高校基建项目全过程跟踪审计的问题及对策研究

■聂福英

高校基建项目全过程跟踪审计是指在项目实施的全过程中，审计部门或委托第三方中介机构对工程项目从前期投资立项到竣工验收交付使用各阶段经济管理活动的真实、合法、效益进行的监督、控制和评价活动。全过程跟踪审计实施是动态的、主动的控制，事前加入、全程跟踪，确保建设项目质量，避免资金损失浪费，对项目进行全过程审计监督，将审计监督的关口前移。

一、高校基建项目全过程跟踪审计存在的问题

近年来，高校逐步实施全过程跟踪审计，教育部出台了《关于加强和规范建设工程项目全过程审计的意见》。但是全过程跟踪审计作为全新的审计方式，由于制度的不成熟、专业人员素质的欠缺、权责不清晰及领导观念落后等原因，高校基建项目在全过程跟踪审计仍然存在诸多问题。

1.审计权利与责任不太明确。

基建项目建设是一个多方参与的系统性活动，工期长、资金大，全过程跟踪审计需要得到各参建方的积极支持，主动配合，才能形成工作合力，项目审计工作才能顺利开展。基建项目实施全过程跟踪审计需要得到校领导及相关职能部门的支持与理解，在项目跟踪审计过程中，各个管理部门的权限和职责应该明确，发挥学校基建领导小组的作用。但基建实际工作中，仍存在着审计权利与责任不清，审计越位或不到位，参建单位对跟踪审计采取敷衍甚至排斥的态度。

内部审计部门是高校的行政管理部门，如果没有把握好审计独立性原则，审计人员在工作时容易偏离审计角色而是参与建设项目管理的决策，容易发生利益冲突，需要审计人员频繁地参与项目决策，提出审计建议，让跟踪审计成为决策的挡箭牌，容易使得审计人员偏离监督、咨询、建议的目标。

2.审计介入时机偏后。

全过程跟踪审计是事前、事中和事后控制。据测算，建设项目前期工作（项目立项、设计）对投资的影响程度达70%左右，项目实施阶段对投资的影响不到30%。可见，前期工作对项目投资的影响之大。

目前，审计的前期工作只针对招标文件、合同及付款条件等进行审核，尚未对项目立项决策、设计方案进行审核，而设计方案对工程造价的影响却是极大的，以致未起到源头控制工程造价的目标。

3.审计人员业务水平不太高。

一般情况下，高校审计部门委托第三方中介机构进行项目的跟踪审计，跟踪审计对审计人员的自身综合素质提出了更高要求，审计人员不仅需要精通专业技术知识和相关建筑等业务知识，同时还需要具备良好的协调沟通能力。但从工程审计人员资质、能力来看，工程审计人员仅掌握工程造价方面的知识，而对建筑、结构、电气及给排水等方面不熟悉，项目沟通协调能力也有所欠缺。

4.审计质量评判标准不科学。

高校基建项目陆续开始实施全过程跟踪审计，政府部门没有强制执行，仍处于摸索阶段，未形成科学合理的评价指标体系。每个学校根据项目特点，自行安排是否实施全过程跟踪审计。目前高校在实行的全过程跟踪审计，主要工作在施工阶段审核招标文件、工程款支付、现场签证及竣工结算审计等，审计质量很大程度上取决于送审金额的核减率，但核减率的高低与中介审计机构的收益相关，因此，中介审计机构往往会忽视过程审计的质量。

二、优化全过程跟踪审计对策

1.完善跟踪审计制度，理清权责。

高校梳理《基建项目管理办法》《基建项目全过程跟踪审计管理办法》等制度，对照相关管理办法与学校实践是否脱节，是否满足跟踪审计质量管理要求。一方面，高校应当以规章制度的形式对跟踪审计中各相关部门的职责和权力进行合理、清晰的划分，基建部门（代建单位）、设计单位、施工单位、工程监理单位及投资监理单位是基建项目管理过程中的管理者和参与者，而审计部门则是对基建项目进行监督、控制和建议，各自在项目管理过程中应有正确的角色定位和职责区分，不致出现“缺位”、“越位”等现象。另一方面，继续完善基建项目跟踪审计制度建设，包括跟踪审计质量管理规范、跟踪审计质量监督与评价制度等各项规定，促进跟踪审计的制度化、精细化、信息化建设，形成各阶段的跟踪审计工作程序和主要内容。

2.前移跟踪审计介入时点。

对于基建项目生命周期来看，基建项目分为四阶段，分别为立项决策阶段、勘察设计阶段、施工安装阶段、竣工验收交付使用阶段，设计阶段是形成设计概算和施工图纸的重要节点，设计概算是投资控制和年度资金安排的重要依据，施工图纸是招标清单编制和现场施工的前置条件。跟踪审计在设计阶段就开始监督、控制和建议，确保批复的设计概算与施工图纸的一致性，这样可以避免在后续的施工过程中，发生重大设计变更或引起工程造价较大的现场签证，从源头控制了基建项目的效益。

3.培养专业高效的审计团队。

跟踪审计团队既有学校内部审计人员，通常也聘请第三方中介机构的审计人员，因此，需从校内、校外两方面打造团队质量。提升校内审计人员的专业素质，一方面，选拔具有财务、审计、工程等多背景的复合型审计人才。另一方面，组织校内审计人员参与工程专题培训、深入工地一线等多形式的学习方式。

4.建立中介机构审计质量长效考核机制。

审计部门与基建部门协作，协商建立中介机构科学、有效、严格的招标和考核机制。一方面，在中介审计机构招标时严格把关，对项目成员组成中，明确需要熟悉经济、技术、法律相关的团队，评标时商务分仅是参考因素，还是需要综合考虑中介机构的业绩、优秀审计案例及声誉等。另一方面，审计部门需要强化对中介机构考核和监督，要求定期提交工作报告，构建长期有效考核监督机制。

跟踪审计质量做出全面评价，出具审计报告不是跟踪审计的最终环节，需对审计质量做全面的后评价。构建审计质量的标准评价体系，不能单纯以审减金额、核减率等指标来衡量审计质量，需要综合考虑项目监督、控制力度，相关合同优化程度等重要指标。

开展高校基建项目全过程跟踪审计非常必要，既解决高校内部审计人员对基建项目监管不专业的问题，同时又提高项目管理绩效，防范风险，对学校建设单位起到较好的监管效果。