企业内部审计质量控制问题研究

孟宪宝　王紫瑶　马袁杨

作者简介：孟宪宝（1965-），男，天津市人，河北师范大学商学院副教授、硕士生导师，研究方向：审计与管理咨询。

王紫瑶（1996-），女，河北保定人，河北师范大学商学院硕士研究生，研究方向：审计与管理咨询。

马袁杨（1997-），男，北京市人，河北师范大学商学院硕士研究生，研究方向：财务管理与税收筹划。

摘要：在企业发展过程中，需要愈加全面具体地注重内部审计的工作，才能提高审计工作水平。尽管中国企业的大体经济发展水平有了很大的提升，但对于企业的后续展开，本文主要分析和探讨了我国内部审计质量控制存在的问题及解决方案。首先对企业内部审计的意义及必要性进行了简单的介绍，然后根据内部审计质量控制的影响，介绍了内部审计质量控制中存在的一些问题，最后列举了一些有针对性的建议并得出结论。

关键词：内部审计;质量控制;问题及成因;解决对策

1引言

虽然中国目前的经济发展相对较快，各个领域的企业继续出现，但审计工作与大多数公司最发达国家的审计水平存在不少差距。内部审计是第一个为金融安全公司提供审计服务的审计，而现在内部审计更多的是站在企业的角度控制风险，对企业的发展战略提出指导意见。同时，内部审计部门的地位也在不断提升，已经成为企业的核心部门。本文主要围绕企业内部审计质量控制这一主题进行了探讨与分析，发现问题及成因，得出合理化建议。

2内部审计的意义及必要性

随着内部审计的内涵、范畴、和作用的发展，在社会主义市场经济的要求下，政府内部审计有两大任务：一是对政府机关和单位的经营活动进行有效监管，使其合法合规;另一方面，要加强机关和单位的领导和管理，促进管理和生产效益的提高。具体而言，可以对政府内部审计的作用进行粗略的界定。

2.1内部审计的意义

2.1.1加强单位内部管理

內容审核可以对企业单位内部会计机关的管理工作加以督促，是审计监督体系的重要组成部分。发现内部问题，及时纠正错误并解决，从而增强企业内部会计信息的真实性与可信度。同时，内部审计制度还能够堵住管理漏洞，以协助单位降低损失，并保障资产的安全完整，还可以完善单位内部管理控制制度，有助于对企业的会计信息、资金管理等作出约束。

2.1.2提高企业经济效益

经济效益是企业内部审计机构与被审计机构最好的一个支柱。近年来国家不断地出台一系列政策，使我国的经济管理制度越来越完善。公司内部的职能部门是内审机构，它对公司的生产运营活动也非常熟悉。内部审计机构是企业内部的一个职能部门，熟悉企业的生产经营活动，工作便利。正因如此，企业的内部审计可以在一些方面发挥积极作用，比如，提升企业的管理水平，挖掘它的投资潜力，减少生产的成本等。

2.1.3核实企业的经营活动

内部审计是基于对受托人经济责任的要求而发展起来的。随着公司规模的不断壮大和经营管理水平的不断提高，对各部门绩效的考核和评价，是公司现代化管理不可缺少的一部分。内部审计及时披露经济活动信息中存在的错误及欺诈行为，以确保会计信息资料的真实、准确、合理、合法、及时地反映经济事实，纠正不正之风。经过内部评估，才能对各部分的经济活动进行客观的、公允评估，从而发挥验证的功能。

2.2内部审计的必要性

首先，内部审计有助于内部审计功能获得良好的发挥。所谓的预防保护就是利用内部审计职能来管理企业会计，降低风险，减少不必要的损失，达到保护资产的作用。内部审计研究所是企业内部单位的一个中枢部门。它可以改善企业和机构的管理利用内部审计，因此企业的生产成本将下降，单位各种作品的发展平衡。因此，内部控制和风险管理漏洞的弱点可以通过加强质量控制，最终提高组织活动的成本和改善来实现和处理。

其次，它有助于促进公司的健康发展。对于相关政府部门、企业和机构，内部审计部门并不独立存在，他需要一个彼此之间沟通和互动的机会。为此，加强内部质量控制，不仅能提高有关部门审计的质量，也是为有关部门带来高质量的会计信息，还能在一定程度上得到领导及其员工的重视。因此，重要的是有效地确保内部审查的质量，提高内部审查的效率和与质量控制相关的相应工作。从全球角度来看，在整个内部审计过程中控制内部审计的运作，并最大限度地减少内部试验质量的影响，在优化和增加内部审计时，也降低了审计的风险。只有由于改善和加强内部控制审计的质量可能会确保审计的质量，然后促进企业的发展。

3内部审计质量控制影响因素

3.1主观认知的表现

企业管理者对内部审计的任务理解模糊，以为内部审计机构仅仅用来发现问题，而内部审计机构却仅仅为了解决上级部门的疑问，却忽略了内部审计机构对公司的监督、服务和管理等作用的真正功能，严重影响了企业内部审计工作的顺利实施。作为政府内部审计的重点对象，独家审计权，会计机构不用担心竞争对手和主营业务来源，但不具备一定的市场竞争力。相反，他更注重审计任务的完成和上级领导的工作态度，这对公司内部素质的建立和提高非常重要。企业内集体利益和个人利益之间的一致性，使得企业内部审计负责人往往置身于一些违规行为之外，也使得内部关系变得更加错综复杂。有些内部审计师甚至更不愿深入调查。领导的态度也从一定程度上确定了审计限制的适用范围，并要求审计人员绝对不能违反。

3.2实际操作中的表现

3.2.1注重个人职业能力但不注重职业道德

工作分配中更强调的是个人专业能力，但对审计人员和助理的独立性和职业道德则关注的较少。培训机构注重实际业务，但却不注重职业道德教育。其次是是对指导、监审重视不够;对审计实施过程和结果，缺乏有效的监督检查;没有分级监管和审核的机制，而且事前对聘用助理也没有培训;在具体的审计过程中，更注重的是操作而不是监督。

3.2.2人员素质有待提高

有的审计人员不精通会计知识，不了解新会计准则的细节，对新问题把握不到位。他们不熟悉法律法规，片面理解经济合同，无法掌握相关税收政策，对审计理论了解不多。在审计实践中遇到问题时一直在回避，许多内部审计师来自会计团队，专业单一，后续发展教育跟不上，缺乏必要的审计管理理论。知识结构也不合理，有的知识量较少，不易看到更深层次问题。工作底稿不规范、对审计证据获取不够全面、专业判断标准不合理、审核意见的可操作性差，造成了审核风险上升，审核质量降低。

3.2.3组织结构不合理，制度不完善

目前，在国有企业转制过程中，有些内部审计机构被取消，也有些内部审计机构被削弱，还有些将内部审计机构和其他政府有关的职能部门整合。公司的主管财务长，或财务总监以及公司财务部门主任，兼任内部审计机关主任。在审计实务中，专业技术人员的缺乏也严重依赖于审计助理，导致内部审计组织以及人员没有独立性，严重影响了审计工作的正常发展，会计质量也无法提高。质量管理工作，是对企业所有员工的全过程管理活动。审计中的各个环节、人员和工作，均应提高自身的工作质量。目前，大部分公司都未能按照实际情况建立健全一整套行之有效的内部审核制度，缺乏宏观指导，权责不清，奖惩不够严格，操作程序也不够规范，流动性高。

4内部审计质量控制问题及成因

4.1缺乏内部审计质量控制意识

公司在进行审计工作时，不仅由于内部审计组织的工作人员大多是兼职人士，同时公司内部的会计质量管理意识也不强，这不但忽略了对会计业务的防范功能，而且导致公司运营中很不易出现的一些财务问题。另外，部分公司也认为内部审计耗费人力物力，造成了内部审计的无效执行。尤其是由于我们没有按照实际状况对各项支出进行科学的评估，致使内部审计工作只停留于表面上。此外，还有一些欺诈行为，所以，无法再深入调查一些问题。因为内部审计师的内部审计与控制意识相对较弱，使得有些问题无法深入调查。因为国内审计人员的内部审核管理意识淡漠，使得国内的审计服务质量大大降低。

4.2内审人员素质不高

一般审计工作大多数都是临时抽调各相关业务口人员，组成审计项目组来开展审计工作，一些人员虽然本身业务水平比较优秀，但是对审计工作经验不足，业务要求比较陌生，很难从审计专业的角度去核查凭证，及时发现问题。企业内部审计师和企业会计师比日常业务相对较小，积累经验的机会就会更少，专业技能相对较慢。从人社部公布的高级审计师和高级会计师职称考试报名资格看，以大专学历为例，高级审计师要求取得审计师或相关专业，中级专业技术资格后从事审计工作满6年。而高级会计师要求取得会计师职称后，从事与会计师职责相关工作满10年。高级会计师的报名资格无论是从专业限制还是工作年限上要求都比审计师要高，从而也佐证了高级审计师人员专业水平相对弱。

4.3内部审计工作缺乏有效的监督

内部审计实施中的缺陷大多是监督管理方面的问题，没有良好的质量控制体系。审计缺失现象时有发生，导致内部审计规范化。目前，从公司内部审计监管的角度分析，虽然有些公司已经建立了比较健全的监管体制，但实际发展过程很随意，有监督却没有分工，也缺乏严格的奖惩制度，使得监督体制变成了空中楼阁。重点反映在政府内部审计的正常开展、对审计质量监管不严、审计质量与管理意识的淡薄等方面。从内部审计的质量监督效果来看，一些企业在审计前并未根据工作需要而设置具体的管理制度，仅着眼于在审计执行阶段，而缺乏完善的质量监督机制。它常常造成内部审计计划的实现、分析不全、证据搜集不够及时或漏报，并对公司的整体内部审计质量形成重大影响。此外在审计报告阶段，由于人情等主观因素，审计报告不能把握重点，淡化一些关键问题，回避重要问题，导致内部审计流于形式。分析的根本原因是没有严格有效的监督制度，提出的对策的实施程度和情况无法监督，直接影响内部审计的质量。

4.4内部审计工作缺乏独立性

审计部门，是公司的内部机构。审计结果必须独立、客观、公允，以获取中立、公允的审计结果。為使内部审计部门独立性强，在组织制度上，必须先由本单位的最高管理部门建立内部审计部门，并将最终报告直接提交至最高管理部门，以防止将内部审计同其部门等同，从而遭到其他部门的控制。但是，在实践中，人们仍然能够发现各种影响内部审计独立性的行为。例如，一些企业将财务和内部审计设置在一个部门，并且出现了纪检监察与内部审计相结合的现象。另外，如果一个人将同时成为独立会计师和兼职的内部审计师。可以得出结论，那么审计结果的正确性就将大大降低。另外，国内审计机关也无权进行干预政府职能部门。如果在检查中出现问题，损失也就扩大了，只能“事后弥补”，不能防止和纠正偏差。

5对策与建议

5.1建立健全企业内部审计委员会

没有规则，就没有方圆。为了更好地推进内部审计质量控制，公司应健全企业审计委员会的组织架构，并进一步强化对公司内部管理审计组织的有效领导。聘用了独立、专业的内部审计师进行内部审计工作，使公司越来越注重内部审计，从而实现了内部审计地位的有效提高。通过进一步完善审计委员会的组织架构，可以解决企业审计质量控制中存在的一些问题。一些独立董事不仅熟悉企业的生产经营管理，而且了解企业的财务状况。该委员会的设立可以更好地对企业的财务状况做出科学合理的判断。通过定期召开会议，及时解决审计过程中出现的问题，确保审计效率，全面监督管理审计工作，提高内部审计质量。同时，通过完善相关制度，严格按照内部审计相关规定开展业务工作，既能确保有法可依，又能督促内部审计师按照相关程序开展审计工作，以提高审计工作的科学性和合理性，确保公平正义。

同时，审计委员会的设立要独立于企业的管理，同时还需要有相关的业务思路，尤其是对财务相关内容的理解。审计委员会应该定期召开会议，与内部审计保持良好的沟通，及时处理内部审计报告问题。

5.2提高内审人员素质

加强对人员业务的培训，加强交流锻炼和典型案例学习，以确保审计报告的质量，审计员必须加强规则他也熟悉相关的專业业务。审计员收集证据证明，必须遵守客观司法，实事求是，联系真相事实，防止主观臆测，保证材料证书客观性。收集认证材料分析，以确保证书的相关性。严格遵守法律和规则，并确保材料的合法性。

5.3强化内部审计全过程的监督

监督管理是现代企业开展管理工作的重要起点。要建立健全有效的监督机制，使企业各项工作能够按照原定目标规范有效地实施，发挥最大作用。针对大多数企业内部审计实施中存在的缺陷，我们企业必须着重注意以下这样的一些方面：加强企业对内审计监管职责，企业不但要加强对内审计组织的内部监管职责，还要建立外部监管体制，既要突出对内审计组织的自主性，同时也最大限度地提升企业对内审计的质量水平;对关键点实施监督，强调成本效益。一方面，要监督审计实施方案可行性分析和风险评估的合理性。确保每一项审计程序和方法都能在规定的范围内进行，达到目标，及时检测审计结果的有效性和科学性分析，并纳入审计质量控制体系，充分保证内部审计工作的充分性和可靠性。

5.4保证内部审计的独立性

在一个企业的工作中，所有员工都会面临着要处理上下级和同事关系的问题，内部审计工作也不例外。为了使内部审计工作具有较强的独立性，发挥其在企业发展中的真正作用，领导者的支持和关注是必要的。为了控制内部审计人员与领导之间的关系，需要综合考虑，明确和避免审计活动与业务活动以及资本活动之间的关系。为了提升内部审计在企业中的地位，占有一席之地，有必要选择合适的审计部门领导，从而提高企业乃至整个审计部门的权威性和独立性。内审过程中，及时向上级审计部和国家审计部领导汇报，确保内部审计的及时性，及时处理违规行为，发挥内部审计的重要性。

6结语

本文详细分析了内部审计质量存在的问题，从建立健全内部审计委员会、提高内审人员素质、加强内部审计全过程监督、保证内部审计独立性等方面提出了具体解决方案。显然，内部审计工作对于企业的稳定经营尤为重要。针对目前企业内部审计存在的问题，企业管理者需要充分重视制定适合自己并能持续发展的管理制度，并提高内部审计机构的独立性，严格遵守相关的法律法规。加强创新意识，以保证和提高内部审计工作的效率和质量。由于中国现在正处在，社会主义的初级时期，有很多的法律制度一点也不完善，企业内部审计工作还存在很大的不足。要改善这些不足，必须加强企业内部审计制度建设，改进员工工作方式，提高内部审计工作的独立性，努力适应现代信息社会的发展。这些都将大大提高中国企业内部审计工作的发展速度，在未来取得长足的进步。

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