如何借助公允价值吸引更多信任投资

楼春珏

《企业会计准则第39号——公允价值计量》指出，公允价值是指市场的参与者在会计计量日的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。由此可见，公允价值的得出必须是某项资产或负债必须有公开的市场，且市场参与者对于资产或负债的价值都非常熟悉且能够接受从而成交的。在实务中，往往由专业的资产评估机构对公允价值进行评价。

公允价值是一种重要的会计计量基础，对于会计要素的计量、列报具有重要意义。在实际应用中，可更好地体现交易的公平性、评估公司业务活动和商品交易中的现金价值、提升财务信息管理水平、规避或降低公司的经营风险，为广大企业的未来指明了发展方向和发展重点。由此可见，加强财务会计中公允价值的充分运用和发挥公允价值的最优效果对企业的可持续发展至关重要。

而目前，财务会计中公允价值的应用存在一些普遍性问题，例如统一的评价标准、应用条件的适配性、会计信息的真实性、用于企业盈余管理等方面的问题等等，上述问题都在制约着财务会计行业的发展。因此，企业应当促进财务会计制度和公允价值的融合、突出财务会计数据的决策价值、提升公允价值应用的价值和效率，从而使会计信息更加具有相关性。

财务会计实践中公允价值的不足之处

公允价值实施标准不够统一

在财务会计领域，公允价值是一种全球通用的“商业语言”。合理应用公允价值可规范企业整体的财务管理体系，保证财务会计工作的规范性和标准性，将财务会计工作上升到更高的水平，从而吸引更多的信任投资。而有些企业在财务会计实务中未能合理运用公允价值，再加上会计人员对公允价值的相关定义与适用性未能准确掌握，在确认与计量时，客观上未能遵循公平交易的原则，主观上刻意隐瞒某些重要信息数据，都可能导致对于公允价值相关原则的误用。而在目前我国公允价值实施未建立统一标准的背景下，合作的另一方难以维权，进而会造成自身利益受损、增加交易风险，如此反复，难免会形成部分企业权益被侵害。

会计信息真实性存疑

当企业财务会计人员以公允价值作为计量基础时，其相关信息来源渠道主要取决于公开市场及同类商品的普遍交易价格，在实践中也包括专业评估机构的中介意见。例如进行市场调查，浏览相关产品买卖成交信息；通过资产和负债的组合来事先推测公允价值；寻求专业人员来评估。上述这些公允价值信息收集方式容易受到市场因素的影响，同时，由于企业财务人员在预测市场竞争对手动向的过程中存在较多的不确定因素，也容易使获取的公允价值信息不够真实。

成为企业获利的工具

公允价值的应用需要普遍应用职业判断，部分企业却将此作为利润调节的工具，违背了公允价值相关原则应用的初衷，降低了会计信息的可靠性与真实性。目前，我国适应市场经济环境的诚信体系尚未全面搭建，市场监管力度不足，违法成本较低。因此，企业应用公允价值较为随意，不正确运用公允价值工具的情况也屡见不鲜，例如财务管理人员在应用公允价值进行交易计量时只受到企业自身的限制，或者直接自主决定相应的价值，这就对公允价值的效用产生了较为不利的影响。

财务会计中公允价值的应用措施

完善公允价值计量应用机制

第一，构建和健全公允价值会计体系。企业应优化公允价值资产的计量模式、客观反映资产价值、提升公司资产管理水平。在不同的业务环节，应当严格遵循公允价值的相关规定来加大调查力度，充分掌握公司产品公允价值的变动信息，按照市场发展的变化趋势合理计量、列报或披露，降低交易风险隐患。同时，企业还需从自身的实际发展状况和公允价值的应用规律出发，建立科学合理的应用细则，规范公允价值基础的选择行为与运用流程。

第二，建立健全公允价值应用机制。对于企业而言，一方面要确定公允价值的适用条件，另一方面还要合理考虑公允价值的应用范围以及公允价值作为计量基础时的适用性。例如在某些资产价值较大（如投资性房地产）的领域，现行会计准则中规定允许使用公允价值来计量时，就应当全面考虑资产属性以及对于企业未来经营的影响，合理考虑采用公允价值计量还是历史成本计量。资产计量属于企业长期执行的会计政策，根据一贯性原则一经确认不得轻易改变，故而企业在确认相关方法时因其属于会计政策调整，还必须考虑是否采用追溯调整法，使企业的相关资产得到客观、准确的反映，使企业的利益相关者能够做出合理决策或判断。

第三，扩大公允价值的应用范围。公允价值的应用范围应该涵盖企业经营管理的各个过程，加强成本和收益的公允价值评估，并通过绩效考核、奖惩制度、精细化管理等手段，提升员工的积极性，促使提升公允价值计量的质量，强化公允价值效能。但与此同时，也必须厘清界限，防止对于公允价值的误用。

第四，培养专业人才应用公允价值。高等院校在培养财务会计人才时，应当重视对公允价值应用的相关知识的培训，让学生认识到财务会计工作应用公允价值的重要性和必要性。企业在引进和培养财务会计人员时，亦应当重视公允价值知识技能的培训，提升会计人员基于公允价值判断的职业水平。

建立公允价值信息形成体系

首先，由于市场上交易或者市场上披露的信息数据真实性无从保障，对从公允价值的形成或判断缺乏统一标准，造成公允价值计量时随意性过大，与当前决策条件下的相关环境不够匹配。所以，政府部门应当结合国内的市场经济发展环境，针对不同的产品拟订统一的公允价值计量要求，及时监测公允价值的波动状况，构建科学的公允价值信息形成体系。

其次，应根据不同地区的特性和经济发展状况制定不同的公允信息，并且因地制宜，满足各个地区的发展需求，保证公允价值信息的准确性和公正性。

最后，公允价值的收集应注意结合市场环境，长期监控和收集平均数据，防止因为市场非正常变动造成公允信息不真实的现象。此外，公允价值信息的应用，除了要分析过去和当下的发展状况外，还应充分考虑公允价值的获取方法。要结合公司业务环境与决策条件，在充分进行职业判断的基础上，科学采取同类资产活跃市场报价、近似类别资产活跃市场报价等方式，同时，还需在同一交易事项中所采取的公允价值计量方式保持一致的情况下，统一根据交易双方协商的价格或活跃市场报价或经过专业机构评估的价格来确定。

加大监管力度

在财务会计中应用公允价值，应当重视财务会计中公允价值的制度保障，构建和完善财务监督管理机制、细化财务会计工作、强化财务管理人员公允价值执行的硬约束、保证公允价值得到科学运用，使其发挥出最大效用。

同时，相关政府监管部门需要加强对公允价值事项的审查力度，制定明确的公允价值使用标准、使用规则和使用具体要求，发布和实施相关办法，指导企业科学应用公允价值，规避或降低企业滥用或误用公允价值的可能性。

相关职能部门应加大对企业应用公允价值相关原则进行确认或计量的监管力度，对公允价值的应用披露提出更完善的要求，强化相关处罚力度，增强对企业运用公允价值的法律约束力和震慑作用，提高公允价值违法成本，从而防止企业利用公允价值获取利益，并且规避企业利润操控等等不良行为。这里所说的职能部门包括证券监督管理委员会、发展改革委、人民银行、财政部门、审计部门、税务部门、工商部门等。上述各部门都应充分发挥自身作用，加强对企业公允价值应用的监督管理。

当然，还要重视审计事务所对公允价值的审计。注册会計师在审计过程当中要秉承公平公正和严谨怀疑的工作作风，一旦发觉被审计单位在公允价值的获取方面缺少客观事实和实质证据等有力支持，则应当提醒被审计单位加以重视和及时整改，保证被审计单位确认和计量公允价值的科学性，最大限度地发挥注册会计师的专业职责，共同规范企业的日常经营管理行为，保证投资者的切身利益。

结语

企业在日常经营管理过程中，应将公允价值合理运用到财务会计工作实践当中，构建和健全公允价值会计体系，完善自身公允价值应用条件，搭建完善的公允价值信息体系，扩大公允价值的应用范畴，提升财务会计管理的公平性和透明度，更为高效地收集财务会计信息数据，保证企业资金的合理分配和利用。

相关政府部门也应加大监管力度，推进公允价值信息形成体系化的构建，完善相关准则应用与监管办法，强化相关信息披露要求，防止企业利用公允价值进行利润操纵。通过监管部门与企业的共同努力，营造良好的公允价值应用环境，切实提升会计信息质量。

作者单位：浙江恒惠会计师事务所有限公司5B65C9AF-E5D3-47E8-BA69-4F5E7B211259