公立医院内部审计的研究现状分析

2022-07-16 08:18石怀玉罗雅丹杨悦珣颜伟
科学与财富 2022年4期
关键词:内部审计公立医院

石怀玉 罗雅丹 杨悦珣 颜伟

摘  要:内部审计在各个行业单位都是不可或缺的一环,对许多公司来说,内部审计在加强内部管理、提高经济效益、核实经营活动等方面起着重要作用。公立医院兼顾发展与公益属性,同样需要内部审计的不断发展与研究。目前对于内部审计的研究大多聚集于上市公司,本文通过归纳公立医院内部审计的研究文献,分析公立医院内部审计的现状、存在风险、智能化实现方式等问题。

关键词:公立医院;内部审计;研究现状分析

由于研究范围和数据的可获得性差异,在内部审计模式的研究上,国内外学者的目光主要停留在上市公司,对卫生及医疗系统内部审计,尤其是专门针对公立医院内部审计模式的研究成果相对较少。已有文献归纳起来主要有以下几点:

(1)医疗机构内部审计的重要性

在医疗机构内部建立完善的内部审计模式具有重要意义,IIA早在2003年就提出内部审计应在医疗等非营利组织治理中发挥更大作用。内部审计部门可以通过临床审计客观分析和评估临床部门的问题和缺陷,确定诊断的正确性,提出审计建议,促进各部门的整改和优化,提高医疗质量(Elaine等,2009; Dahlstrom,2013)。审计活动可以提供有关医疗设备质量状况的信息,合适的内部审计模式可以帮助医疗机构消除审计控制中的多余步骤和活动,提高服务质量和卫生设施的竞争力(Vladimír等,2015),确保公共受托责任的有效履行(傅黎瑛等,2015),也为员工履行职责提供了衡量工作进展和绩效的统一、公平标准(Al-Qudah,2016)。在规范医院财务处理、健全内部控制、防范风险、对医院内部自我约束、保证医院健康运行、提升整体医疗服务质量上,内部审计也发挥着不可替代的作用(陈春等,2014;王丽等,2014;刘颖,2016)。为了建立识别医院控制成本和提高质量的审计系统,需要借鉴其他国家先进的审计制度,进行合理的卫生改革(Robert,2009)。

(2)医疗机构内部审计的现状及发展

与其他行业类似,医院的内部审计也主要是财务审计、合规性审计和业务审计,而且正向着开展更多业务类型审计发展(Don等,2004)。在我国,医院内部审计仍然过于重视财务的查错防弊(刘颖,2016),现行医疗体制下设立独立内部审计部门的公立医院占比仅在15%左右,成本核算、费用控制缺乏规范性方法以及医疗成本不透明则是引发医疗纠纷和“看病贵”问题的根源(傅黎瑛等,2015)。目前我国公立医院内部审计还存在很多弊端,比如法人治理结构不完善、领导对内部审计重视程度不够、医院内部审计技术适应性差、审计人员专业胜任能力差、信息化建设落后等问题(王玉春,2012;吴春华,2014;王丽等,2014;陈春等,2014;傅黎瑛等,2015;鄂瑞枫,2016;刘颖,2016)。为适应时代发展和改革要求,医院内部审计模式应由“监督主导型”向“服务主导型”转变,更注重经济效益、人力资源、组织结构等,医院内部审计人员也要适应业务要求,学习护理、管理等专业知识(沙莉,2015;陈春等,2014)。

随着医药卫生体制改革的深入推进,公立医院要提升整体管理水平,更应该建立风险导向内部审计模式(张晓玮,2016),加强医院内部审计信息化建设,构建适合医院系统的信息门户和软件系统(吴春华,2014;朱平夷,2016),实现公立医院内部审计的转型升级(史安平,2017)。陆晓晖(2012)总结了公立医院改革背景下医院管理审计的重点领域和内容,包括医院发展战略审计、组织结构设置审计、内部控制制度审计、薪酬制度审计、经济合同审计、收费项目与票据管理、基本药物制度执行情况审计七项。

(3)医疗机构内部审计存在的风险

医疗保健机构从立法、監管到运营、财务问题都面临风险(RSM US,2015),Hemaida(1995)认为医疗机构内部审计风险的产生可能由于决策失误、信息失真、处理不当、虚假财务报告、不遵守有关法律法规和章程、资源使用效率低下或无效等因素 。随着医疗系统的发展、新政策的出台、先进技术和管理模式的引进,医院经营管理和内部控制的风险因素也发生了变化,对内部审计的风险的研究更细化到医疗机构的每一步工作中。RSM US(2015)认为医疗系统中最可能存在风险的领域包括收费管理、药房、为期一天的住院、患者入院登记、实验室、慈善护理,并针对这些风险领域说明与之对应的内部审计目标。Vladimír等(2015)将人员、文件、机械、环境、测量仪器列为审计人员应严格监控的领域,并详细列示了对重点工作诸如治疗、护理阶段进行审计时应重点关注的情况。

医院“乱收费”问题在我国广为诟病,由此出发,林立(2016)认为公立医院内部审计风险控制应该重点关注医疗服务收费、医用耗材收费、药品收费、采购费用、往来账项、货币资金、财务收支七方面。我国医改进程中撤销或合并了独立内审机构,在临床和其他管理领域实施国家“金卫”工程等措施,导致了内控环境的变化(史安平,2017),一定程度上增加了审计风险。目前医院内部审计中存在的各种问题都给我国公立医院内部审计带来了风险和隐患。

(4)医院内部审计的智能化模式及实现机制

在大数据时代,内部审计智能化、信息化已经成为审计模式发展的主流。国外一些学者利用信息化技术,为医疗机构内部审计模式的升级提供了参考。Vladimír等(2016)在建模工具帮助下使用了事件驱动流程链的方法,创建并优化了医疗卫生机构服务质量的内部审计过程模型,并按照该模型详细分析了从审计计划开始到得出审计结论整个过程中,医疗机构内部审计人员应该重点关注的工作环节。Carlos等(2012)认为审计工具在加强预测性维护方面发挥着关键作用,提出一个多准则模型,用于审计在西班牙雷阿尔城总医院开发和实施的预测性维护计划。我国极少有学者对医疗机构内部审计智能模式进行研究,比较有代表性的是吴浩、唐明(2013)利用数据挖掘技术,对医院审计数据进行智能分析、提取,建立了医院智能审计模型,模型下完整审计过程包括数据采集、数据预处理、数据仓库、数据挖掘、人员审计等。

医疗机构的违规违法操作情况严峻。鉴于医疗机构提供的数据太复杂庞大,审计师必须依靠先进的技术来发现和追踪违规者(Koh&Tan,2011),针对当前医疗保险欺诈和滥用严重的问题,Alawadhi(2015)提出医疗保险审计人员可以利用数据可视化技术管理和检索庞杂的医疗数据,从而检测和预防医疗保险欺诈和滥用情况。

参考文献

[1] Dahlstrom, Jane, E. (2013). Performing at your peak: internal clinical audit. Pathology, 45 (1): S3.

[2]Vladimír, B., Jana, F., Iveta, O., Jana, M. (2015). Process modeling of internal audit in healthcare center. ScienceDirect, 17(3), 154-162.

[3]傅黎瑛,吕晓敏.公立医院内部审计评价应用研究——基于费用遏制和服务绩效视角[J].会计之友,2015(16):107-111.

[4] Al-Qudah H. S. S. (2016).Application Level of Internal Audit Systems applied at Government Hospitals in North of Jordan. International Journal of Business and Management, 11(12), 187-196.

[5] 刘颖.公立医院内部审计存在问题及原因分析——基于对河南省公立医院的问卷调查[J].中国内部审计,2016(6):39-42.

[6] 沙莉.医院内部审计的内容及措施分析[J].财经界,2015(10):302.

[7] 史安平.公立医院发挥内部审计作用的新路径探析——基于新常态视角[J].会计之友,2017(22):119-121.

[8] 陆晓晖.公立医院改革背景下医院管理审计的重点领域和内容[J].中国内部审计,2012(9):18-21.

[9]RSM US. (2015). Health care internal control: identifying prevalent risks within your organization. 2015.

[10]Hemaida R. (1995). A practical model to audit risk assessment in a health-care setting .Managerial Auditing Journal, 10(5).

[11]Carlos, A. B. C., María, C. C., & Mónica, D. O. (2012). A multi-criteria model for auditing a Predictive Maintenance Programme. European Journal of Operational Research, 217(2), 381-393.

[12] 吴浩,唐明.数据挖掘在医院智能审计与监管平台系统中的应用[J].工业控制计算机,2013(12):113-115.

作者简介:

石怀玉,(1988),男,汉族,甘肃,会计师,硕士,四川大学华西口腔医院,医院财务管理与内部审计

罗雅丹(1996),女,汉族,重庆,会计师,硕士,四川大学华西口腔医院,医院财务管理,罗雅丹为本文通讯作者。

杨悦珣(1993),女,汉族,四川,会计师,本科,资阳市直机关工委,财务会计

颜伟(1990),男,汉族,四川,初級,本科,四川大学华西口腔医院,医院运营管理;医院财务管理;村级财务管理;

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