“区块链+审计”防范企业财务舞弊研究

张键 胡春丽

摘  要：近年来我国上市公司财务舞弊事件屡禁不止，防范企业舞弊成为亟待解决的问题。区块链的去中心化、分布式记账、公开透明、不可更改等特性与攻克财务舞弊难题所需要的一些技术不谋而合，区块链的诞生势必会对我国上市公司财务舞弊事件产生巨大的影响。本文首先从 “区块链+审计”相关阐述出发，分析了“区块链+审计”防范企业财务舞弊的优势并构建了“区块链+审计”防范企业财务舞弊的流程，为“区块链+审计”的发展提供借鉴。

关键词：区块链;审计;财务舞弊

上市公司准确及时的财务信息披露是我国证券市场正常运行的前提条件。一个公司的财务报告能够直接反应该公司的经营成果和财务状况等信息。近几年来我国上市公司财务舞弊问题屡见不鲜，这不仅会损害投资者的利益，同时也会扭曲经济资源的合理配置，扰乱证券市場的正常运行，进而阻碍我国国民经济的健康发展。

一、“区块链+审计”的相关阐述

（一）“区块链+审计”的界定

“区块链+审计”是指将区块链技术与审计程序相结合，通过采集区块链数据，开展数据分析并根据审计数据分析报告进行延伸取证的过程。审计师在区块链环境下，基于对区块链技术及其应用项目的深人理解，利用区块链技术去中心、防篡改和可追溯等特点执行各类审计业务可以快速发现审计问题线索，提高审计质量和效率，更好地完成审计任务。

（二）“区块链+审计”的特征

“区块链+审计”具有公开透明、去中心化、分布式等特征，它不再依赖于集中统一的管理，从而避免了依赖于信任中心数据库、垄断所有数据的弊端。在“区块链+审计”中，各个链上节点能够实现自我管理与数据交易账本的更新，通过全网广播的方式对所有节点公开透明。“区块链+审计”的特征在数据安全性方面显得尤为突出，主要作用体现在数据篡改验证、数据溯源、时间戳以及加密安全机制。“区块链+审计”的另一个特征就是共识机制。利用共识机制来保证链上各节点数据的一致性，从而使去中心化的区块链系统中区块数据达成有效性共识。

二、“区块链+审计”防范企业财务舞弊的优势

（一）去中心化促进企业信息公开透明

我国上市公司现有的信息发布形式一般都是“中心化”的模式，不管是客户、供应商还是股东、债权人等利益相关者都是根据公司单方面发布的财务信息作为自己决策的基础，其所接收到的信息的准确性根本无法得到验证。而“去中心化”的区块链却恰恰相反，可以做到公司财务信息公开透明、实时共享。将采用分布式记账原理的区块链技术应用到财务记账系统就意味着公司员工可以随时在任意一个节点将发生过的、已经经过全网广播讨论并且核实无误的各项交易及事项记录到财务系统中。而区块链系统中的记录会被同步到网络中的各个节点来接受利益相关者的监督和检查。这就从根本上扼杀了数据不透明和信息不对称为上市公司进行财务舞弊带来的可乘之机。

（二）分布式记账系统提高审计独立性

区块链的分布式记账系统将公共账本的数据同步到全网的各个节点，如果某个人试图去篡改财务数据，那么这个被篡改的财务数据所生成的新区块只有通过全网51%的节点的认可才能被系统接受。而且区块链中应用了哈希密码算法，使得每个区块都对应唯一的哈希值，一旦某个数据被篡改，那么这个区块最后生成的根哈希绝对不可能和其他节点的根哈希保持一致，那么也就无法完成同步，企业数据篡改难度较大。

（三）区块链的时间戳功能降低了注册会计师的审计难度

区块链系统中的时间戳功能可以为公司发生的交易和事项加上时间维度。各项交易按照时间顺序被真实完整的记录在财务系统中，这直接赋予了财务数据“可追溯性”。利用这种方法可以帮助注册会计师实时监控被审计单位并且为其对被审计单位货币资金交易活动的审核、与其他企业交易往来业务合同及费用真实性的审核创造了条件。

三、“区块链+审计”防范企业财务舞弊的流程构建

（一）数据采集

由于区块链信息平台实现了数据的主动采集，数据采集量将大幅增加。其中有大量的非结构化数据，这类非结构化数据主要以文本文档、图像、日志、音频、视频、报告以及网页链接等多种方式存在，有助于审计工作的高效开展。在数据采集阶段借助网络爬虫等专业技术可以节省人力、物力和财力，提升审计效率，拓宽审计监督检查范围。根据区块链信息平台的数据采集需求，审计人员需要选择合适的采集方法，对数据格式进行规范，以确保数据接口通畅，制定科学有效的数据采集机制。

（二）数据预处理

区块链信息平台在运行时会将数据预处理分为数据存储、数据清洗与数据转换三个步骤。区块链技术的数据存储是通过分布式节点进行存储，通过相应的共识技术，对数据进行共识，以缩短认证时间。基于区块链中的链式结构以及去中心化的特征，数据被上传至区块链之后，会被多个节点备份，对数据进行处理时，不会影响其余节点数据的完整性。针对数据的转换，在“区块链+审计”平台构建之时，就应根据审计的主要任务、被审计单位的特征、数据转换类型和目的进行详细商讨，使数据的转换结果尽可能地被直接使用。

（三）审计证据采集

区块链信息平台模式下，审计证据被记录到区块链上，就成了一种电子证据。利用区块链技术存储审计数据，可有效解决传统审计存证系统面临的安全问题。数据信息在上传至区块链上时会附上时间戳，以保证数据信息的完整和真实性，有效保障数据传输过程的安全。区块链技术的分布式存储方式使得审计机构、被审计单位等多个节点在区块链上备份审计证据，即随时可以获取证据，从而降低了取证的时间成本。

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