数字经济背景下的跨境电商税收征管发展对策探讨

杨露晨　张银丽

摘  要：跨境电商发展迅猛，探讨新经济模式下跨境税收征管的发展有利于维护我国的税收利益。文中首先阐述了数字经济下跨境电商征管的现状;其次，探讨了跨境数字税收所面临的挑战;最后，在现存改革方案的基础上，对新形势下的跨境电商税收征管提出了建议。

关键词：数字经济;跨境电商;税收征管

引言

传统贸易的税收征管不适应新经济模式的特点，目前的反避税政策也难以应对跨境电子商务的税收征管。我国作为数字贸易大国，推进跨境电商税收征管的改革具有现实意义。

一、数字经济下跨境税收征管现状

经济的全球化促使跨境电子商务突飞猛进。目前，中美两国占据全球60多个数字平台总市值的85%以上，但数字经济税收依旧是在传统框架内进行政策的调整，线上交易的税收征管制度并不全面。跨境电子商务呈现出了传统国际贸易不具备的特征，由于我国没有针对电子商务设立税种，无法对个人与企业之间直接通过网络平台进行的交易征税。

二、数字经济下跨境税收征管所面临的挑战

（一）居民身份认定受到挑战

自然人居民身份的判定，我国不但采用了停留时间的标准，同时也采用了住所的标准来判定自然人的居民身份。然而，线上交易所需要的服务器和IP地址等弱化了住所、居所等实质存在的条件，无法根据传统贸易模式下的判定方法有效维护相关国家的税收利益;对于法人居民身份，实际管理机构需同时满足“高管履职地”“财产坐落地及相关资料存放地”“财务、人事决策地”“高管住所地”。然而，新经济模式下，企业完全可以利用电子设备来存放相关资料，注册地、高管履职地均因线上交易的虚拟性和灵活性而难以判断。

（二）所得类型识别困难

消极所得在缔约国之间可以适用较低的预提税率。缔约国另一方居民在本国直接拥有支付股息时，会按持有公司股本比例设定一个征收限额。从事线上交易的纳税人会以资本弱化的方式降低自有资本比例而提高债务比例，从而减轻税收负担。

（三）转让定价调整的困难

只有关联企业之间的交易才适用转让定价调整。國内法方面，关联关系的认定标准有股份持有、借贷担保关系等。然而，电子商务的线上操纵方式使得管理者、控制者难以确定，也就难以确认关联方关系。国内法方面，关联关系的认定标准有股份持有、借贷担保关系、管理人员委派、生产经营控制和其他方面控制，但通过电子商务平台，管理人员可随时调换，给关联关系的确认带来了较大阻碍。

三、数字经济下跨境税收征管问题的现存对策

（一）增值税专用发票电子化

“电子发票现已普遍应用于经济生活的各个领域，成为了中国税务电子化管理的重要载体，也为现代企业数字化变革注入了新动能[1]”。目前，增值税专票电子化的实施范围已扩大到20多个地区。

（二）跨境电商零售进口商品税收政策

在跨境电商平台购买的零售进口商品，也要按照货物来征收关税等相关税费。纳税义务人为购买进口零售商品的个人。电商实质企业、跨境电子商务的平台企业，均可作为代缴代收的义务人。在跨境电商购买的进口零售商品，在税款征收时给予相应的优惠。暂按应纳税额的百分之七十征收增值税和消费税。

（三）“BEPS”行动计划

经合组织在2015年就公布BEPS计划的报告，一共包括15项内容。“其中的支柱2研究成果超越了经济数字化范畴，适用于所有跨境企业，并历史性地获得七国集团（G7）的背书，可望迎来运行百年的国际税收规则的历史性变局[2]”。

（四）“一带一路”税收征管合作

“‘一带一路’税收征管合作机制自建立以来，以包容、协调、实用等特性不断推进成员间的税收合作[3]”。为应对各国税制不同给“一带一路”的发展带来的挑战，“一带一路”税收征管机制便应运而生。为优化“一带一路”各国的税收环境提供了支撑。我国税务部门积极参与全球税收治理，推动构建金砖国家税务合作机制。

四、完善数字经济下跨境税收征管措施的建议

（一）完善国内数字经济税收立法

我国相关电子商务的法律及政策还不健全，需要在法律法规方面进行完善。数字经济的加密信息也是税务征管的难点。除此之外，在国家、地区、部门之间的协调方面也存在着一些问题，需要不断进行完善。跨境电子商务需要有一套严密的税法和政策架构，以及跨地理位置、跨职能部门的统一协调机制。

（二）实行线上交易动态监管

对电子商务的注册ID进行动态监管，防止税源流失;因数字资产的可比价格很难获取，税务机关在实施转让定价调整的时候，可追溯动态监管记录获取纳税人同期或近期的非关联交易作价。在数字化经济时代，税收的管辖权不能够再依赖物理存在，而是需要确定一个全新的规则。中国税收征管向数字化延伸，大数据应用又提供了一个全新工具。金税四期建设的上层设计已全面完成，为优化税收征管流程、推动征管方式升级奠定了基础。

（三）在开放与合作中展现大国税务风范

近年来，我国大幅下调关税，优化出口退税政策，提高退税效率，大力支持服务贸易进出口，有利于促进企业“走出去”，优化营商环境并切实减轻企业税收负担。我国虽然已经与110余个国家签订区域税收协定，但很多现存协定的内容老化。要进一步增加协定覆盖范围，并适时修改协定内容。作为数字税收大国，我国在经济全球化的潮流中要敢于担当，形成高度一体化的管理系统，进一步加强我国税收国际话语权。

参考文献：

[1]陈磊君. 增值税专用发票电子化对烟草企业的影响及应对研究[C]//上海市烟草学会2020年度优秀论文集.[出版者不详]，2021：69-79.

[2]霍军.跨境经济数字化与国际税收规则变局[J].税务研究，2021（8）：77-83

[3]马蔡琛，管艳茹.“一带一路”税收征管合作机制研究[J].国际税收，2022（1）：66-73.