宋代如何征收赋税

邵岩 君懿

自古以来，税收就是国家公共财政的主要收入来源，是维护社会长治久安的重要基石。早在夏代，中国就已出现了“贡”这种赋税征收形式，此后商代有“助”、周代有“彻”，虽名称上有所不同，但都是君王向民众征收赋税的形式。“税”字缘于“初税亩”，最早见于《春秋》一书。“税”字由“禾”和“兑”两个字构成，其中“禾”指的是征收的农产品，“兑”指的是送达之意。

北宋初年，宋太祖赵匡胤“杯酒释兵权”之后，出于拱卫皇权的考虑，在汴京周围设置了数量庞大的禁军。为了防止武人叛乱，宋廷在军事战略上采取“更戍法”，造成“兵不识将，将不识兵”的状况，加之实施“重文抑武”的政策，北宋官员的数量远甚于前代。上述政策的推行，使北宋形成了“三冗”，即冗兵、冗官、冗费，以致朝廷日趋羸弱。北宋中期，王安石意图改变朝廷积贫积弱的困局，掀起了轰轰烈烈的“熙宁变法”，其中的“方田均税法”“青苗法”等均是涉及财税改革的内容。然而，在守旧势力的强烈反对和不断阻挠下，王安石变法宣告失败。

两宋之际，朝廷不仅常年与北方少数民族展开军事对峙和战争攻伐，还要给辽、西夏、金、蒙古等政权缴纳岁币。如此高额的军备开支与沉重的贡赋负担，宋廷是如何应付的呢？据历史学家考证，宋代是中国封建社会经济最为兴盛的朝代之一，其都城汴京和临安的繁荣程度令人叹为观止。正如陈寅恪所说：“华夏民族之文化，历数千载之演进，造极于赵宋之世。”据推算，两宋时期的经济总量约占当时全球经济总量的三分之二，财税收入也颇为丰盈。那么，宋代是如何征得如此庞大的税收呢？

历代王朝均以田赋收入作为国家财税的基石。宋代一改前代对农田进行严格管控的政策，鼓励农民开垦荒地，发展多元化的农产品种植。由于宋代垦荒面积的扩增与农田水利技术的进步，粮食产量与日俱增。宋承唐制，其田赋征收主要以两税法为主，此外还有附加税。起初，两税是正税，占农民缴纳税赋总额的比重较高。此后，随着地方官吏与豪强的强征，附加的杂税往往超过正税数倍。在附加税种中，尤以“加耗”为甚。正税之外的附加税大多并未充盈朝廷府库，而是被地方胥吏中饱私囊，难怪百姓抱怨“既是无名暴赋，却立为常规”。为了逃避税赋，贫民只得将自己的立锥田产以“诡名寄产”的形式，投献于享有免税特权的豪强名下，自己冒充佃户，以避赋役。

为了应付战事或灾年赈济所需，朝廷在征收正税时采取“折变”之法。也就是说，因临时性需要而改征他物，以避免所征非所需。其实，不论折算何物，只要比价合理，亦未尝不可。但是，朝廷却不惜民力，往往借折变之名反复征收，以此扩大税赋来源，博取其利。苛价折变和重复折变逐渐成为朝廷财税收入的主要来源，同时也凸显了其日益恶化的赤字危机。除此之外，宋廷还施行“支移”之法，即强迫纳税者自备运输工具和盘缠，将税粮送到指定的地点才算完纳，百姓不得不远赴四五百里之外缴纳税款。倘若不愿支移者，可缴纳一定的费用，即为“脚费”，脚费是按税粮的数量和支移的距离而定。令百姓愤懑的是，有些地区本可就近支移，无需缴纳脚费，但地方官吏却照旧强征，视为正税，可谓荒诞至极。

当然，为了保障财政收入的稳定，朝廷也十分重视农业生产，尤其是灾荒之年的救荒与赈济，凡遇“水旱、蝗螟、饥疫之灾，治世所不能免，然必有待之”。较之前代而言，宋廷救荒赈恤颇为精业，通过救荒之策，民力得以纾缓，农业生产得以恢复，从而保证了田赋的持续稳定。

单靠田赋税收无法支撑国家捉襟见肘的财政所需，为此，朝廷通过多项政策鼓励民间发展工商业。宋代手工业，无论是经营规模、生产分工、生产技术，还是产品的品种、产量、质量，都远甚于隋唐，不仅经营规模有所扩大、生产技术稳步提升，而且生产流程更为专业，从宋瓷窑场出土的汝窑、官窑、哥窑、钧窑、定窑等瓷器就可见一斑。

农业和手工业的兴盛，推动宋代商业发展日臻繁荣。囿于北方少数民族常年盘踞西北一带，原有的陆上丝绸之路已被阻隔，为加强与海外之间的贸易，转向由海路前往东南亚及印度等地，海上丝绸之路逐渐繁荣兴盛。工商业的繁荣，为扩增征收工商税奠定了基石。为了促进商业的繁荣，宋代打破了市坊界限，首开夜市，同时明令各地不得设置关卡，阻碍商贸活动，今人从《清明上河图》中熙熙攘攘的商贸景象中也可窥见一二。

在这一历史背景下，朝廷开始对一些关乎国计民生的商品实行专卖制度，由此产生了禁榷法。所谓禁榷，指的是政府对盐、酒、茶、铁等日常物资的专卖制度。禁榷是除田赋外，宋廷获得财政收入的重要来源，尤以榷盐、榷茶、榷酒等最为重要。按照规定，榷盐、榷茶是在朝廷组织生产和收购的前提下，由官府进行官运、官销或有限制地批发给商人零售，其運销范围以“盐引”“茶引”为凭。“盐引”“茶引”分为“长引”和“短引”，“长引”可跨省销售，“短引”只能在本路内销售。

以盐税征收为例，盐业一直被国家所掌控，榷盐是宋代主要的财税来源。南宋宰相叶衡有言：“今日财赋之源，煮海之利实居其半。”可见，榷盐在国家财政收入中占据着举足轻重的地位。

除了盐税外，宋廷还征收“蚕盐”“苗盐”等恶税，都是官府在农村实行按户配售食盐的制度。南宋史学家李焘在《续资治通鉴长编》中记载：“以官盐贷于民，蚕事既毕，即以丝绢偿官，谓之蚕盐。”意即在不产盐的地区，官府以官盐借贷给蚕农，蚕农则将收获的丝绢作为盐课缴献给官府。当时规定，官府借贷的食盐不能在市场上交易，更不允许带入城镇中。从表面上看，“蚕盐”“苗盐”确为利国利民之举，但是在执行过程中却出现了很多问题。以“蚕盐”折价为例，原来规定每斤“蚕盐”折钱100文，后改为以粮输纳，100文折缴小麦二斗五升，再以麦价按每斗140文计算，这样一来每斤“蚕盐”就要多缴350文。北宋庆历年间后期，官府不再向农民分配食盐，却仍旧向农民收取盐钱。

除此之外，所售官盐往往价高货次，甚至出现盐中掺杂泥沙、硝石等以次充好之举。出于生计所需，民间贩卖私盐的情况十分猖獗。为了保障官销，政府按照每户的资产大小及户等高低，强制民众按量购买官盐；如遇某户不按期纳征之时，便强迫邻里予以偿付，以致百姓不得不举家出逃。

我们知道，古代北方游牧民族常年食用牛羊肉，肠胃油腻且不宜消化，因此需要饮茶以保障日常所需。北方本为苦寒之地，不产茶叶；朝廷则缺乏优良牧场，所需战马大多需从北方购置，由此茶马贸易日渐兴盛。

北宋真宗天禧五年（1021年），为了节制辽国，宋廷宣布“天下茶皆禁，唯川陕、广南听民自买卖，禁其出境”，其意在于禁止茶叶北运，同时控制四川与吐蕃、大理等地民众开展茶马贸易。北宋神宗熙宁七年（1074年），宋廷在成都设立茶马司，严禁私茶出境，借以垄断与少数民族间的茶马贸易。在汴京及其他产茶州县，则设立榷货务、茶场。按照榷茶规定，凡种茶者不得私自售卖茶叶，园户所得茶叶皆入官库，这一规定极大地挫伤了茶农的生产积极性。

北宋徽宗崇宁元年（1102年），蔡京辅政后，对禁榷法进行了三次较大的改革，允准茶农与商贩间直接贸易，但茶货必须在产茶州军的“合同场”过秤交易。据统计，茶政改革后，茶产量大幅增长。经此一变，茶税收入既充盈了地方财政，又解决了边地粮草军需，在一定程度上减轻了朝廷的财政负担。

榷酒也是宋代税赋征收的一大特色。当时，市场上的酒类交易主要分两类：一类是被官府垄断的酒类生产交易，包括造曲、酿酒和售卖，即榷酒；另一类则是在不禁榷的地方，允许民间自酿自卖，官府就地征税。南宋时期，酒税常有附加税，名目庞杂，官府往往随意提高酒价，以增加酒税，民间谓之“添酒钱”。其后，添酒钱不断增加。

宋代不仅在国内贸易中实行禁榷制度，在进行海外贸易时，也推而广之。为了加强对海外贸易的管控，开宝四年（971年）便在广州设立市舶司，此后又陆续在临安、明州、秀州、泉州等地设立市舶司，并规定了市舶司的职责主要有两方面：一是对往来贸易征收赋税，并采办朝廷所需物资；二是缉查违禁物品，打击非法走私。南宋时期，由于朝廷偏安一隅，国内税源大幅锐减，因此市舶司在征收关税、力促禁榷制度中发挥了巨大的作用。

谈及宋代的税赋征收与管理制度，就地方一级而言，不得不提及转运使一职。

转运使一职缘于唐代，唐玄宗时期，关中地狭，粮食不足，每年需从江淮等地调粮入关，因此，漕运逐渐兴盛。为了保障长安、洛阳等地的粮食运输安全，唐代先后设立有盐运使、水陆转运使。后来，盐运使和水陆转运使合二为一，往往由宰相或君王亲信担任。北宋初年，宋廷实行集中财权，置诸路转运使掌一路财赋，称之为某路诸州水陆转运使。此外，每逢圣驾南巡或是出兵讨逆时，也要设立行在转运使、随军转运使，以保障各项所需。在此基础上，路逐步替代道，成为掌管财税、民事的一级行政区划。路作为朝廷的派出机构，不仅能够经办金、帛、租、赋等事宜，而且在实行“上供、遣使、留州”制度中，中央财税在地方的收支调拨也由转运使一并署理，其所执掌的权力较大。事实上，转运使担负着中央设在地方财税分理处的职责，既保证了中央对财税收入的控制，又给予各路一定的自主權，从而推动了地方经济的发展。

就中央一级而言，以北宋神宗元丰年间为界，前期主要由三司署理财税之政，后期主要由户部署理财税之政。为了稽核各地税赋征收，同时也为了加强对税款的管理，宋廷设置有“专勾司”，后为避讳，易名为“审计司”。宋代审计司主要有三个职责：一是对官吏、军兵俸给禄赐进行审计；二是对地方年度收支情况进行审计；三是对中央财税收支及用度规划进行审计。值得一提的是，宋代的审计制度与官员的选拔、任用、考核、奖励制度等相结合，成为选任用贤的主要依据之一。

此外，宋代还首开会计制度，君王定期召开以税赋为主题的朝会，要求各有司将年度进项及用度等一一列明陈述，并根据来年各项所需，规划税额征收的数目及调增范围等，同时还要检讨过失，借此追责反省。