境外工程总承包项目的税务管理

刘宾

摘  要：最近几年，随着社会的不断发展、科学技术水平的飞速提升，具备总承包资质的施工单位日益增多，而EPC总承包模式的应用范围也越来越广，但是由于各方面因素的影响，诸多工程企业并未深入、全面的理解此种管理模式，导致项目管理、项目施工过程之中时常会遇到诸多难以解决的问题。与此同时，此种新型总承包模式也对总承包单位提出了更加严格的要求，比如项目中所存在的涉税问题，一直是承包单位的一个突出问题，一些项目甚至由于税务筹划缺乏合理性，而出现重复纳税的情况，远远高于项目预算，导致项目出现亏损。而这些问题均对EPC总承包模式的发展以及应用产生了重大影响，所以对EPC总承包项目中涉税问题进行深入探析具有重要意义。基于此，本篇文章對境外工程总承包项目的税务管理进行研究，以供参考。

关键词：境外工程;总承包项目;税务管理;风险控制

一、引言

EPC（设计、采购、施工）工程总承包模式是目前境外工程项目中最主要的承发包管理模式之一。业主通过EPC模式招标，把全部工程包括工程设计、设备材料采购、工程项目施工、竣工、试运营、交付使用等全套工作委托给单一承包商（或联合体），而承包商按照合同要求对工程项目的全部内容负责。因此，相较于传统的工程承包模式，在EPC模式下，承包商需要承担较大的风险，但同时也有可能通过设计优化等手段为项目争取较大的利润空间。与此同时，加强税务管理也尤为重要，一旦被所在国税务机关发现企业存在税务问题，不仅要补缴税款，甚至将面临高额罚款的制裁。

二、EPC工程总承包的基础概念

EPC工程总承包概念主要指企业接受甲方的委托后，按照合同要求的相关内容对建设项目的基础流程进行分割承包或全部承包。在这一过程中，承包企业需要针对施工过程中出现的相关情况进行处理，保证工程竣工后的质量，并合理分配资金的投入。在EPC承包模式中，还会包含项目初期的相关设计工作，需要针对施工建设的内容进行合理策划，使其能够与后续的组织与管理实现良好的融合。同时，还应当对建设过程中需要应用的特殊施工设备进行采购与管理，使其能够正常运行，达到良好的建设效果。最后，建设项目内部的相关细节以及运行过程中的技术培训也需要承包企业落实，并确保其能够达到良好的实施效果，降低出现问题的概率，为后续的工程建设提供优质条件与基础。

三、主要风险的归纳

（一）、外汇汇率风险：海湾国家大多具有一定基础材料的制造和供货能力，但专业设备及相当一部分建筑材料仍依赖进口。项目实施中交易货币以美元或固定美元汇率的当地币、欧元、人民币等会占到大部分份额。如卡塔尔，尽管卡塔尔政府实施紧盯美元的规定汇率政策（1美元=3.64里亚尔），受到2017年海湾国家与卡塔尔断交的影响，卡塔尔市场美元头寸严重不足，商业银行的美元汇率普遍在3.65及以上，甚至有价无市。

（二）、合同不利条款风险：海湾国家建筑工程市场原则上可划作买方市场。业主在合同设置中极少采用FIDIC等相对公平的合同范本，在项目合同中普遍也会设置一些风险较大的条款，而且中东地区普遍招标文件构成要约，标后谈判空间小，而标前处于弱势的投标人往往为了保证项目承揽被迫接受一些条款，导致成本风险和履约风险。

（三）、成本上浮风险：近年国际油气能源价格的低迷直接导致主要油气出口国财政吃紧，部分主要国别市场对关税、增值税等进行了上调，同时削减了相关补贴，汽油、柴油等价格上涨，成为部分工程材料、服务价格上涨的显性、隐性因素。新冠疫情影响下，直接导致了人工相关直接、间接费用的超支，相应索赔推进极其艰难。

（四）、信用风险：海湾国家宏观经济及信用风险主要体现在业主是否能够及时按照合同支付工程款。海湾国家各主要工程承包市场由于经济改革、财政状况的根本原因，近年开始出现支付拖延和支付违约的情况。尽管卡塔尔人均GDP高达65700美元（卡塔尔规划与统计署2019年数据），但近年来GDP实际增长率持续下降，同比去年已经出现负增长。为了2022卡塔尔世界杯，卡塔尔政府斥巨资修建世界杯比赛场馆及配套设施，完善国内基建设施。无论是本土施工企业，外国施工企业，普遍面临来自卡塔尔政府或当地总承包商拖欠工程款难题。

（五）、政治环境风险：政治环境风险包括项目所在国的战争、内乱、政策法规变化、权力部门腐败等。例如，在南亚、中东的一些地区和国家都发生过动荡和战乱。部分业主可能会利用政权交替或利用自己身份强行将所有的风险规定由承包商承担，这样将可能导致项目造成无法继续或风险巨大的停滞，甚至导致项目合终止，承包商在前期的巨大投入也无法得到补偿。因美国制裁，伊朗众多项目资金链断裂，一度陷入停滞，使得施工企业蒙受极大损失。甚至连施工企业本身都有被制裁的风险。

四、提升境外工程总承包项目的税务管理的措施

（一）、加强对财务人员的税务管理培训

第一，投标前进行详细的税收调研，必要时借助专业机构，以守法为前提，充分利用所在国的税务优惠政策及双边税收协定，合理进行税收筹划，并制订税收筹划方案。第二，保持与所在国税务机关良好关系，严格履行纳税义务。与所在国会计师、税务师事务所等中介机构建立长期合作关系，及时了解税收相关法律的变化及对项目经营的影响。第三，加强税务培训，强化纳税意识。通过翻译税法、定期组织财务和业务人员学习所在国的税收相关法律，树立合法经营、依法纳税的理念。

（二）、成立综合税负更低的境外组织机构作为合同主体

税务筹划应贯穿整个项目周期、将中国税负与所在国税负综合考量，而不是重点关注单一税种。通过在不同国别成立不同的子、分公司等组织机构对EPC工程总承包项目的合同进行适当拆分，通过对合同总价适当让步，通过降低项目周期综合税负实现双赢。

（三）、合同风险的控制措施

（1）加强事前调研。聘请中介机构充分研究所在国政治、经济等政策，评估风险性，报价中按比例设置风险费。可参考中信保境外风险评估等级为不同国家设置不同比例的风险补偿费，合同中设置风险补偿条款，规避不稳定因素带来的损失。（2）合理选择合同计价货币。合同币种尽量采用美元、欧元等硬货币，如果法律要求合同只能采用当地币为计价货币，总包商应和业主协商在合同中规定总价保值条款，防范汇率风险。如采用硬货币保值条款或在合同中设置调价公式或是变更合同签订主体。（3）加强管理会计运用。财务人员参与招投标、合同签订、结算及收款。加强审核合同中的结算付款、保函、信用证等条款，争取有利总包商条款。如增加预付款比例和结算次数，对于长周期设备按照订单签订、发运、到货及验收等不同节点结算付款，减少结算与收款的间隔天数。

（四）、EPC项目结算后的税收问题解决策略分析

当EPC项目顺利完工之后，并进行结算的过程之中，对于国内EPC项目来讲，项目之中所涉及的各种单据，例如出口退税单据、中国税收居民身份证明等材料，均需要全部准备齐全，并且还要确保材料以及数据的完整性和真实性。对于跨国EPC企业，其也需要对上述资料进行整理归纳，《国家税务总局关于出口货物退（免）稅实行有关单证备案管理制度（暂行）的通知》中规定，出口退税相关的单据保管期限为五年。从项目所在国来看，跨国EPC企业需要对比项目子公司和合资公司当地的实际情况以及各自的税收状况，依据发展战略考虑注销项目公司还是存续项目公司。若需要对项目公司进行注销，需要核销税务票证以及对债权债务关系予以核对，足额缴清税款完成税务清理工作。若项目公司需要存续，则需归档整理项目所在地的财务税务档案。此外，针对EPC项目所在地税法开展资料整理工作，形成相应文字材料，再向总部上报，完成分类留档工作。另外，对于EPC工程承包单位，需持续关注税收政策，需及时对税务资料进行完善、更新，如有必要，也可通过对相关专家的聘请，要求其对政府税收法规的调整变化趋势进行研究分析并提供相应的报告，进而能够更为有效、及时地对税务成果进行更新、完善，实现有效规避涉税问题的目的。

（五）、分散基础风险，强化采购成本控制

针对承包商风险过高的问题，应当采取有效的风险控制与分散措施，结合EPC工程项目本身的情况，避免风险过高引起的诸多问题。同时，还需要在材料设备的采购阶段采用成本控制措施，通过招投标方式，选择合适的企业进行后续建设。在这一过程中，还应针对材料与设备进行市场调研，并利用筛选的方式选择可靠的提供商，还可以根据实际情况建立长期的合作关系，并应用适当的机制进行管理，充分利用出口退税政策，实现良好的造价管控目标。通过对商品进行深入检查，有利于保证商品的基础质量，避免其出现不良问题。此外，相关部门还需要强化对采购流程的管理。确定材料与供应商后，快速成立采购管理小组，并要求专业知识丰富的员工进行合同管理。在必要的情况下，针对物资成本进行预先估算，并准备一定的余量作为备用储备，降低之后出现问题的概率，实现良好的造价管理目标。

五、结束语

我国承建的境外EPC项目多集中在政治经济状况不稳定、法律法规不健全的亚非拉国家，税务风险更高，财务管理难度更大。随着国家“一带一路”政策的不断发展，境外工程承包市场已经由一片蓝海逐步发展成充分竞争市场，既要与国际竞争对手厮杀，同时面临与诸多老牌国企博弈，利润率趋近于透明。客观存在的税务风险控制的好坏直接影响项目的经济效益，因此只有积极去应对，增强风险防控意识，建立风险预警机制，制订风险防范措施，完善财务制度及内控体系，不断改善财务管理水平，才能保证境外EPC项目正常运营并实现经济效益，保证走向境外经营的企业长久发展。

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