基于平衡计分卡视角下的农村集体经济组织绩效审计研究

周格 丁斌 杨洋

(西京学院会计学院，陕西 西安 710123)

引言

近年来，“三农”问题越发引起人们的关注。解决“三农”问题的重要途径之一就是发展农村集体经济。农村集体经济对于农村经济发展贡献巨大，随着农村经济发展水平的不断提高以及各项惠民政策的实施，国家在实施乡村振兴战略过程中，加大支农政策支持力度，投入了大量的支农资金，农村集体经济组织的资金流量大量增加，无一不说明农村集体经济组织审计的必要性。加强农村集体经济组织绩效审计，有助于建立廉政的村级经济组织，切实保障农村发展，促进实现乡村振兴战略目标。

1 相关概念

1.1 农村集体经济

农村集体经济也称为“农村集体所有制经济”，是以家庭联产承包责任制为基础，实施家庭分散经营与集体统一经营相结合的双层经营体制，以共同富裕为目标，主要生产资料供农村成员全体共有，实现共同劳动、共享劳动成果的经济组织形式。

农村集体资产具体包括4类：农村成员集体所有的各种资源性资产，包括土地、森林、山地等；农村成员集体所有的经营性资产，包括房屋、建筑物、机器设备、农业基础设施等；农村成员集体所有的非经营性资产，包括用于公共服务的教育、卫生、文化等方面；接受政府拨款、社会捐赠等形成的资产。

1.2 绩效审计

绩效审计是指对被审计单位经济活动的经济性、效率性和效果性进行的审计。我国绩效审计的审计目标大体可以分为3个：对被审计单位的政策执行情况进行审查，检查其是否经济、高效或有效地执行相关政策；对被审计单位主要项目的经济性、效率性和效果性进行审查，提出独立的意见和建议，并进行报告；对审查发现的问题提出提高效益的途径，帮助被审计单位进行整改。

绩效审计在我国农村集体经济组织领域中尚处于起步阶段，根据绩效审计的目标，在实际工作中，农村集体经济组织绩效审计的现实目标为通过对农村集体经济组织的收支以及资金使用情况进行绩效评估，从而实施对农村集体经济组织从源头到结果、从资金到项目、从拨付到个人的全过程、全面的监督审查工作。

2 农村集体经济组织绩效审计的主要内容

农村集体经济组织绩效审计包含的范围非常广泛，包括对村集体组织会计核算情况进行审计、对农民的负担和权益进行审计、对工程项目的相关情况进行审计以及对组织的内部管理运营进行审计。

2.1 对村集体组织会计核算进行审计

村集体的会计核算以及财务规范是农村集体经济组织绩效审计的重要组成部分，在审计过程中应当重点审查会计账簿以及会计凭证的合规性和合法性，观察是否存在收入少入账、长期挂帐、公款私存或挪用的现象，对大额收入的来源以及支出的流向进行追踪，收集相关证据判断资金使用的合理性和效益性。此外，还包括对预算的编制与执行情况进行审查，原始凭证的规范性检查等。

2.2 对农民负担和权益进行审计

在全面推进乡村振兴的时代背景下，推动农村农业改革发展、实现脱贫攻坚离不开发展农村集体经济，保障农民的权益，为农民减负已经成为发展改革的重要工作之一。故而，农村集体经济组织绩效审计还要对农民的负担和权益进行审计，全面审计近年来相关惠农减负政策的执行情况，农村医疗问题、养老保障问题、精准扶贫资金落实问题等，这些现实问题都是农民最关心、最直接的利益问题，所以是农村集体经济组织审计中的重要方面。

2.3 对农村工程项目进行审计

随着乡村振兴战略的深入实施，政府政策倾向使得农村也获得大量发展机会，无论是惠农工程还是基础建设都涉及诸多重大工程项目建设补贴资金，因此在传统财务审计的基础上，还需要增加工程审计，通过审计手段跟踪检查工程建设资金的使用，确保惠民惠农政策落实到位。审查内容包括建设工程项目是否按标准流程进行开标竞标程序，有无相关单位参与过程的记录，与中标单位签订的合同是否真实合理等。

2.4 对组织内部管理进行审计

农村经济体制的改革深化，使得农村发展越来越快，但在此过程中，农村集体资金、农村项目跟踪管理等方面显露出大量问题，监管不严、内部控制不到位也是农村集体经济组织中常见的问题，所以有必要对组织的内部管理进行审计。审查内容包括是否建立合理、有效、健全的内部控制制度，能否完好的贯彻执行，存在什么漏洞和缺陷，单位负责人和相关经办人职责是否清晰，处理每一项经济业务的流程和规范是否明确等。

3 农村集体经济组织绩效审计指标体系及框架

农村集体经济组织绩效审计目标是以审查资金使用的合规性与合理性为基础，评价资金的使用效益，所以本文以上述农村集体经济组织绩效审计的4个内容为指导，以平衡计分卡为视角建立一个明确可执行的审计评价体系框架，并建立相应的指标体系。

3.1 审计评价体系的设计原则

指标体系的合理性对绩效审计的工作具有重大影响，良好完善的指标体系可以起到事半功倍的效果，故在建立审计评价指标体系时，应当注意以下原则。

3.1.1 指标应具有可行性

农村集体经济组织绩效审计评价指标应当具有实际的可操作性，获取数据较为方便，评价时也能够充分体现相关工作的开展效果。

3.1.2 灵活采用定性分析和定量分析

单纯的数字计算无法根据实际反映现实中的复杂情况，但脱离数据的审计缺乏科学性与严谨性，所以需要将定性分析与定量分析相统一，互相补充，将所获取的证据资料效用最大化。

3.2 基于平衡计分卡的绩效审计评价体系设计

平衡计分卡具体应用于农村集体经济组织审计时，需要从农村集体经济组织的“民生”、“组织”和“服务”的职能出发，通过修正以往的指标评价体系，本文的指标体系可以从以下4个维度来建立。

3.2.1 财务合规维度

所有组织的经济活动都离不开资金的流动，财务合规审计是绩效审计中的基础内容。这一维度主要监督农村集体经济组织的财务行政活动的合理性和合法性，可以视为“财务合规审计”，主要包括监督财务收入来源的合法性，财务支出范围的合法、合理、合规性，账务处理的准确性，资金使用是否按照规定用途等。

3.2.2 利益相关方维度

鉴于农村集体经济组织主管组织中的资产保存、项目开展以及惠民政策等为广大农民群体服务的相关工作，可以认为农民以及项目的相关人员是农村集体经济组织中的利益相关方，故将“顾客维度”修正为“利益相关方维度”，主要考察在实际工作中收到拨付的专项资金时的资金落实跟踪情况以及上级下发相关惠农政策时的项目开展情况等。

3.2.3 内部管理维度

这一维度主要检验农村集体经济组织的管理能力以及工作效率，反映农村集体经济组织的管理运行情况。

3.2.4 学习与成长维度

一个组织是否具有良好的正向循环，是否能够保持可持续发展也至关重要，这一维度主要考察在组织中是否重视对团队的建设、是否设立相关奖惩激励制度、是否引进高学历人才或高技术人才等方面的情况。

以上4个维度可以通过建立一级指标和二级指标进一步细化落实到各项评价指标，具体如表1所示。

表1 农村集体经济组织绩效审计评价指标

3.3 评价过程及审计结论

3.3.1 财务合规维度

本文通过查阅相关文献，最终确定财务合规维度的构建主要从财务管理水平、资金应用结构2方面出发。在财务管理水平审查中，通过是否建立合理合规的财务制度判断组织的财务制度合规性；通过查阅被审计单位的会计账簿、会计凭证等会计资料是否按照财务制度要求填制，判断被审计单位的会计核算规范性；在审计资金的应用结构时，重点关注支出的相符性、合规性以及预算执行效率，可以审查资金是否按照预算计划支出、关注相关费用是否按照规章制度支付、是否存在不合理支出或超额支出，并运用定量分析的方法计算被审计单位的预算执行效率。具体指标见表2。

表2 财务合规维度

3.3.2 利益相关方维度

在农村集体经济组织绩效审计中，利益相关方主要为广大农民群众，因此利益相关方维度指标的建立需要从农民的角度出发，本文确定资金落实情况和项目开展情况为利益相关方维度的指标，因为资金的拨付是否足额、及时，与农民的切身利益息息相关；建设项目是否合规、高效，也影响着每一位农民群众的日常生活。具体指标见表3。

表3 利益相关方维度

3.3.3 内部管理维度

一个经济组织的内部管理是否完善是决定该组织的各项工作是否能够高效进行的关键，所以本文从内部控制质量和技术水平情况2方面入手建立指标，通过审阅被审计单位的内部控制制度，测试内部控制制度的运行情况，判断内控制度的有效性；通过审阅被审计单位的管理制度，判断是否清晰地明确具体岗位需要完成的工作以及承担的责任范围；通过对比群众反馈问题的时间和被审计单位处理问题的时间，判断被审计单位处理问题的效率，并可以通过访谈或问卷调查，对处理问题的效果进行定性分析；信息化办公有利于提高办公效率，通过实地观察法判断被审计单位是否配备相关的信息化办公条件以及信息化技术的应用使用情况。具体指标见表4。

表4 内部管理维度

3.3.4 学习与成长维度

每一个组织都需要通过不断学习保证组织内部的活力以及可持续发展能力，所以本文确定从团队建设情况和可持续发展能力2个方面进行指标分析。在团队建设情况指标中，可以通过定量分析的方法，计算出专业技术人员的比率、员工的学历情况以及党建学习情况；在可持续发展能力指标中，可以通过计算被审计单位员工人均接受培训次数以及了解是否建立合理的奖惩机制，判断组织是否有机成长。具体指标见表5。

在农村集体经济组织绩效审计的实际中，可以在选定各维度的指标之后，利用德尔菲法对其赋予具体分值权重，并明确每个指标的具体打分标准。从各个维度的单一结果来看，存在相对的局限性，所以需要根据被审计单位的实际情况综合考量进行评分，但综合考量并非简单的公式计算，需要审计团队对所呈现的审计结果进行深度剖析，在大局观的视角下，得出一个客观全面的审计报告以及合理可执行的整改意见。

4 农村集体经济组织绩效审计结果落实

审计结果是农村集体经济组织绩效审计的出发点，也是落脚点，督促审计问题的整改对审计以及被审计单位有着重要意义。

4.1 公开审计结果

审计结果公开是审计整改落实的助推器，审计结果向社会公开，能够满足社会公众对政府工作的信息需求，并保障公众的知情权，接受全社会的监督。在社会公众的监督之下，被审计单位将在无形的压力中主动、迅速地做好审计整改措施的落实，并促进领导更加重视制度建设和规范管理，资金使用发挥出最大的效益。

4.2 完善责任到人制度

借鉴经济责任审计的审计方法，建立责任追究制度，强化责任意识，把工作落实到个人，养成积极有序的工作作风。对于发现问题的项目和事项，要坚决一查到底，追究单位及相关负责人的直接责任，对于严重违纪问题要及时移送相关部门；对于审计发现的投资浪费现象要坚决予以揭露和叫停；对于有突出贡献的相关个人，可以给予一定的嘉奖以资鼓励。

4.3 建立奖惩机制

完善绩效审计的激励制度，建立合理有序的奖惩机制。对于发现并揭露被审计单位重大违规违纪问题、发现并揭露被审计单位因不作为或慢作为导致重大资产资源浪费情况、提出合理有效的整改意见且被审计单位通过整改取得显著成效等情况，给予审计人员一定的嘉奖和奖励；对于滥用职权、徇私舞弊、玩忽职守等现象，依照相关规定给予审计人员警告或记过处分。

5 结语

综上所述，农村集体经济组织绩效审计要发挥好应有的作用，将农村集体经济组织绩效审计与财政财务审计、工程项目审计、经济责任审计相结合，灵活运用以平衡计分卡为基础的审计评价指标体系和框架进行审计，提高审计效率；并对审计结果进行公开，接受全民监督，同时完善责任到人制度，对于严重违纪者，追究其法律责任，并建立合理有效的奖惩机制以保障审计的质量。总之，加强农村集体经济组织绩效审计对于规范农村集体经济财务行为，提高资金使用的效率和效果，促进我国农业和农村经济的发展有着重要意义。