企业应收账款管理的问题及管控对策

徐娟

摘要：随着市场经济的不断完善和发展，企业作为市场经济的重要组成部分，为了能把握住商机，除了提高产品质量和售后服务外，还必须利用信贷策略来扩大销售。随着赊销方式的普遍运用，较多企业应收账款余额在总资产及流动资产的占比居高不下，严重影响公司的资金周转速度。因此加强应收账款管理，对加快回收应收款项、降低财务风险、提高经济效益具有重要意义。本文从企业应收账款形成的原因出发，揭示出应收账款管理中存在的问题，如何实施相对应的管控对策来控制企业的财务风险，帮助企业能在激烈的市场竞争中站稳脚跟，实现长远发展。

关键词：应收账款;问题;管控对策

应收账款是公司的主要流动资产之一，加强应收账款管理是公司财务管理中十分重要的工作。在市場经济激烈竞争的条件下，为了确保自己的销售渠道，扩大产品销量，减少公司产品库存，提高收入，公司经常需要向客户提供信用服务，产生应收账款。随着应收款的形成，商业风险增加，商业资本周转率和经济效益也受到了影响。由此可见，加强应收账款管理是公司生存和可持续发展的关键。

一、应收账款的形成原因与功能

（一）应收账款形成的原因

1.激烈的商业竞争形成的应收账款

商业竞争是形成应收账款的主要原因之一。商业竞争在市场经济体制下日益激烈。激烈的竞争机制迫使公司以多种方式来扩大销量。信用销售成了除产品本身的质量、价格、售后、广告等外扩大销售的策略之一。对于相同的产品价格，相似的质量水平和相同的售后服务，以信贷方式出售的销售额超过了现金售货方式。最主要的是，客户在信贷销售过程中会获得收益。为了扩大销售，企业必须通过信贷销售或其他优惠方式招募客户，从而形成应收账款。此时形成的应收账款，是一种商业性质的信用。现代社会市场竞争机制日趋完善，同行业竞争日趋激烈，与同行争夺更多客户，为了争夺产品的市场份额，需要推销更多产品，许多公司不得不采用信用销售。通过销售来增加销售量和销售额，从而增加公司的应收账款余额;由于销量的变化，原料的供应和价格波动，一些公司已经将积压存货分配给分销商作为销售目标。

2.销售与收款之间的时间差形成的应收账款

产品交易时间和收款时间通常不一致，形成应收账款。因为付款结算需要一定的时间，对于一般的批发和批量生产企业，交货时间和收款时间之间通常存在时间差。结算方法越落后，结算时间越长。

3.企业为了减少库存，减少两项资金成本

除因市场发展和时差造成的应收账款外，为减少库存产品和增加产品的市场占有率，企业还采用了更优惠的信用条件，以赊销方式将库存商品转换为应收账款。

（二）应收账款的功能

1.扩大销售额增加企业收入

在日益激烈的市场竞争中，信贷方式销售成为促进销售的重要途径。企业信贷方式销售实际上为客户提供了两种交易：第一，向客户销售产品;第二，在有限的时间内减少客户资金的融资成本。在市场经济中卖方市场，即产品的供应超过需求，此时公司无需使用信贷来出售和持有应收款。发展到买方市场阶段时，各行各业才能利用信贷销售扩大市场份额，增加销售收入。信贷方式能引起客户关注的原因主要有两个：一方面，在资金不足、市场消极时，许多客户公司总是希望通过信贷获得所需的材料或服务。另一方面，许多客户公司预留付款期来检查商品的质量和性能以及重新检查文件的准确性。因此，在激烈的市场竞争环境中，要是公司未采取这种商业信贷模式，市场将持续走向低迷，势必只能实现较少的销售收入和经营利润，公司最终可能会出现亏损，甚至破产。

2.减少存货积压的功能

在大多数情况下，持有商品库存的公司与持有应收账款的公司相比，处于劣势地位。在财务分析中，库存商品和应收账款都属于流动资产一类，但是其性质不同。通常应收账款一般是可以被确认为收入的债务。存货持有的成本相对较高，例如存储成本、保险成本、管理费用、损坏、盗损等，而且会占用大部分资金。从生产管理角度来看，生产的最终目标是出售产品以获取利润。把产品过多积压在库也违反了当初成立企业的目的。从信用评定的角度来分析，存货的流动性比应收款的流动性差很多。尽管财务人员计算比率时会同等对待存货和应收款，但他们在求算速动比率时依然会考虑到将存货的部分扣除掉。这就是公司愿意保留应收账款而不是存货的原因。仅当库存商品不是过期产品并且抵押或典当换取现金比应收款更容易时，持有存货才比应收款具有优势。

二、应收账款管理中存在的问题

（一）企业对应收账款管理缺乏重视

多数企业的经营者只片面看重企业销售的扩大和利润的增长，却轻视了如何将收回销售货款的情况，导致销售员只管追求完成销售量，未重视跟踪收回应收账款，形成大量的销售欠款。企业看到赊销所带来的经济效益沾沾自喜，未能严加防范，以至于严重忽视了赊销给企业带来的财务风险。

应收账款在流动资产中的占比是权衡公司资金使用情况的重要指标。它可以反映公司资本周转的数量和速度。如果占比权重过大，说明公司的资金周转次数少，应收账款回收率低，都说明公司的应收账款管理有待提高，这不利于公司的长远发展。

许多生产企业因应收账款比例过高而破产，主要是由于应收账款欠款时间越长，应收账款收回的可能性就越小。回收困难自然会增加公司的坏账准备金，这将导致生产企业成本快速上升，最终影响公司的净利润。

通过应收账款与营业收入的比例分析，可以较为直观的看出公司的盈利质量，应收账款余额占营业收入比重过大说明公司很多账面的收入都是靠赊销得来的，如果应收账款占营业收入的比重达到50%，那么该家公司的盈利质量就比较差了。

应收账款占营业收入的另一个指标是周转率，公司在某一会计期间收回赊销款能力的指标体现在应收账款周转率上。它是一个正向指标，往往应收账款的周转速度越快则资本的运作效率就越高，不仅有利于货款的及时收回，减少坏账损失的可能性，更有利于改善资产的流动性、公司的短期偿付能力。对企业有利的地方主要是企业的收入风险较小，不容易发生坏账;企业的流动资金较充裕，能够满足日常业务开支;企业抗风险能力较强，尤其是紧缩的货币政策下。对企业不利的地方主要是企业收入规模、经营规模会受到限制。

公司从取得应收账款的权利到收回并转换为现金所需要的时间长称为应收账款周转天数，它是应收账款周转率的一个辅助性指标。应收账款周转天数这个值越短越好，周转天数越短说明资金被别的企业占有的时间越短，管理工作的效率越高，资金的流动效率就越高。应收账款周转时间越长，周转天数越短，周转时间越短，周转天数越长。企业一般设置应收账款周转天数这个值100天为标准值，如将应收账款周转天数这个值控制在100天以内的都说明资金周转比较好，超过100天的说明应收账款没有及时收回，影响到资金的流动。

（二）责任划分不清，职责分工不明

财务部门和销售部门收款责任分工不明，导致收账不及时，应收未收款项增加。一旦时间过长，收款难度增加，许多滞账成为坏账。

通常，会计准则要求对3年或更长时间的应收账款计提100%的坏账准备。一般生产制造企业对标准没有强制性要求，尤其是上市公司的坏账通常低于该标准。有些公司仅对五年时间以上的应收账款计提了百分之百的坏账准备，降低坏账准备金率可以减少公司的亏损或增加利润，从而通过控制坏账准备金率来实现盈余管理。

生产制造企业，尤其是上市公司，可以通过控制应收账款的数量来操纵公司利润，并达到美化财务报表或夸大或减少公司主营业务收入的目的。这不仅会导致大量资金流出企业，还使公司的资金周转变得困难，从而导致公司不良资产的积压。综上所述，我国生产型企业的应收账款存在覆盖面广、账龄期限长、流动性差等问题。

（三）缺乏必要的惩罚体制

对客户信用等级和偿债能力预判不足，形成坏账后没有建立必要的惩罚体制，不健全的应收款管理体制带来应收账款不能收回的风险。

（四）风险防范意识不够

在存货增多的情况下，为了清理库存，扩大或占领有利市场，采取相对宽松的信用政策，大量采取赊销的营销模式，导致公司应收账款急剧增加，事后收账难度增加，坏账增加。

（五）没有建立客户资信档案系统

对客户资信调查工作企业做得不够全面，没有系统地建立客户资信档案。新老销售人员的交替或调换岗位时，新员工对客户的资信度了解不深，容易上当受骗。

近年来，随着中国经济的快速发展，中国企业在一定程度上采用了应收账款保理，抵押和质押等新的融资方式，但受到传统应收账款管理方式和应收账款管理方式等因素的限制，应收账款融资的发展依然很缓慢，需要进一步增加融资。就目前的总体趋势而言，对于企业应收账款的管理基本上取决于怎样降低应收账款的呆账成本，然后为应收账款准备大量的坏账准备。基于谨慎性的原则，企业的坏账计提是对那些可能无法收回的应收账款进行后续处理，将提升公司抵御坏账和损失风险的能力，分散坏账造成的风险的多样性，并增强公司的实力，自我保护能力发挥了一定的积极作用。但是实际上，应收账款中计提的坏账准备对公司没有实质意义：首先，在计提坏账准备后，如果公司不能及时，准确地收回应收账款，也不会得到任何其他经济补偿;其次，在计算企业应纳税所得额时，企业应计提的坏账准备不得在税前扣除，它仅能形成企业的递延所得税资产。预先缴税，这样企业会形成一个提前纳税所产生的货币时间性差异，这是公司的机会成本。

尽管一些中国企业已成为一流的国内乃至世界一流企业，但也有许多中小企业在业务规模，经济效率和技术创新方面没有优势，它们在激烈的市场竞争中努力发展。为了获得市场份额，采取信贷销售的营销策略。在实体经济中，许多中小型企业管理者以信贷方式出售产品，以实现其销售目标，他们没有注意客户占用大量流动资金的问题，由于流动性周转率低，导致企业隐患，困难和经营困难。在正常情况下，公司通过商业信贷获得的销售越多，所承担的风险就越大，但是与信贷销售带来的风险相比，公司的管理层对销售的重视程度更高。

三、企业应收账款管理问题的管控对策

（一）严格把控赊销比例

信用销售虽然在某种程度上给产品的销量带来了大幅提升，但也无形中增加了企业的风险，给企业造成不必要的压力。先要从源头入手加大企业应收账款的管理，也就是控制应收款的比例。可根据前期的销售经验来对业务进行处理划分，比如，企业对客户可以分层次给予不同的优惠信用销售额度，对过去信用状况好的客户增加信用销售额度等，但要把企业的信贷销售额度风险控制掌控在可控能力之内;还要为了方便企业日常控制，把已经确定的每个客户赊销金额记录在客户档案中。

（二）信用标准的合理确定

依据坏账预期损失率来判定信用标准是客户获得信贷销售的最低条件。关系到信用标准的基本因素有：（1）同行业内对手的竞争实力;（2）企业承受抵抗风险的能力;（3）客户信用状况（信用品质、偿债能力、资本、抵押物、经济实力这五个方面）。如果将信用标准既定得太高，许多企业会因达不到信用标准的要求而被拒绝，这样虽然利于企业降低坏账率，降低企业经营风险，一旦阻碍到企业销售收入的扩大，就无法提高企业的市场竞争力。

（三）为应收账款建立合理的信用条件

企业在制定合理的信用标准时，会给予相应的信用优惠政策到符合标准的企业，这就需要考虑到怎样的信用条件才能让企业达到利润最大化。应收账款可以及时变现是建立信用条件的根本目的，做到使企业的经营风险能有效降低，从而以便于更好地运作企业的资金。应适当延长信用期限给那些信用良好的优等客户，对新客户或信用状况不佳的客户应遵循谨慎性原则，适当缩短信用期限。此外，在改变企业信贷条件时，我们应该遵循这样的原则，即信贷条件改变后的收入应该是大于信贷前的收入。

（四）制定有效的奖惩制度来完善企业管理制度

虽然员工的积极性问题在将企业员工的销售完成业绩与薪酬挂钩后得到了提高，但却对应收款的坏账总额部分造成了影响。因此，要进一步完善应收账款管理制度。条件是实收货款比例要达到规定的限额。比如，虽然薪酬奖励与销量挂钩，但会延迟部分奖励在兑现后。这样员工的工作积极性不仅得到了有效促进，也保证了员工在扩大销售量同时，也会提高应收账款的回笼质量，取得一举两得的效果。

（五）建立可行的对账制度

应收账款管理的重要内容之一：及时对账。企业应根据应收账款的余额和账龄期限等因素，定期核对应收账款余额，切实有效的对账依据以双方当事人的签字盖章呈现，对账过程中如有余额不符的，应及时核对清楚并纠正。两个方面针对应收账款对账工作：应收账款总账和明细账间的核对;应收账款明细账与相关客户的往来账户的核对。然而在实际工作中，对账的时间差经常会导致单位的明细账余额与相关客户的往来账目存在对账有误的情况。总的来说，企业的各项经济业务是由多部门共同协助来完成的，且涉及金额还比较大，应收账款也是一样的。对账中，通常是由债权人单位先行实施，但没有与销售部门充分沟通，导致了信息不对称，导致对账效率降低。

四、结束语

应收账款对每个企业来说是一把有利有弊的双刃剑，我们要在市场份额得到保证的基础上来加强对企业应收账款的管理，善用合理合法的制度、法规，将最大限度地规避企业应收账款的风险。因此，如何积极管理和使用好应收账款，盘活应收账款，从而加强资金的安全性，提高资金的使用效率，防范业务风险已然成为企业当下不容小觑的重要课题。

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