国家审计内容及分析——基于审计署2010～2020年审计公告

■郭雨童 贾 伟 张瑞欣 王嘉旭

审计是对资料作出证据搜集及分析，以评估企业财务状况，然后就资料及一般公认准则之间的相关程度作出结论及报告。我们通过对审计公告进行收集、整理，运用信息处理技术对整理的信息进行分析，做出比较，有助于清晰明确了解审计工作的现状与未来发展趋势，分析审计工作的优势和劣势，为审计工作提供改进的参考和优化方案。

一、国家审计概述

如今国家层面对审计工作更加重视和强化，在审计、内部控制、风险管理等方面得立法和要求工作日益完善，建立并完善了包括《企业内部控制基本规范》及其相关的内部控制管理法规体系。

社会不断发展，文明也没有停止更迭，近几年来生态文明受到了越来越多的关注。生态文明是以工业文明发展为平台，为了实现人与自然、人与社会共同生存，促进良性循环和谐发展。生态文明建设离不开环境审计，其目标是为了促进生态文明的实现、推动生态文明建设发展，同时也是国家环境治理、节约资源、保证生态环境可持续发展的重要手段。

与此同时，抽样审计转变为全面审计，方式多元化、更加高效科学。从2018年起国家采取重大措施落实跟踪审计情况，跟踪审计就是国家重大政策决策的执行时点。随着信息化建设要求越来越高，以习近平新时代中国特色社会主义思想为指导，认真贯彻落实党中央、国务院对审计工作的部署要求，持续加大对国家重大政策措施落实情况跟踪审计力度。审计方式变得更加多元化，审计发现变得更加精准化。随着企业信息化技术的提升，线上审计、远程审计、嵌入型软件跟踪审计手持终端数据确认等均成为审计人员新的审计方式。从数据收集、发现疑点、系统分析、总体分析、延伸分析等各个层面都更加精确。

二、国家审计现状及分析

由于有关审计的公告众多，我们挑选了近11年的由权威部门审计署发布的审计公告。下载并通读，仔细分析每一条公告的审计方向，最终汇总表格。再通过其中的内容提取关键词和关键要素，进一步分析整理审计方向，为审计工作提出建议。通过对审计署2010年至2020年审计公告的研究以及比较分析，得出审计的背后原因主要有以下几点：国家政策、国家机关、违法违规行为、特殊工程、特殊事件、事关民生、国家自然资源、国企、政策落实、国家收入。

（一）常规方向

从2017年起，以国营企业为首对企业财务收支情况进行审计分析，这一工作涉及诸多领域如能源、科技、工业、铁路运输、交通等等。在审计、内部控制、风险管理等方面立法和要求工作日益完善，建立并完善了包括《企业内部控制基本规范》及其相关的内部控制管理法规体系。同时，在央企层面从合规、内控、风险管理等各个层面进行立法规范，保证了审计工作的环境基础。党的十六届三中全会、中央11号文件以及老工业基地领导小组会议做出振兴东北老工业基地的重大战略决策，为东北地区的发展提供了一次千载难逢的机会。随着制造业的发展和东北老工业区的恢复重建，无论是对市场经济体制的完善、全面建设小康社会，还是重塑东北、增强活力都有重要意义。按照重型工业企业的特点，其内部经济效益审计指标体系主要有：原材料利用率、存货周转率、流动资金周转率、劳动生产率、工时利用率等。

国家出台的相关政策，包括保障性安居、扶贫、政府性债务、西电东送等。如2014年审计部门对全国城镇保障性安居工程的投资、建设、分配、后续管理及相关政策执行情况进行审计，看有部分经费是否存在非安居工程支出、违规拆迁、发放住房、资格审核把关不严、纠错清退等问题。

审计部门对国家政策的实施部门和单位进行审计，预计以后会对国家政策的实施部门和单位着重审计。为了发展民生（例如农村饮水安全、城镇保障性安居工程），国家也进行重点审计，主要是为了提高百姓的幸福指数，例如城乡医疗保险问题，审计部门对医疗保险审计过程中出现的问题和医疗保险工作取得显著成效都进行了公告。

对于国家税收等收入也是国家审计的重要方向，国家收入主要是为了国家的发展和再建造，通过审计年度财务收支，看是否有会计核算、财务管理、执行国家政策、重大经济决策事项、内部管理存在的问题。对国家机关的常规审计，审计部门对国家机关和国家重点部门各年度预算的执行情况和其他财政收支情况进行审计，并公布中央部门单位的年度预算执行情况和其他财政收支审计发现的问题及整改结果。

审计署几乎每年都会对外交部、发展改革委、教育部、科技部、工业和信息化部、国家民委、公安部、监察部、民政部、司法部等国家机关和国家重点部门进行审计。包括国企（例如中国航空、中粮、中钢等），2012年对国家开发投资公司驻外机构的基本情况、审计评价意见、发现的主要问题及整改情况进行审计，看是否存在不符合公司长期发展战略而出现亏损、存在风险、职工待清理、未经集体研究、违规、存在隐患和风险等问题。这些审计方向都是常规方向，并且在以后应会着重审计。

（二）违法违规

国家审计背后的原因还有发生违法违规行为。审计部门几乎每年对违法违纪案件和事项定期跟踪了解其办理情况，看是否存在受贿案、贪污受贿案、违法放贷案、骗贷案、故意销毁会计凭证案、挪用资金案、非法经营案、挪用公款案、贪污社会捐助款案、徇私舞弊案、合同诈骗案、非法支付结算、偷逃税款、违法占地、采购投标不规范、私设“小金库”、挪用救灾资金、套取困难寄宿生生活补助、套取挪用残疾人就业保障金、将“劳务费”收入账外存放、基本养老保险待遇审核职责不到位、骗取财政资金、违规返还保险费、套取农村合作医疗基金、套取农村医疗救助资金、履职不到位、骗购经济适用房、骗购廉租房的问题。根据审计公告可分析得出，审计部门每年都会对递交的违法违纪案件和事项进行处理，以后依然将着重审计违法违规行为。

（三）特殊事件

通过分析审计公告，我们可以看出国家审计背后原因之一是发生了特殊事件或特殊工程。如2008年汶川地震和2010年玉树地震灾后重建保证居民正常生活的基础性设施，对抗震救灾的资金物资以及社会捐赠物资进行跟踪审计。生态文明建设离不开环境审计，其目标是为了促进生态文明的实现、推动生态文明建设发展，同时也是国家环境治理、节约资源、保证生态环境可持续发展的重要手段。以长江三峡水利枢纽工程为例，国家重点审计了建设资金筹集使用、工程建设管理、工程造价及综合效益等情况，通过审计结果反映三峡工程的资金状况以及后续的运营管理。西部大开发、西气东输等，审计部门重点检查了项目概算执行、投资控制和工程建设管理等情况，展示了审计发现的问题（未及时完成竣工财务决算草案编制和资产移交手续，也未计提固定资产折旧、超概算投资、多结算工程价款、未公开招标、违规分包、挪用拆迁资金等问题），审计部门应将会对大多数特殊工程着重进行审计。水电站、矿产资源等国家自然资源的开发也是国家重点审计方向。2016年对1724宗矿业权进行审计，公告了煤炭、有色金属等矿业权及矿产资源相关资金管理情况。根据这11年的公告可发现，该项是由于发生了特殊事件或进行了特殊工程，在今后应是发生则审，若不发生则不审计。

三、对完善国家审计效应的建议

对于我国的审计体系和审计方向，基本分为常规方向、违法违规或是发生了特殊事件。为了在保证正常审计，“查病治病”的同时，完善审计体系，做到“防病”，提出以下建议。

（一）企业建立独立数据库

随着信息化技术的不断成熟，以大数据为基础，进行数据的收集、分析、延伸审计等工作方法都会成为可能，尤其是区块链、人工智能的不断发展，审计工作实现全价值链、全生命周期监控也会成为可能。数据资料成为企业资产的重要组成部分，也是需要审计的重要内容之一。对于企业来说，无论是企业自身发展形成的数据资料还是整理分析形成的中间表单，对企业进行趋势分析以及科学决策都有重要意义。所以，企业建立独立的数据库是必须完成的工作。对于审计部门来说，可以通过大数据进行总体把控，一方面可以在年度审查企业的财政数据，另一方面可以随时了解企业动态，在年末前提早发现问题，及时解决。

（二）审计人员的个人能力和工作素质需不断提升

信息社会对于审计人员的要求更加多元化，随着审计环境的变化，只掌握财务知识已经不能满足审计工作的需要，复合型人才才是企业争相招募的对象。审计人员不仅需要系统地掌握业务，还要具备一定的管理思维，能够从风险、成本、内控等多个方面进行审计分析。同时需要有很多基层经验，以常规的审计方法已经不足以满足审计要求，若想更好地进行审计工作，应从自身提高，提出更加科学有效的审计意见和审计建议。

（三）审计管理需各部门协同合作

数据库管理正在逐步替代传统审计中的收集工作，对于财务数据和财务部门的依赖会越来越少。同时随着审计条件的变化，审计前置和过程监督成为一种可能，尤其是一些嵌入型审计软件的应用，能够及时根据工作实施时的条件、范围、表现形式等精准地将风险事件体现出来，实现审计的前置管理。所以，审计工作不再是一个人或一个部门就可以完成的工作，它需要审计人员、数据、软件、审计专家、监督部门等多方共同协作进行数据梳理和流程管理，以实现审计工作的高效率、高质量。

四、总论

从2018年起国家采取重大措施落实跟踪审计情况，跟踪审计就是国家重大政策决策的执行时点。随着信息化建设要求越来越高，以习近平新时代中国特色社会主义思想为指导，认真贯彻落实党中央、国务院对审计工作的部署要求，持续加大对国家重大政策措施落实情况跟踪审计力度，审计方式变得更加多元化，审计发现变得更加精准化。随着企业信息化技术的提升，线上审计、远程审计、嵌入型软件跟踪审计手持终端数据确认等均成为审计人员新的审计方式，从数据收集、发现疑点、系统分析、总体分析、延伸分析等各个层面都更加精确。

习近平总书记指出，审计机关应当做好常态化的审计工作，不仅要“查病”，更要“治已病”“防未病”。发挥审计作用是审计机关政治属性的必然要求，我们党以人民为中心，代表最广大人民的根本利益，这要求国家审计必须以人民立场作为根本立场和出发点，发挥好“国有资产看门人，国有经济守护者”的作用。

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