数字经济背景下税收执法挑战及应对

摘 要：数字经济作为一种新的经济模式，近年来发展迅猛，随着他与传统经济的融合越来越深，其对现行税收执法方式的挑战也越来越明显。规范和提高税收执法水平已成为当务之急。由于数字经济所具有的流动性、虚拟性等特点，其对税收执法所带来的挑战与传统经济模式下有所不同，通过分析数字经济背景下税收执法面临的挑战及其特点，继而探析部分国外税收执法方式，最后提出利用数字化技术优势，建立信息平台，完善税收执法能力以适应数字经济高速发展的新形势。

关键词：数字经济;税收执法;挑战;应对等

一、数字经济发展对税收执法带来的挑战

（一）税务机关难以准确定位纳税主体

任何一种经济形式本身都具有流动性这一特点，但由于数字经济依托于互联网这一媒介，对数据具有较强依赖性，且产物多以高价值的数字商品和服务为主，这类无形资产具有高度流动性和共享性。然而，现行征管制度以实物为主要课征对象，数字商品和服务的这些特性使得征管机构难以明确征税对象等关键课税要素。与此同时，现行征管模式所针对的主要为在相对固定的区域内从事生产经营活动的单一纳税主体，数字商品作为一种高流动性的无形资产具有受益的低排他性和消费的低竞争性，模糊了所有权和使用权的界限，使得征管机构难以准确定位纳税主体，增加现实税收征管难度。

（二）价值创造模式改变带来的不确定性挑战

在传统的市场经济中，资源是通过市场中的自由竞争和自由交换来配置的，价格、供给和需求等因素作用于生产者和消费者，引导资源的有效利用。此时，经济活动主体所掌握的信息并不完全，其必然是有限理性决策，市场错配和资源浪费必然存在。然而，在数字经济时代，大量信息高速、高效传递，获取信息的途径广泛且成本相对较低。平台企业掌握交易双方全部数据，生产者和消费者通过在线平台互相匹配，充分获取信息，从而提升资源利用效率。传统经济的数字化转型使得经济社会整体运行效率得到提高，为完善税收执法提供机遇的同时也带来相应的挑战，数字经济时代交易规模大幅增加、交易方式趋向复杂、多元。由此，急需加快税收执法向数字化转型，增强数字治税能力。

二、数字经济背景下税收执法面临挑战的特点

（一）面临众多以往未知的不确定性

传统环境中的税收执法会面临一些不确定性挑战，但这种不确定是处在一个可预测的范围中的。数字经济背景下，由于课税要素的流动性，交易过程的虚拟性等等特点，税收执法面临与以往不同的更多未知的不确定性挑战。此外，由于税收本身具有调节经济运行和再分配的功能，因此在制定与税收有关的规范性文件时存在着许多不可控因素。例如，国家税务总局往往根据国家战略发展方向，引入某些行业配套的税收政策，然后根据行业的发展有一些附加的规定。这些新旧政策之间的变化和趋同将给税务机关的执法活动带来不确定性风险。

（二）具有更强的区域间扩散性

当前数字经济背景下，大量新型商业模式涌现，交易方式灵活多样，也对税收执法活动过程带来极大挑战。典型的商业模式是，数字公司通过与在线或在线数字平台的远程互动，向全国各地的消费者提供数字产品或服务。高流动性、高度依赖数据以及多层次交互性等特点使交易过程不依赖实体机构且区域跨度极大，将导致稅收执法挑战产生的可能性在空间上进行扩散，这与传统上针对相对固定区域的实体企业的税收管辖模式存在差异，不利于税务机关对执法挑战的防控。

三、国外税收执法活动管理经验借鉴

税收执法受政治体制、法律体系以及经济发展水平等诸因素影响，因此各国税收执法现状与能力水平参差不齐。但部分发达国家税收执法水平目前已发展至较高层次，相关制度健全，体系完善。以下主要介绍澳大利亚、日本两国的相关制度与组织架构管理，为我国应对数字经济背景下税收执法挑战提供思路。

（一）澳大利亚税收执法风险管理

澳大利亚同我国一样采用分税制制度，但是其税收执法权配置相对比较分散，这与它是一个联邦制国家密不可分。澳大利亚对税收执法权力的限制主要体现在一个强大而完善的外部监督体系中。首先，在绩效考核上，澳大利亚是否以严格执法为主，有效地减少了政府对税收工作的干预;在监督体系中，通过立法机关、行政法官、审计机关、中介机构和社会媒体的监督，形成了完善的外部监督体系。其显著特点是： 监督机构独立性强，专业性高，权威性大。同时，澳大利亚政府官方还设立中介服务机构，即纳税人援助服务处，专门解决纳税人在纳税过程中的问题，保障纳税人合法权益的同时，杜绝了税务机关执法的随意性。

（二）日本现代税收行政执法架构

日本的国家税收体系有三级机构。国内税务局是负责制定工作计划、统一税法解释、指导和监督区税务局和税务管理工作的最高机构。区税务局直接承担税收执法的重要任务，监督和指导税务局的执法工作。负责大型企业的税务稽查和辖区内大型偷漏税案件的调查工作。税务局是负责税务服务、综合协调、个人和企业税务稽查等工作的基层税务执法机构。日本的税务管理主要通过税务稽查实现，包括税务行政稽查和税务刑事侦查。随着数字经济的迅速发展和财务管理的日益电子化，日本国税局为了加强税务机关的税务稽查能力，重点培养专业税务稽查人才，国税系统内也有专门负责利用信息技术进行税务稽查的高级检察官，专门负责电子商务税务稽查等工作，东京等大型城市税务局也有专门负责税务稽查的部门。

四、应对数字经济背景下税收执法挑战的建议

（一）数字化优势与税收执法活动相结合，创建一体化防范体系

利用当前互联网加大数据的数字技术优势，加强税务机关与相关政府部门之间的信息共享，畅通信息网络，实现良性互动，预防因信息沟通不畅导致的执法风险。建立预警防范平台，对税收执法全过程进行有计划、有组织的动态管理。对异常信息进行整理、评估和分析后，向执法人员发出风险预警，充分发挥事前规范和积极引导的作用。

同时，利用整合机遇，加强税务系统内部业务互动与合作，加强征管、管理与检查、检查与试行之间的业务互动。建立健全业务协调体系和联合行动机制，相互促进、相互制约，共同控制执法风险。

（二）全面提升执法人员综合执法能力

现阶段税收政策繁杂且变动较大，对于税收执法人员来讲，职责要求具有较高的业务水平和素质，而现状则是专业化、标准化人才缺口较大;现有人员的平均作战水平相对较低。因此，急需注重执法队伍素质提升，在源头上做好预防和控制执法挑战发生的风险。

税务系统可以开展有针对性的业务培训，加强税务执法人员的业务技能培训，经常性的业务知识、法律知识、计算机操作等知识和技能培训。此外，应加强大数据基础设施建设，培养税务检查大数据应用人才，全面提高税务人员的业务素质，打造专业理论水平高、化解危机能力强的“一专多能”型的税务执法队伍。

（三）加强组织管理，完善规章制度体系

一是完善风险防范体系，形成内部监督和外部监督相结合的监管体系。全面落实税务执法责任制，按岗位确定责任，明确具体岗位的执法内容和程序，减少无为和随意行为。加强涉税规范性文件的审查监督，严格执行规范性文件的制定、审查和备案管理制度，有效减少税收执法的随意性，规范自由裁量权的行使。

二是要充分发挥税收执法检查的有效性。通过日常、专项和年度执法检查，加强数字经济税务监管，发现问题、纠正错误、落实责任，加强整改工作的跟踪和效率管理。此外，要利用好数字技术优势，大力推动执法工作的

数字化建设，依托大数据，云计算等现代信息技术，构建智能化信息共享平台，为执法检查全过程提供完备的信息支撑，使其协助税务机关对数字经济下的经济活动主体进行税收监管，有效应对数字经济发展所带来的各种税收执法挑战。

参考文献：

[1]冯守东，王爱清.数字经济背景下我国税收面临的挑战与应对[J].税务研究，2021（03）：79-83.DOI：10.19376/j.cnki.cn11-1011/f.2021.03.013.

[2]姚轩鸽.数字经济对税收征管方式的挑战及对策研究[J].西部学刊，2019（23）：30-34.DOI：10.16721/j.cnki.cn61-1487/c.2019.23.007.

[3]张云.美国、日本税收执法权配置的特点及借鉴[J].特区经济，2012（11）：71-73.

[4]隋焕新.澳大利亚税收征管制度及信息化建设的启示与借鉴[J].税收经济研究，2014，19（01）：9-20.DOI：10.16340/j.cnki.ssjjyj.2014.01.007.

[5]RobertB.Whait， "Developing Risk Management Strategies in Tax Administration： The Evolution of the Australian Taxation Office's Compliance Model，"eJournalof Tax Research 10， no. 2 （October 2012）： 436-464

[6]韩龙河.数字经济背景下税务人员执法能力转型的路径[J].税务与经济，2021（05）：1-8.

[7]袁娇，陈俊言，王敏.数字经济时代的税制改革路徑：基于税制与征管互动关系的思考[J].税务研究，2021（12）：28-34.DOI：10.19376/j.cnki.cn11- 1011/f.2021.12.005.

作者简介：赵俊腾（1996-）男，汉族，河南郑州，硕士在读，研究方向：数字经济、税收