浅析军工企业管理会计报告体系建设路径

■ 赵晶晶 商正安 于淼 姜建羽

一、前言

军需品行业的企业既有外部需求，也有内部需求，需要建立管理会计报告系统。在一方面，财务会计报告反映的是过去的信息，只不过是面对过去的外部报告，其决策信息不能直接提供给管理层，只能反映经济和商业问题的事后数据，不能直接支持未来的决策。管理会计报告是面向未来的内部报告，侧重于内部控制、事前和过程管理、绩效和评估。财务数据是管理会计的重要基础。控制报告的许多部分需要大量的财务数据和非财务信息。早期的军工企业信息系统大多相对独立，数据关联性相对较差。财务支出智能系统、PLM 系统、物料系统、BOM 系统、生产系统等信息模块的在线运行，大大提高了军工企业整体信息化的集成度，数据关联性、系统性、准确性以及完整性稳步提高，完成支持财务报告信息和业务信息相结合的管理会计报告系统。

二、整体体系设计

根据军工企业的组织管理，管理会计报告可以设计为战略、经营和业务三个不同层次。

战略层面的管理会计报告流程可以包括战略目标制定、战略规划制定、战略执行以及战略评估。这使决策者可以对未来的经营、融资、投资等行为决策进行宏观调控，分析关键经济成果、原因和具体实施成果，制定未来发展方向，并寻找可实现的目标。其中包括战略管理报告、风险管理报告、经营分析报告、价值创造报告以及关键和特殊事项的报告。报告内容包括关键结果、关键原因、详细建议，体现信息的宏观性和预见性。

经营层面的管理会计报告，简而言之，就是作为实现目标的手段，或者作为战略层面和业务层面之间的枢纽，反映决策信息，报告军工企业的日常运营情况。报告流程从经营战略开始，根据经营战略计划制定与战略相匹配的经营预算，将经营计划分解成层级，逐步凝聚力量实现总体战略目标。辅以相应的绩效考核和激励措施，其中包括预算管理报告、投资和财务分析报告、利润分析报告、成本管理报告、资本管理报告以及绩效评估报告等。

业务层（运营层）的管理会计报告与生产经营业务活动的关系最为密切，是对业务层管理会计报告进行进一步分解，可及时体现业务流程的相关信息，并组织和收集、及时处理，可以对降低成本控制点、关键技术改进环节、操作方法等提供指导，了解和掌握整个生产经营过程。其中涵盖了采购业务报表、生产业务报表、销售业务报表、人事报表等。

结合军工企业的可行性和实际情况，逐层选取部分报告进行各级探索性研究。

三、战略层管理会计报告-战略管理报告

战略管理报告是一种用于选择战略、实践和评估的信息，主要是在军工企业的战略层面。其中大部分是根据非财务信息编辑的，其中需要战略管理工具、方法和步骤。具体涵盖战略分析、战略定制、战略实施、战略评估、战略调整等。具体涵盖以下三个方面：

（一）企业环境分析（内外部）

通常，称为 PEST 的分析模型可用于对宏观环境的各个方面（例如政治、技术、经济和社会文化方面）进行常规分析。另一方面，还可以通过与波特五力相关的模型来分析行业竞争环境。对于同类竞争者的详细分析，还可以通过对内外部环境的综合分析，使用SWOT 进行分析。

（二）战略目标的选择与制定

在全面客观地分析内外部环境后，需要根据实际情况选择公司运维方向，制定相关战略规划。它也可以使用战略地图工具技术来表示，体现更直观的策略。

(三)战略实施/评估报告

一般来说，如果想进一步促进战略目标的实际运作，在军工企业，管理者平衡记分卡，使其四维，通过细目制定预算和预算，可以逐步转变企业战略愿景，比较和评估特定指标之间的差异。具体而言，评估财务方面的指标包括存货周转率、股票净利率、国有资本保值和估值、产权比率等。评估客户方面的指标包括客户保留率、相关质量问题的解决比率、市场份额、客户保留率；评估内部流程方面的指标包括产能利用率、研发投资、员工安全培训覆盖率和新专利申请数量；在创新和增长方面，指标包括：研发人员数量、专利授权数量、员工满意度、员工职业培训范围等。

四、经营层管理会计报告

在管理一个公司的过程中，经营层的管理者责任重大，他们需要反映的信息就是决策管理，也就是公司日常的经营管理和管理活动。这使得管理会计报告可以涵盖利润分析报告、预算管理报告、成本管理报告、投融资分析报告、绩效评估报告和资本管理报告。［1］在财务状况报告、收入状况报告和资产状况报告中可以轻松查看整体运营状况。通过分析上述指标的变化，客观反映军工企业整体盈利能力、经营能力、偿债能力的变化趋势，从而抑制不利因素，有效降低经营风险。

下面根据军工企业的实际情况，详细分析预算和成本管理报告。

(一)预算管理报告

在管理战略目标方面，预算管理是企业管理战略目标的重要工具，也是绩效管理的基础。预算状态在企业会计系统中是重中之重。预算相关的管理报告是针对军工企业的战略目标，针对一段时间内的具体生产经营活动制定预算的。其内容主要涵盖各职能部门和生产车间单位，并进行相关分析和评价。详细过程如下：对于这些具体的过程，首先要根据原定的发展战略分析要实现的预算目标，接下来开始编制预算。第一步是编制详细的销售预算，然后根据此继续编制生产、控制和销售成本、准备的销售预算的结果。预算的各个方面。然后重新准备产品特定的成本预算，最后需要准备一份资本支出（投资）预算。资本支出预算不仅仅需要与长期销售预算相结合，必须符合中长期战略和军工产业的发展要求，根据各分预算编制综合预算财务报表。预算管理报告的内容包括三部分：

（1）预算目标制定与分解报告。对此，预算指标的制定和分解报告的数据量很大，其中包括重大经营预算报告、财务预算报告等相当多的内容。

（2）预算执行差异报告。为反映执行情况，军工企业预算执行差异报告将现场发生的情况与预算情况进行比较，分析两者的差异及原因。

（3）预算评估报告。公司需要分析预算完成情况，明确个人和部门绩效指标，以评估预算编制的充分性。预算管理报告的实施可以明确各部门的任务和指标。它还对各部门之间的细化分工、团结合作起到了重要作用，也可以帮助军工企业实现年度目标。

(二)成本管理报告

作为成本控制报告的重要组成部分，成本控制报告可以反映各种产品和经济活动的所有控制信息，从成本核算、分析、控制到估价。成本管理报告可以分为四个部分：

（1）成本预算及核算报告。通过将每个产品的当前预算与实际金额进行比较，分析差异的原因，管理员可以充分了解每个产品的成本具体情况，达到资源优化的目的。

（2）成本项目分析报告。通过将成本分解为可管理成本和不可管理成本，并对每个产品进行分析和列出，管理层可以充分了解基本的成本和进度信息，对公司的盈利能力有所帮助。

（3）关键指标分析报告。每个独立数据的变化不能集中于阐明整体变化的原因，所以关键指标必须结合不同的比率来设置。这有助于更直观、清晰地反映产品的整体变化。

（4）成本管理评价与建议。通过各种成本分析，您可以确定每个成本的构成和基准，并针对成本过高的链接提出适当的补救措施。这有助于改进生产控制和资源。创建合理的配置以充分减少成本。

（5）盈利能力分析。它分析和报告军工公司特定业务活动中的不同产品类别，计算每种产品的收入和成本，并报告利润目标和实现情况。通过分析不同产品的盈利能力和发展潜力，可以优化企业的产品结构，合理协调您的生产活动，起到成本控制的作用。利润分析报告主要包括以下几个方面：

①盈利目标及实现情况。根据战略目标和盈利能力分析指标的要求，编制营业利润率、成本、利润率等指标的预算，并与当期实际金额、利润目标完成情况、合理性进行比较结果和预算评估。

②利润构成及变化趋势报告。主要共享收入报表、成本指标报表、利润报表，反映各产品的利润构成包括收入、成本、利润构成，以及预算与上期的对比。

③盈利能力提升措施报告。根据盈利能力分析，确定提高盈利能力的产品和环节，并制定上下文相关的改进计划，以提高军工企业的盈利能力。［2］

五、业务层管理会计报告

业务层（作业层）管理会计报告与业务活动最密切相关。这部分报告与生产经营活动密切相关，该部分可以及时反映各项业务流程中存在的问题，有效掌握日常生产经营活动的实际情况。

根据军工企业的实际，年度采购占人力资源支出的比例比较大，所以考虑可以先考虑采购业务报表和人力资源管理会计报表。

(一)采购管理会计报告

采购是军工企业经营活动中的重要环节，其影响因素通常包括采购成本水平和采购质量。这些因素对生产和运营至关重要，可以产生直接影响。具体采购行为可结合企业实际生产需要和库存情况确定。预测的依据可能是生产任务的情况。通过针对特定情况的预测分析，确定特定所需材料的采购细节，然后考虑每个采购类别的采购计划，以改善供应。监控系统可以对采购环节进行有效监控，实现独特优势资源的合理配置。军工企业需要平衡采购物资计划和库存管理，因此需要全面了解实际库存情况，以避免后续活动中出现物资库存问题，增强军工企业的资本能力和库存周转水平。这样也达到了实现内外资源及相关信息有效、及时分享和整合，以此提高行政管理工作效率和资源利用率，通过这种方法获得更大经济效益的目的。

采购业务报告通常涵盖以下几个方面：

（1）采购业务预算报告。通常来说，采购业务预算报告选择最合适、最具成本效益的采购方式，反映设备和材料库存、采购数量和时间、价格、运输成本、交货日期、采购类型、供应商价格对比。以及采购成本报告，预算信息还反映了不同材料的消耗、市场价格的变化以及及时的交货。

（2）采购作业结果及差异分析。通过对比详细分析预算采购价格、考虑预算采购数量、衡量预计交货期与分析实际采 购价格、实际采购数量、实际交货期的不同及原因分析，进一步改进的计划和方向变得清晰。

(二)人力资源管理会计报告

人力资源管理会计报告以人力资源的获取、开发、配置、激励、考核为基础，与原管理人员提高人力资源投入效率具有可信的相关性。

影响人力资源需求的因素包括内部环境因素和外部环境因素。人力资源供给与军工企业未来发展趋势密切相关，是军工企业经济发展和核心竞争力的重要保障。预测内部人才的供给，可以根据员工的资质、技能、资质、经验、能力、年龄，建立个人档案，建立人才档案。人才档案可作为人力资源开发、人力资源调动、晋升、辞退等评估员工发展潜力、性格特点、晋升空间等方面的参考，清晰展示人力资源内部供给状况，提供大人力资源。要做。相关信息的数量。

（1）基本人力资源说明。人力资源基本情况简报的目的主要是进行统计，公司拥有或管理的相关人力资源对军工企业的市场竞争力和可持续发展能力起着至关重要的作用。综合分析和披露的信息，例如数量、质量、配送状况等。

（2）人力资源成本表。人力资源成本表通过对人力资源成本的各个明细项进行统计分析，进行结构和趋势分析，可以合理预测和控制人力资源成本的结构和趋势。

六、结束语

根据管理会计报告应用指南的要求和标杆企业成功案例的研究，总结出适合军工企业的管理会计报告系统，以信息支持和决策价值创造为主要目标，以及适当的战略、运营和业务级别的管理会计报告系统将具有预期的实施效益，以提供更多相关和可靠的企业管理层。这些可以用于军工企业内部管理实践中分析应用的好处，以及系统会计信息化，将管理会计工具应用于军工企业发展建设，从而支持管理决策。