服务能力，影响着城市整体的服务水平，也是建设高质量共同富裕示范区的重要课题。

二、审计环境的界定及要素

人类与自然环境是相互影响和发展的，所处环境在动态变化。审计环境是审计存在和发展的空间，是审计赖以生存的土壤[ 2 ]，是影响审计人员实施审计活动的内部因素与外部因素的总和。审计也是一个系统，审计环境就是这个系统环境的重要组成部分，系统与系统环境之间存在交换关系[ 3 ]。审计环境由政治环境、社会环境、经济环境、法律环境和审计组织环境构成，在受托经济责任下，需要对审计活动所处环境状况进行度量[ 4 ]。审计环境对审计主体有着不同的要求，审计主体的审计定位差异导致审计目标的不同，而且审计目标中的真实性、合法性、效率性、效果性、经济性、可持续性等具体目标在不同审计环境中要有所突出[ 5 ]。

根据相关研究，审计环境定义如下：审计环境是指审计监督活动中的内外部因素及主客观条件，一般包括审计地位，审计独立性和威慑力，在社会上的影响，审计机构的隶属关系和权限，审计监督的广度、深度和力度，时间和空间，审计监督对象的数量和素质，被审单位的历史与现状及其在生产技术、经营管理各方面的基本情况等[ 6 ]。上述定义阐述了审计环境的相关要素，与真实、合法和可持续的审计目标相契合。總体上，审计环境影响审计活动和审计机构的行为。动态变化的审计环境形成不同的审计目标和审计手段，产生不同的竞争机制、各异的市场参与者和差别的服务能力。

三、非中心城市的定义及审计环境

经济发展水平和城市级别较低地区的概念并不具体，需要更加清晰地界定。现代城市分工理论认为，城市分工存在产业分工和功能分工两种形态，其中大小城市之间主要是依据功能分工导向进行分工的[ 7-8 ]。按照国家发展规划和相关资料，具体分为中心城市和非中心城市两类。

（一）非中心城市的定义

中共中央、国务院2014年印发的《国家新型城镇化规划（2014—2020年）》指出，中心城市是指在一定省份区域内和全国社会经济活动中处于重要地位，具有综合功能或多种主导功能，起着枢纽作用的大城市、特大城市和超大城市，包括直辖市、省会城市、计划单列市和重要节点城市等。因此，本文将不属于直辖市、省会城市、计划单列市和重要节点城市等地区称为非中心城市，与中心城市相区分。

根据各地统计年鉴和公报的数据③，从经济发展水平角度看，2020年国内生产总值（GDP）百强城市中，有67座非中心城市，其国内生产总值平均为4 452亿元，较2019年增长2.91%，且前100强城市中有19座非中心城市来自长三角地区。进入前100名的城市经济发展水平总体较高，尤其是长三角地区的中心城市。经济发展水平高，经济活力强，对鉴证和非鉴证业务需求大，要求具备更好的审计环境和服务能力。

（二）非中心城市的审计环境概况

与中心城市相比，非中心城市会计服务主体较少，缺乏必要的广度、深度和力度，能够提供会计审计服务的主体历史较短，缺乏执业经验的积累，尚未培育出具有较强社会影响力和威慑力的审计机构带动整体市场环境和审计环境的优化。此外，被服务单位对本地会计师事务所缺乏必要的信心而大规模购买中心城市会计师事务所的服务，不利于本地审计服务市场空间的扩大及事务所服务能力的提升。

从提供服务的主体而言，中注协排名信息显示，前100家会计师事务所中，有94家处于北京、上海、杭州和天津等中心城市，仅有6家总部位于实力较强的非中心城市，地区差异大。非中心城市大型会计师事务所少，本地事务所多为中小型事务所，社会影响力低。大型事务所执业资质多、业务广泛、服务能力强，是中小型事务所不能比拟的。例如，浙江共同富裕示范区的某市位列百强城市第49位，却无一家本地会计师事务所进入全国前100名，未能向本地上市公司提供鉴证服务。

总体而言，非中心城市处于次优审计环境中，不利于激发和引导会计师事务所提高服务能力。因此，非中心城市有必要从各方面分析自身存在的弱点，不断优化审计环境和市场环境，缩小与中心城市的差距。

四、非中心城市会计师事务所服务能力分析

会计师事务所的服务能力受多种因素影响，经济发展水平不同的城市，在审计独立性、威慑力、社会影响力、审计监督的广度和深度以及经营管理水平上存在较大差异。

（一）会计师事务所服务能力强弱分析

结合相关资料和市场情况，评价会计师事务所服务能力的强弱，主要体现在以下几个方面：

1.会计师事务所的综合实力

会计师事务所综合实力越强大，服务能力越强。会计师事务所的综合实力需要关注管理水平、规模大小和团队素质、环境适应性、品牌和文化等方面。

会计师事務所的管理水平受企业组织形式和组织架构的影响，组织形式的转变能促进审计机构和被审计对象的发展。例如，特殊的普通合伙制会计师事务所能更好地抑制上市公司的真实盈余管理行为，且会计师事务所转制后能显著降低正向真实盈余管理[ 9 ]。会计师事务所的管理水平受管理人员素质、专业人才充分性的影响，组织形式越优越，能够挑选的管理人才数量越多，相对素质也越高，有利于提升管理水平。此外，会计师事务所的规模越大，专业人才越聚集，团队知识储备越高，沟通协调能力越强。

会计师事务所对所处的审计环境适应性越高，能展现其越强的服务能力。环境适应性体现为应对环境变化的能力，包括根据法律法规变化的及时调整能力、对市场环境变化的及时应对能力和对内部环境变化的及时处置能力等。同时会计师事务所的品牌会增加市场认可，扩大市场规模，聚集更多专业人才。此外，通过企业优秀文化的灌输，能加强人才队伍建设，持续增强服务能力。

2.客户认可度

会计师事务所经过长期执业，积累良好信誉，获得市场认可，对客户存在较大的吸引力。一般而言，会计师事务所规模越大，执业资质越多，执业能力越强，客户认可度越高，业务范围越广泛，形成良性循环。而中小型会计师事务所服务区域有限，执业质量受到的质疑越多，客户认可度较低，缺少对社会的威慑力和影响力。

3.外部力量的支持度

会计师事务所遇到执业困境时，是否有足够的外部力量给予支持，以解决问题、提升执业质量，影响着会计师事务所的服务能力。经济发展水平较高的区域，拥有快速的信息共享和多维度知识助力，有利于会计师事务所提升分享和取得信息的效果，能更好地获得外部力量支撑。

（二）非中心城市会计师事务所服务能力评价

非中心城市在经济发展水平、企业数量、注册会计师人数、会计师事务所数量和审计环境等方面，与中心城市差距较大。非中心城市会计师事务所服务能力存在不足，主要表现在：

1.专业人才短缺减弱会计师事务所实力

会计师事务所作为专业服务机构，是智力资本密集型企业，从业人员的专业胜任能力是其提供高质量会计服务、满足企业对会计服务需求的专业基础[ 10 ]。因此，人才质量决定了提供服务的质量，如会计师的专业胜任能力、独立性和谨慎性等。一个城市人口的聚集性和人才的多样性对人才环境产生重大影响，进而影响审计环境。根据智联招聘《中国城市人才吸引力排名：2021》，人才吸引力排名前10位的均为中心城市，且人才持续流入。人才持续流入丰富了中心城市的人才多样性，提升了执业的深度和广度，优化了审计环境。

当非中心城市的经济发展水平和人力资本水平与中心城市接近时，创新溢出效应才会有所增强[ 11 ]。与之相比，在中心城市的虹吸效应下，非中心城市人口流入较少甚至是净流出，专业人才流失是普遍现象。另外，非中心城市的会计师事务所普遍存在工作压力大和薪资不高问题，进一步加剧人才流失。

以浙江示范区某非中心城市为例，从会计师事务所数量和人员规模看，该市注协的统计数据显示④，截至2021年7月，该地区现有会计师事务所32家（含分所），执业注册会计师为317人，从业人员700余人，共计1 000余人，其中执业注册会计师人数在20人以上的仅有4家。浙江省注协2021年7月发布的《2020年度业务收入前50家会计师事务所信息》显示⑤，该市的本地会计师事务所只有一家进入浙江前50名，收入总额为2 500万元左右，其中鉴证业务收入1 641万元，非鉴证业务收入859万元;注册会计师30人，从业人员87人。而总部在中心城市杭州的天健会计师事务所拥有注册会计师行业领军人才50名，博士、硕士学位和会计、审计、经济、工程技术等高级专业职称人员1 200余名⑥。非中心城市与中心城市会计师事务所在规模、从业人员和专业人才数量上差距大，不利于非中心城市优化其审计环境，提升会计师事务所的服务能力。

2.会计师事务所执业资质少产生负反馈

会计师事务所业务范围包括会计服务、审计服务、税务服务、法律咨询、人力咨询、管理咨询、财务顾问、资产评估和工程造价等。业务不同，需要的执业资质存在较大差异，可从事的服务类型各异，社会影响力不同，且反作用于审计环境，产生优化或负优化审计环境的效果。

相比中心城市，受限于规模、从业人员和专业人才的数量，非中心城市会计师事务所呈现出执业资质少、业务范围狭窄的特点。中小型会计师事务所的执业资质以审计业务为主，辅以资产评估、税务代理、工程造价咨询、会计咨询和其他会计服务业务等。会计师事务所的客户类型取决于它的业务能力和服务水平。中小会计师事务所无证券资格⑦，客户中大型上市企业几乎没有，以中小企业居多，行业范围较广[ 12 ]。中心城市的大型会计师事务所通常拥有多项执业资质，能够提供更广泛的服务，服务能力更强，社会影响力更高。例如，天健会计师事务所的执业范围达16大项，具备证券期货相关业务、H股企业审计业务和工程造价咨询（甲级）等执业资质。大型会计师事务所部分执业资质如表1所示。

从表1可以看出，部分执业资质审批机构级别高，中小型会计师事务所获取执业资质比较困难，服务范围受到限制，其中非中心城市中小型会计师事务所更加突出。

以浙江示范区某非中心城市为例，在执业资质的取得方面，32家会计师事务所中有4家拥有较多执业资质，主要为审计、验资、资产评估、管理咨询、会计咨询、司法会计鉴定、省财政厅绩效评价和省国资委国有大中型企业审计等基础性执业资质。剩余的会计师事务所执业资质以法定审计业务为主。会计师事务所服务范围的限制降低了对人才的吸引力，无法提升从业人员执业的广度和深度，不能满足代理人和委托人对多元化服务的需求。服务范围受限—人才吸引力低—客户质量差所形成的负反馈，导致非中心城市会计师事务所的服务能力与中心城市相比差距日益扩大。

3.会计师事务所组织形式有待优化难以提升实力

根据系统论，系统有不同的层级和视角，一个审计项目可以作为一个系统，一个审计小组也可以作为一个系统，审计机构内部专门负责企业审计的审计部门还可以作为一个系统，不同的系统选择，系统环境当然也就不同[ 13 ]。会计师事务所组织形式的不同，代表了不同的系统选择，具备多样的灵活性和业务能力，风险承担也不尽相同。

（1）会计师事务所组织形式的类型

财政部2017年印发的《会计师事务所审批和监督暂行办法》指出，会计师事务所可以采用普通合伙、特殊普通合伙或者有限责任公司形式。会计师事务所从事证券服务业务和经法律、行政法规规定的关系公众利益的其他特定业务，应当采用普通合伙或者特殊普通合伙形式，接受财政部监督。因此，政策上推动大中型会计师事务所广泛采用特殊普通合伙组织形式，鼓励小型会计师事务所优先采用普通合伙组织形式，适当、适度限制有限责任会计师事务所从事关系公众利益的高风险业务[ 14 ]。三种组织形式具体如表2所示。

从表2中可以看出，特殊普通合伙形式更加灵活，注册条件更高，成为会计师事务所大小的衡量标准之一，有利于吸引人才和业务整合，主要为大型会计师事务所采用。在中注协引导和要求下，2020年排名前50的会计师事务所中，46家采用了特殊普通合伙形式。

根据特殊普通合伙企业的法律规定，一个合伙人或者数个合伙人在执业活动中因故意或者重大过失造成合伙企业债务的，应当承担无限责任或者无限连带责任，其他合伙人以其在合伙企业中的财产份额为限承担责任。这种组织类型既加强了注册会计师的风险责任承担，也强化了对其他非连带合伙人的保护。

时代不断发展，法律法规和监管规定持续完善，制度环境的变化需要受到关注，对会计师事务所执业规范和执业质量提出了更高的要求。市场化水平的提升、事务所转制与客户公司股权集中度的增强可以抑制审计师工作压力对审计质量的负面影响[ 15 ]。事务所合伙人应深刻理解注册会计师在职业特征和执业风险法律责任方面的特殊性，冷静分析“公司化”运营的弊端，痛下决心转型求发展[ 16 ]。2021年11月12日，广州市中级人民法院对康美药业因年报等虚假陈述侵权赔偿案的判决中，判定广东正中珠江会计师事务所（特殊普通合伙）及直接责任人员，对康美药业投资者的24.59亿元损失承担全部连带赔偿责任，开启了中介机构承担连带责任的先例，成为我国资本市场史上具有开创意义的标志性案件。该案件将极大地影响当前市场整体环境和审计环境，对会计师事务所组织形式的选择、注册会计师执业责任与风险、会计师事务所的主体责任承担具有深远影响，需要会计师事务所在选择组织形式时更加慎重。

（2）非中心城市会计师事务所的组织形式

与中心城市会计师事务所多采用特殊普通合伙组织形式不同，非中心城市会计师事务所从业人员较少，执业资质少，注册会计师和合伙人不足，难以达到特殊普通合伙制的条件。因此，非中心城市的会计师事务所采用有限公司和普通合伙企业形式较多，较少采用特殊普通合伙制。

以浙江示范区某非中心城市为例，在会计师事务所采用的组织形式上，32家本地会计师事务所中，14家采用了有限公司制，16家采用了普通合伙制，只有2家为特殊普通合伙会计师事务所的分所。而在中心城市杭州，有16家特殊普通合伙会计师事务所（含分所）。有条件承擔连带责任的特殊普通合伙形式有利于审计独立性和审慎性的提升。非中心城市的会计师事务所要发展，应采用更加灵活多样的组织机制，并在监管和环境的变化中前行。

4.会计师事务所服务对象规模较小减弱客户认可度

资源类委托代理关系中，基于治理代理人代理问题和次优问题的需求，需要对代理人经管责任履行情况进行审计[ 17 ]。无论企业大小，都需要在特定情况下接受审计。对上市公司而言，为使投资者对审计结果充分信任，更愿意购买社会影响力高、执业能力强的大型会计师事务所服务。从市场结果看，大型企业都更偏好购买大型会计师事务所的服务。

非中心城市会计师事务所受事务所规模和执业资质的限制，其服务对象主要是本地中小企业、地方政府部门、地方事业单位及本地其他机构，较少承担上市公司或大型国有企业的鉴证业务。此外，区位因素影响了上市公司聘用会计师事务所的选择。会计师事务所与客户公司的地理邻近性，能够增强审计师的信息优势，提高其专业胜任能力，但注册会计师与客户公司的地理邻近性也会降低客户公司的会计稳健性[ 18 ]。实务中，会计师事务所的规模和服务能力符合需求时，上市公司一般会选择本地适合其规模和质量要求的会计师事务所。

以某非中心城市为例，截至2021年6月，注册地或办公地址在该市的上市公司共33家，并无1家上市公司购买本地会计师事务所的服务。在33家上市公司中，共有13家公司聘用天健会计师事务所，7家聘用立信会计师事务所，其他均聘用中心城市的会计师事务所。这种情况的存在，是客户认可度不同，也是本地会计师事务所服务能力弱的表现。

5.外部力量劣势加强了非制度性壁垒

随着我国经济发展环境的变化，注册会计师作为传统中介服务行业正面临生存窘境，如系统性外围证据造假环境的存在、报告使用者目标期望高、被审计单位薄弱的治理结构等都使得我国注册会计师在开展业务过程中遇到各种阻碍。会计师事务所在发展中面临制度性和非制度性壁垒，在非中心城市更甚。

本地会计师事务所未能为本区域上市公司提供服务，只能为规模较小的客户提供服务，这是需要深思和改变的现象，也是多数非中心城市需要扭转的局面。值得注意的是，2020年财政部取消会计师事务所从事证券、期货业务资格审批后，制度性壁垒已被移除。理论上，中小型会计师事务所有机会参与上市公司的鉴证服务。但中心城市积淀的市场氛围和强大的外部助力，会计师事务所形成的社会影响力和执业能力，以及更好的审计环境，将是非中心城市事务所参与上市公司鉴证服务的非制度性壁垒。因此，非中心城市中小型会计师事务所应努力抓住机遇，利用制度红利突破发展瓶颈，提升服务能力。

五、非中心城市会计师事务所服务能力提升策略

非中心城市会计师事务所与国内大型会计师事务所存在差距，且所处的审计环境差异较大。政府部门应重视区域内会计师事务所的发展，着力优化非中心城市的审计环境，提升会计师事务所的服务能力，促进会计服务能力在各地区的共同发展，为共同富裕助力。

（一）强化地方政府的引导以优化审计环境

政府部门对行业发展具有重大影响和引导力。在公共会计行业规模化进程中，通过新设分所进行的外延式发展往往伴随恶性竞争，引发现存竞争者采用降价策略进行防御，从而扰乱了市场的正常竞争秩序[ 19 ]。一方面，中注协应加强监管，规范市场竞争行为;另一方面，地方政府和注协在引导会计师事务所服务能力提升时，应发挥更大作用。地方政府应以市场化为准则，以提升服务能力为目的，向本地会计师事务所共享更多资源和信息。

非中心城市地方政府应注重审计环境的优化，提升本地会计师事务所的地位，加大对本地会计师事务所的宣传，加强其社会影响力和威慑力。此外，地方政府应加强其他会计师事务所的引进，加强对本地会计师事务所执业过程和企业管理的指导。

此外，会计信息的特性决定了审计市场不能完全按照市场机制运行的决定性因素，也就是说会计信息公共性、外部性以及信息不充分导致审计市场的失灵。因此，政府应加强监管，以弥补市场的不足[ 20 ]。地方政府存在鉴证和非鉴证需求时，可以考虑邀请大型会计师事务所参与竞标，并附加与本地会计师事务所合作完成的条件，以此提升本地会计师事务所的服务能力和水平。地方注协也应加强会计师事务所从业人员培训，促进本地会计师事务所与大型会计师事务所的交流，以提升会计师事务所的服务能力。

（二）加快引进专业人才，获取更多执业资质

非中心城市會计师事务所以注册会计师和助理人员为主，人员较少且综合性人才匮乏。区域内会计师事务所以鉴证业务为主，范围较窄。会计师事务所各项业务都具有很强的专业性，需要了解资本市场、法律法规和企业管理等特定知识的专业人才，这种复合型人才的缺乏，限制了区域内会计师事务所业务的拓展。

引进注册会计师、资产评估师、税务师和其他执业资格的人才，有助于会计师事务所获取更多执业资质，提升服务能力，弥补整体审计环境的不足。人才引进需要地方政府给予政策支持，包括人才补贴、购房补贴和其他补贴等。会计师事务所应提高专业人才的待遇，加大引才力度，促进自身发展。专业人才和执业资质的增加，有利于会计师事务所转变为特殊普通合伙组织形式，拥有更加灵活的工作和业务机制，保护合伙人和从业人员的利益，提升会计师事务所的服务能力。

（三）适度鼓励会计师事务所合并和整合以提升实力

会计师事务所的从业区域、发展程度、客户对象和需求不同。与大型会计师事务所相比，非中心城市会计师事务所在规模、从业人员、业务范围和专业性等方面存在较大劣势。地方注协应促进本地会计师事务所的联合发展，鼓励区域内会计师事务所通过合并、合作和联盟等方式，实现优势互补，提高行业的规模化、集约化和专业化协作程度。会计师事务所合并形式简单，合并后的整合较难[ 21 ]。其中文化是会计师事务所秉持的理想信念、价值趋向、道德规范和行为规则，决定了会计师事务所的发展战略和经营目标，代表着会计师事务所的核心竞争力[ 22 ]。会计师事务所整合应注重文化的融合，减少内部消耗。此外，在对企业文化、组织架构、执业流程和员工薪酬等方面整合时，不能过于激进，整合时注重把控鉴证风险，定期开展质量检查和复核，增加整合的成功率。

合并和整合强化了会计师事务所的谈判和服务能力，有利于扩大客户群体。规模扩大和专业化程度的提高，有助于采用新的组织形式和引进专业人才，发挥本地会计师事务所信息不对称程度低、服务快速和交流方便的优点，提升区域内会计师事务所的服务能力。在战略上，合并后的会计师事务所继续将中小企业作为服务对象，并以服务本地上市公司为目标，扩展业务范围，弥补自身缺陷，提高竞争力。当然，我国会计师事务所发展过程中，曾发生过一些片面追求规模而不注重质量的合并，最终对会计师事务所的发展造成了一定影响。因此，质量的提升应该作为推动会计师事务所合并的重要前提，并将会计师事务所社会影响力提升、业务深度扩展作为合并和整合的重要目标。

（四）积极推动审计工作数字化转型

以计算机、互联网、移动互联网、物联网、大数据、云计算、人工智能、区块链等为代表的信息技术是重要的审计环境，它们的发展已经对审计实务产生了重要影响。《会计改革与发展“十四五”规划纲要》提出，鼓励会计师事务所积极探索注册会计师审计工作数字化转型。大力推进函证数字化工作，加快推进函证集约化、规范化、数字化进程。审计工作的数字化也是审计环境优化的重要一步，有利于减少流程错误，加强审计流程的标准化，并统一质量标准，促进会计师事务所服务能力的提升。

电子数据环境并未改变委托人选择审计主体的权利，也未改变审计主体的选择原则及组织方式，但是改变了审计人员的专业胜任能力。大型会计师事务所实力强，数字化转型速度快，能够快速适应市场变化，而非中心城市会计师事务所缺少数字化转型需要的财力和技术能力，转型进度趋于落后。为推进非中心城市会计师事务所的数字化转型，地方注协应积极引导会计师事务所组建数字化转型联盟，共享技术人员，统一开发数字化平台，降低成本，提升效率和数字化服务能力。非中心城市会计师事务所应积极向数字化转型较快的事务所学习，加强从业人员之间的交流，推动自身审计工作的数字化转型。

六、总结

本文基于新城镇规划，将区域分为中心城市和非中心城市两类，首先对审计环境和非中心城市进行了定义，并探讨了非中心城市的审计环境;其次，分析了非中心城市会计师事务所的服务能力及其受限因素，结合市场和审计环境，指出地方政府和本地会计师事务所应当正视与大型会计师事务所在注册会计师数量、从业人数、业务范围、收入规模和服务能力等方面的差距，并积极探索缩小差距的策略。主要结论如下：

第一，与中心城市相比，非中心城市处于次优审计环境中，对会计师事务所的服务能力产生影响。第二，非中心城市会计师事务所受专业人才少、执业资质少、组织形式相对落后和服务对象规模小等因素限制，减弱了服务能力。第三，非中心城市政府和注册会计师协会应正视差距，充分利用注册会计师行业制度改革带来的红利，努力优化审计环境，通过引进专业人才、增加执业资质、推进合并整合、扩大业务规模、改进组织形式和加快数字化转型等手段，加强会计师事务所的服务能力，加快共同富裕示范区的建设，实现共同富裕。

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