全面预算管理在我国企业中实施存在的问题及对策

黄柏雄

（广东省路桥建设发展有限公司，广州 510660）

0 引言

作为现代企业提升管理水平的重要手段，预算管理在企业资源优化配置中起到关键作用，其能有效地降低企业经营成本，提升企业经营效益。市场经济体系下，企业之间的竞争愈发激烈，这给企业经营生产与发展带来较大压力，对此应重视企业管理体系的优化。基于此，实施全面预算管理成为企业管理方面的重要选择。全面预算管理能有效地优化企业管理模式，实现企业资源的高效配置，这对于企业的经济增长和全面发展具有积极作用。

1 全面预算管理的价值

全面预算是基于市场经济发展及企业管理创新而产生的一种管理理念，其在创新企业预算管理模式的基础上实现了企业资源的优化配置。一方面，全面预算管理是企业内控管理的重要手段，实施全面预算管理能从资源配置优化等层面出发，实现企业经济要素的协调管理，这对于企业的发展具有积极作用。另一方面，实施全面预算管理应从业财融合的角度出发，实现企业生产经营全过程、全要素的预算管理，这样才能有效地提高企业预算管理质量，实现企业经营成本的有效控制。此外，全面预算管理在优化企业资源配置的基础上创建的管理和发展模式有助于企业经营效益提升，促进企业经营战略实现，对于企业持续、稳定发展具有积极作用。

2 我国企业全面预算管理中的问题

2.1 预算编制忽视了目标的合理设置

预算管理目标在企业预算编制、执行及监管中起着导向作用，其能为全面预算管理工作的开展指明方向。现阶段，有较多的企业已经实施全面预算管理，但是在实际管理中未能科学、合理地设置预算目标。一方面，有部分企业管理者、财务管理人员深受传统管理理念影响，在实际管理中以传统的管理思维开展企业预算管理。例如，财务人员在往年财务报表的基础上，通过修改相关的数据指标形成本年度财务预算方案，未能系统考虑企业的年度经营计划，降低了预算方案编制的合理性、可操作性。另一方面，在预算方案编制中，财务人员多从财务层面设置预算管理目标、指标，对于企业非财务要素的考虑不足，这使得企业预算管理目标的设置不够全面、合理，未能真正实现业财融合理念在企业经营管理中的应用，最终降低了企业预算管理的综合效益。

2.2 预算管理缺乏刚性与柔性的有效结合

全面预算管理重在执行，实现刚性与柔性的结合是企业实施全面预算管理的重要目标。然而，当前部分企业在全面预算管理中存在执行不力的问题，具体表现为：企业管理者未能细化分解相应的预算管理目标，抑或管理制度的缺失使得企业预算执行不力，加之部分企业缺乏对预算管理的考核，这使得企业预算管理最终流于形式。另外，在柔性管理层面，针对企业预算执行管理中发现的问题，企业管理者、财务人员应适当、及时地对下一阶段的预算目标进行调整。然而，当前部分企业预算管理柔性调整的流程不够规范，且调整标准过于宽松，这导致企业出现预算随财务指标表变动的问题，最终使得企业的预算管理流于形式，影响了企业经营效益的增长和战略目标的实现。

2.3 全面预算缺乏有效监督和考核

通过预算监督考核能准确确定企业全面预算目标方案的执行效果，发现企业全面预算执行中的问题，这对于提升企业全面预算管理水平、优化企业资源配置和保证企业经营效益具有积极作用。现阶段，企业在实施全面预算管理时尚存在监督考核不到位的问题。一方面，在全面预算执行监督层面，管理人员多是结合最终的执行效果进行监督评价，对于预算执行过程的监督不足。有的企业虽然实施了全面预算执行过程的监督，但监督仅停留在表面，对于具体环节、要素的监管力度和深度均有欠缺。原因在于相关人员在全面预算执行监督层面未能系统考虑企业预算管理目标和业务实际，降低了预算监督管理的实效性。另一方面，企业在全面预算管理考核层面存在考核标准不规范、考核指标不全面的问题。同时，部分企业在考核结果应用层面尚有不足，这降低了全面预算监督考核的整体水平。值得注意的是，企业全面预算监督考核工作的开展需要完成较多数据的分析处理，信息时代相关人员应借助信息技术完成这些工作。但是，现阶段有部分企业未能实现全面预算管理与信息技术应用的相互融合，这降低了全面预算监督与考核管理的实际效果，阻碍了企业效益的增长和长远发展。

3 企业全面预算管理问题对策

3.1 做好预算编制工作

推行全面预算管理是企业现代化管理的内在要求。在全面预算管理初期，要构建全新的管理体系，首先在企业内部应深化全面预算管理的宣传，树立全面预算管理理念。同时，应制定系统、完善的管理制度，优化企业财务及预算管理组织建设，以此来为全面预算管理工作的落实奠定良好的基础。正式开展全面预算管理后，需深化全面预算管理编制，设定科学合理的预算目标。针对企业全面预算编制及目标设定，首先应注意做到全面预算管理与企业发展战略相结合，且预算目标要与企业年度经营目标相统一。该环节中，应根据全面预算管理目标，结合使用固定预算、滚动预算、弹性预算等方式，为预算管理方式优化和资源配置优化创造良好条件，促进企业年度经营目标的实现。其次，在预算方案编制中，应积极发挥创造价值的导向作用，即全面预算管理方案编制实施后，需在资源优化配置的基础上用好增量、盘活存量，进而在行为调控、考核评价和激励约束的过程中改善企业的发展质量。同时，实现企业稳健发展是全面预算管理的基本要求，因而在全面预算管理中，要求企业管理者重视预算管理中可能出现的风险，严守风险底线，并及时地对企业的内部控制管理手段进行优化，梳理企业相关的业务流程，并规范落实预警和应急机制，这样才能在保证预算方案编制质量的基础上，为后期预算方案的执行奠定良好的基础。最后，企业管理者应认识到全面预算管理不仅仅是财务部门的事情，而需要企业所有职工积极参与，因此在全面预算编制阶段就需要积极发挥协同效应，实现财务部门、业务部门的结合，以此来统筹诸多要素，从源头上保证企业全面预算方案编制的科学性、合理性。

3.2 加强全面预算执行管理

全面预算管理具有较强的专业性、综合性和复杂性，其对于企业的经营发展具有深刻影响。因此，在完成全面预算方案编制后，应重视全面预算的执行管理。第一，在全面预算执行初期，企业管理人员应注重预算方案的科学分解，将企业全面预算管理目标分解为部门预算目标，明确各预算执行单位的工作目标；在预算目标分解的过程中，应确保分解指标的可衡量性、彻底性、统一性。第二，为保证企业全面预算管理工作有序开展，在考虑预算目标、企业财务管理现状和经营现状的基础上，应严格落实责任机制，划分各部门的责任和义务，并且通过责任追究的方式，真正使企业的全面预算落到实处。第三，业财融合理念下，针对企业全面预算的执行管理，应加强财务与业务的联系，在系统考虑企业经营管理实际的基础上，对全面预算执行中的刚性指标和柔性指标进行系统控制，同时应对预算调整程序进行科学的设置，从而提升全面预算管理的综合水平。第四，预算执行分析应落实到位。企业的预算执行分析应落实到各预算执行单位，形成月度、季度、年度预算执行分析报告。定期召开预算执行分析会议。为更好地使预算目标与企业经营目标保持一致，可将预算执行分析会议与企业经营会议有机结合起来，如将预算执行分析作为企业经营会议上的一项议程。如此，对预算执行分析的过程实际上就是对企业业务计划完成情况的分析过程。第五，预算控制应做到方式灵活、重点突出。预算控制有多种方式，企业应结合实际经营业务进行选择。以总额控制与单项控制为例，企业可根据管理需要，科学组合搭配总额控制及单项控制手段。对于非重点控制预算项目可采用总额控制方式，对于重点控制预算项目应采用单项控制方式。例如，目前一些国有企业的“三公经费”预算项目为刚性预算控制指标，应采用单项控制方式。此外，不同行业的企业处在不同的发展阶段，预算控制的重点也是存在差异的。采用成本领先战略的企业，其经营管理的重点必然是成本控制，体现在预算控制方面，预算控制的重点就是成本类预算项目，那么企业就应围绕成本控制这一重点来设计预算控制方式。而当企业的战略发生变化时，企业的预算控制方式也应根据实际情况的变化进行变更、优化设计。第六，全面预算管理的执行是一项系统性工程，其需要实现预算编制、预算执行、预算分析、财务决策、绩效考核的有效结合，并且在这一闭路循环（见图1）中，应深化全面预算管理体系下的绩效考核结果应用，依托这一结果对预算编制和执行的过程进行分析，不断提升预算管理的综合效益。

图1 全面预算管理循环示意图

3.3 实施全面预算全程监控

要进一步提升企业全面预算管理水平，从预算方案编制、预算执行到预算考核，均需开展全过程、动态性的监督管理。一方面，在落实企业全面预算管理时，企业管理者要构建全新的预算执行监管体系。该体系下，监管人员应结合企业战略发展目标、全面预算管理目标，系统性地设计相应的监管标准和指标，在这些标准指标的作用下实施全面预算的全过程、全要素监督，及时地发现预算方案的执行偏差和问题，并有针对性地进行应对处理，提升全面预算管理的综合水平。另一方面，企业开展全面预算管理后，需对具体的实施效果进行考核。实际考核中，应从财务、非财务两个层面进行具体考核指标的细化，保证全面预算考核的实际效果。在完成相应考核后，要求企业管理者深化全面预算管理考核结果的应用，改进企业预算管理方法，提升企业的综合效益。最后，在信息化时代，为保证全面预算监督考核的高效性，还应深化信息化技术在全面预算管理中的应用，依托信息化技术进行相关数据处理。企业应结合实际经营业务建立全面预算信息系统，并与企业的其他相关信息化系统进行对接，真正发挥全面预算管理的优势。例如，将全面预算信息系统与财务共享系统对接，可实现业务申请事前审批、报销、会计核算等环节的预算控制与监控。企业还可依托信息化系统生态链持续建设各项子系统，从而拓展、创新各种切实可行的管理手段，真正将企业全面预算管理落到实处，优化企业资源配置，增加企业经营效益，提升企业管理能力。

4 结语

全面预算管理对于企业持续、稳定发展具有积极作用。新时期，企业在参与市场竞争时压力不断增大，其要想在激烈的市场竞争中站稳脚跟，就必须重视全面预算管理工作，实现企业预算管理优化和资源利用形式创新。对企业管理者而言，其只有深刻认识到全面预算管理的积极作用，深层次分析预算管理问题，并从业务实际出发，重视企业预算管理方案的编制，实施企业全面预算管理，并做好预算监管工作，才能有效地提升全面预算管理的综合水平，提高企业经营管理综合效益，继而促进企业战略目标实现和可持续发展。