税收优惠政策对企业自主创新的影响研究

彭永翠，李新剑

(1.安徽机电职业技术学院经济与贸易学院，安徽 芜湖 241002； 2.南京审计大学会计学院，江苏 南京 211815)

我国随着市场经济现代化发展程度越来越深，经济“新常态”逐渐突出。创新型企业在建设过程中一般要秉承“大众创新、万众创业”的理念[1]。现如今，采用传统财政资金投入方式无法满足企业自主创新与社会发展的需要。以自主创新为核心的企业，要充分发挥杠杆作用，利用杠杆原理撬动社会上一部分资源聚集到创新领域中[2]。因此，在企业自主创新过程中，当地政府推出税收优惠政策，以此激发企业自主创新活动，并起到一种引导作用，促进企业自主创新对社会经济体系作出贡献。因此，分析税收优惠政策对企业创新经济活动的影响十分重要。为此，相关学者研究了很多税收优惠政策在企业创新活动中的作用，并取得了一定成果。

文献[3]提出了采用模糊层次分析法分析企业自主创新的税收优惠政策激励效应。该文章从政府、工具应用、政策柔性以及政策执行效果4个方面入手，设计了税收优惠政策的机理作用评估指标体系，并计算每个指标的权重值，以此为基础，采用运动模糊评价方法评估税收优惠政策的机理作用。通过研究发现该政策激励效果不明显。文献[4]优化了税收优惠政策对企业创新经济发展的机理作用。该文章指出税收优惠政策可以推动企业创新活动的进行，是一种推动经济发展的新形式。分析了税收优惠政策的体系、该项政策覆盖的范围，以及税收优惠政策实施中存在的问题，提出了拓宽政策范围等建议，以提升激励的效果。

在此基础上，本文进一步研究了税收优惠政策对企业自主创新的影响。税收优惠政策激励整体研发创新活动的投入和产出，与企业创新行为是一种互动关系，是政策分析和税收研究的核心内容。税收优惠政策被普遍认为可以有效推动企业的自主创新活动。在政府众多扶持政策中，税收优惠政策最受企业欢迎。税收优惠政策不仅降低了企业的税负，还使企业自主创新行为受到社会的关注[5]。因此，本文明确税收优惠政策的出发点，探究税收优惠政策对企业创新活动的影响等，并提出合理化建议。

1 税收优惠政策对企业自主创新影响的概念模型

利用税收优惠政策对企业自主创新的影响构建概念模型，分析税收优惠政策与企业研发投入两者之间的相互影响程度，税收优惠政策与企业创新活动之间的关系如图1所示。

图1 税收优惠政策与企业创新活动之间的关系

通过构建企业自主创新投入与税收优惠政策的关系模型，确定创新投入活动的收益很难成为企业自有收入，创新活动投入的收益主要来源于社会性收益[6]。从企业收益角度来看，根据创新投入的收益确定创新投入，无法成为提升经济效益的方式。这是由于创新投入的收益带来的社会福利无法估计，但此过程会造成企业内部资源配置失调，导致整个市场经济缓慢发展[7]。为了缓解上述情况，使企业创新投入在得到收益的同时，不影响企业自身的利益，政府应该积极采取税收优惠补贴政策，推动企业创新投入，使创新投入带来社会福利最大化。合理利用企业自主创新投入与税收优惠政策的关系模型，有效推动企业研发创新活动的持续发展。因此，本文在研究中通过分析税收优惠政策与企业自主创新经费投入、人力资本投入以及创新投入产出的关系，以确定税收优惠政策的影响力。

1.1 税收优惠政策与企业自主创新经费投入的关系

税收优惠政策与企业自主创新资金投入之间的相互关系主要受企业所得税的影响[8]。政府对企业征收所得税的同时，也降低了企业的投资收益，使企业内部对创新活动的决策受到了负面影响；通过建立税收优惠政策对企业自主创新经费投入项目进行税前节税处理，从而促进企业自主创新项目的顺利运转[9]。企业自主创新经费投入的税后成本公式如下：

(1)

式中：c代表税收优惠后的企业成本；r为经费的实际税率；d为项目的折算率；τ为企业自主创新项目中所得税的税率；z代表企业自出创新项目的现有价值；y代表企业缴纳所得税的现值；g为税收的减免率；h代表税收的成本。

税收优惠政策对企业资本配置的影响如图2所示。

图2 税收优惠政策对资本配置的影响

图2中，横轴为自主创新资本投入，纵轴为其他资本投入。从图2可以看出，在企业得到税收优惠前等成本线为BC1，等产量线为Q1，点R&D1为企业利润最大化时投入量；当企业获得税收优惠后，因为政府给予了企业所得税优惠政策所以导致自主创新资本投入的价格下降[10]，较于之前能够进行更多的自主创新资本投入，等成本线变为BC2，等产量线为Q2，该平衡点对应的自主创新资本投入量为R&D2。E**表示企业在未享受税收优惠政策时自主创新资金投入的需求平衡点。当企业享受税收优惠后，成本下降，由此需求平衡点从E**移动到E*。由图可见，自主创新资本投入量由R&D1上升至了R&D2，税收优惠政策促使企业进行更多的研发投入。

1.2 税收优惠政策与人力资本投入的关系

企业自主创新中税收优惠政策与人力资本投入之间的影响，如图3所示。

图3 企业自主创新税收激励对企业人力资本投入的影响

图3中，D1代表企业在自主创新过程中对人力资本的需求，S1为社会劳动者对自主创新型企业的人力资本供给，D1和S1相交点为供需平衡点，代表税收优惠政策达到了人力资本的工资水平，此时达到供需平衡。当人力资本D2右移时，通过税收优惠政策，劳动者实际工资得以提升；当人力资本S2向左移动，人力资本的配置数量为L2时，此时达到新的平衡状态。在新平衡状态下，人力资本的工资标准水平随着人力资本投入力度的增加而减少，当税收优惠政策介入后，劳动者的工资水平W1和W2的具体变化趋势由人力资本投入决定。

1.3 税收优惠形式与企业自主创新投入、产出的关系

从企业利益最大化出发，结合税收激励，分别对税收优惠与自主创新投入、产出的关系等进行数理推导论证。

基础税优惠通过减少计税的种类，达到税收优惠目的。在企业各种税收中，基础税包括多个种类，例如免征税、折旧税、加速扣除税等[11]。其中，企业自主创新中加速扣除税是典型的基础税，本文以税收优惠形式中的基础税优惠为例，对企业自主创新投入、产出关系进行数理推导。

在企业自主创新的条件下，建立企业的基本投入函数与产出利润函数[12]。在自主创新前提下，企业间具有共性。企业自主创新条件下，产品的生产函数表示如下：

Y=Y(R&D,K,L);Y>0;Yit=0fori≠j;i=

R&D,K,L

(2)

式中：K表示企业自主创新中的资本投入；Y表示企业的产出情况；R&D表示企业自主创新中的投入；L表示代表性个人的劳动力投入。

以利润最大化为目标，在特定税收优惠条款下进行最终产品的生产，得到企业自主创新中税后利润函数，表示如下：

π=(1-τ)[Y(R&D,K,L)-rK-wL]-

R&D[1-τ(1+α)]

(3)

式中，r表示税后利率；w表示工人的工资率水平；τ表示企业所得税税率；α表示企业自主创新成本的扣除率。

假设企业自主创新费用的投入是根据税收利润的比例计算，两者之间的比例关系为i，那么存在以下函数：

R&D*=i(1-τ)[Y(R&D*,K*,L*)-rK*-wL*]-iR&D*[1-τ(1+α)]

(4)

税额式优惠通过直接减少企业自主创新过程中的纳税额度，对企业税收进行优惠。在税额优惠的项目支持下，企业自主创新中税后利润函数如下：

π=(1-τ(i))[Y(R&D,K,L)-R&D-rK-wL]-Taxdeduction

(5)

式中，Taxdeduction表示企业在自主创新中获得应纳税额的直接减免。

企业自主创新中税额减免的形式包括：企业税收减免额度与自主创新经费投入、人员投入以及利润规模没有任何关系，主要是由利润函数之外的其他因素决定；企业税收减免额度与自主创新经费投入的规模有关，两者之间属正相关关系。

对自主创新企业而言，降低企业税率的优惠政策所产生的税收收入效应更大。

2 税收优惠政策激励效应模型构建

基于税收优惠政策对企业自主创新影响的概念模型，构建税收优惠政策对企业自主创新研发投入的激励效应基本模型，表示如下：

YF=αTJ+A

(6)

式中：YF表示企业在自主创新中的研发经费；TJ表示企业在自主创新中可享受的税收支出；A是影响企业自主创新研发投入的其他变量，表示企业自主创新中税收优惠政策的“净影响”回归系数向量；α表示企业在自主创新中可以享受到的税收支出系数向量，当α正显著时，企业自主创新与税收优惠政策之间存在互补关系，且属于正效应；当α不显著时，企业自主创新与税收优惠政策之间存在不确定性。

企业自主创新中税收优惠政策的总体评价模型如下：

lnYFπ=αTJlnTJ+αZLlnZL+αDQlnDQ+δ+s

(7)

式中：KC表示企业自主创新中非加速折旧的税收优惠；ZL表示自主创新型企业在区域和行业内的二元变量；δ表示误差项；s代表影响企业创新的其他关键因素。

税收优惠政策有效性评价模型如下：

lnYF=αKClnKC+αSJlnSJ+αQLlnQL+

αGQlnGQ+αJMlnJM+αCTlnCT+αSSMlnSSM+

αJBMlnJBM+αZLlnZL+αDQlnDQ+δ+s

(8)

式中：SJ表示企业自主创新中加速折旧的税收优惠；QL表示工资税在前列支出的优惠政策；GQ表示高新技术产业在所得税方面的税收优惠情况；JM表示员工个人所得税的税收优惠情况；CT表示自主创新型企业在超税负返还部分的税收优惠情况；SSM表示技术收入方面的税收优惠情况；JBM表示实验仪器设备经费的税收优惠情况；ZL表示自主创新型企业所处的行业；DQ表示自主创新型企业所处的区域。

3 实证分析

为了分析企业自主创新受税收优惠政策的影响，选取2015—2020年安徽省自主创新型企业，从减免税额和内部研发投入2个方面进行线性回归分析，通过测算税收优惠政策与企业自主创新之间的相关系数，分析税收优惠政策对企业自主创新的影响。

根据企业自主创新中税收优惠政策的总体评价模型，分析企业在自主创新中享受到的税收支出、自主创新型企业在区域和行业内的二元变量，以及企业自主创新中税收优惠政策的净影响回归系数向量的变化。分析得到税收优惠政策净影响的结果，如表1 所示。

表1 税收优惠政策净影响回归结果分析

从表1结果可以看出，税收优惠政策净影响与企业在自主创新中享受到的税收支出和自主创新型企业所处的区域条件呈现正相关，但相关性系数较低，说明后两者对税收优惠政策净影响程度不高；自主创新型企业在区域和行业内的二元变量对税收优惠政策净影响程度高于上述两者，且呈现正相关。从分析结果来看，税收优惠政策对企业自主创新投入虽然具有正面效应，但是推动作用有限，企业在自主创新过程中所处的行业和区域可以刺激自主创新活动。税收优惠政策的有效性评价模型的回归结果如表2所示。

表2 税收优惠政策的有效性评价模型的回归结果

税收优惠政策有效性评价模型主要用于企业自主创新中税收优惠政策的绩效评估。从表2回归结果可以看出，企业在自主创新过程中，税收优惠政策与自主创新活动之间的相关性有限，无明显激励作用。从实证分析的结果可以看出，自主创新型企业在内部研发方面的经费投入对税收减免政策具有非常强烈的敏感性，自主创新型企业采用税收优惠政策基本上是以减免税额为主。因此可以判断，在企业自主创新过程中完善税收优惠政策可刺激自主创新型企业加大经费的投入，推动企业在自主创新过程中的发展。对自主创新型企业而言，税收减免相当于间接地筹集到一笔资金用于自主创新，在微观层面上，充分调动了企业在自主创新过程中的积极性。税收优惠政策的强度与企业自主创新成果的增长速度之间存在正相关关系，即税收优惠政策可从正面推动企业自主创新的积极性，在中小企业中发挥的作用最大。

从以上实证分析结果可以看出，税收优惠政策对自主创新型企业内部研发投入产生的激励作用有限，说明我国税收优惠政策在企业自主创新过程中还存在不足，需要进一步改革和完善，使其适应企业自主创新发展的需要。

4 激励企业自主创新的税收优惠政策建议

4.1 融合多种税收优惠模式

从我国企业创新发展现状来看，可采取多元化的税收优惠政策激励企业创新发展。其多元化措施中，应将直接的优惠政策和间接的优惠政策有效融合。根据企业创新活动中的多种影响因素，针对不同的行为提出不同的优惠政策措施，如投资抵免等政策；针对不同类型的公司以及相关的市场，制定相应的税收优惠政策。

4.2 强化服务意识，提高税收优惠的推动水平

在企业自主创新活动中，办税机关应不断简化办税流程，实时公开透明有效办税。在企业创新活动审批中简化办理手续，切实了解企业创新情况，及时帮助创新企业解决办税过程中存在的问题，并确保创新型企业可切实享受到政府的优惠政策，以激励企业开展创新活动。

4.3 提升税收优惠政策的配套措施

税收优惠政策应不断提升企业创新研究的效果，但税收政策也存在一定的局限性。由于当前的经济形势以及国际大环境的影响，税收优惠政策要不断扬长避短，协调配合，从多个角度推动企业创新效果。加强对创新项目的金融扶持，积极引导创新型企业的活动。政府有需要时可考虑优先采购创新型企业的产品。不断加强创新活动风险防控，构建多层次、宽领域的经济市场。企业创新活动过程中应不断优化政府投入机制，提升财政支持力度。除此之外，应该加强对专利发明的保护，以维护创新企业的劳动成果。

5 结语

本文分析了税收优惠政策对企业自主创新的影响，在税收优惠政策对企业自主创新影响的概念模型基础上，确定了税收优惠政策对企业自主创新的激励作用，并通过实例分析得出：税收优惠政策与企业自主创新的投入存在正相关关系，但税收优惠政策与自主创新活动之间的相关性有限。并针对存在的问题提出了一些建议，以提升税收优惠政策在企业创新中的激励作用。