基于价值链视域的F 农牧业企业成本管理研究

胡洪雨

(湖北民族大学，湖北 恩施 445000)

一、 引言

当前全球经济正在经历近百年所未有之重大变局，不稳定性及不确定性也大大增加，而农牧业经济已成为当前国民经济的重要部分，其存在和发展将在当前日趋剧烈的国内外市场竞争中面临着严峻考验。 为贯彻落实党的十九届五中全会精神，2021 年成了围绕巩固拓展脱贫攻坚成果、全面推进乡村振兴、加快农业农村现代化的重要时期，国家将继续实施强农惠农政策，鼓励农业企业持续发展。 在这样的战略背景下，我国农牧业企业需把握新时代机遇，通过持续变革与技术创新，突出企业的创新价值，以增强自身的竞争优势，而强化企业成本管理体系对提高公司竞争力是必不可少的。

目前，中国农牧业企业的成本管理模式大多是按照传统的成本控制方式，更多的是在事后进行管理，这种管理模式已无法满足新的市场经济环境，因此农牧业企业需要探索出新型的成本管理模式。 而价值链成本管理方法则可以通过分析、运用各个环节的生产成本信息，寻找使企业价值链耗费成本最优化的管理方式，这一管理理念使成本管控不仅仅只是满足生产环节的管理需求，而是发展为更长链条的成本管理，从而使整个价值链的创造价值实现最大化。 本文以F 农牧业企业为例，基于价值链的视域下分析F 企业成本管理问题以及提出相关改进措施，为其他农牧业企业提供参考。

二、 F 企业概况

F 企业创建于2004 年，主要经营内容为生产销售生猪、饲料、兽药。 其中饲料经营业务主要是供应猪饲养、禽类饲养以及一些水产类饲养和反刍饲养等；生猪饲养经营业务主要与农民合作饲养仔猪和肥猪；兽药经营业务以销售猪、禽用兽药为主。 此外，该企业的销售产品以肥猪商品为主，而肥猪商品大部分卖给批发公司、肉联厂和肉食品加工厂，截至2020年年底，该公司的生猪出栏总量达到了955.97 万头。

该企业的主要运作模式是“饲料—兽药—生猪养殖”板块所构成的农牧产业链，并且形成了价值链体系中上下游高度联系、共同支撑的战略开发布局。截至2020 年年终，该企业总资产约592 亿元，实现销售收入约491 亿元。 目前，F 企业已经成为全国农牧业100 强企业，是国家重点龙头农业产业化企业，在我国农牧业企业中具有代表性。

三、 基于价值链视域下F 企业成本管理现状分析

(一)内部价值链成本管理现状分析

根据价值链理论，在F 企业内部价值链模型中主要影响该企业成本管理的核心环节为研发、采购、生产以及销售四大环节。 本文将基于价值链视角对四个主要增值环节的成本管理现状进行分析。

1. 研发环节成本管理

F 企业不断向社会各界招聘研发人员，如表1所示，该企业研发人数整体呈上升趋势，截至2020年年底，人数已达到3136 人。 此外，F 企业在2018年至2020 年期间持续增加研究投入的金额，投入金额从2.08 亿元增长到5.27 亿元，另外，研发投入占营业收入的比例整体始终处于稳定上升的态势，这说明F 企业在重视技术创新的同时，对研发投入始终保持在理性区间，没有因为营业收入的增长而大规模投入研发资金。 为加强研发环节的成本管理，F 企业设置了专职的质量管理部门对研发进度及费用开销进行实时监督，但是企业对研发投入的财务预算过粗，没有细化落实到具体管控环节，日常管控不严，并且对成本控制也没有进行员工绩效考核。

表1 2018～2020 年F 企业研发投入情况

2. 采购环节成本管理

在F 企业采购原料中，仔猪、饲料的成本比重较大，对此F 企业专门制定了相应的成本控制制度，对制定采购计划到材料入库整个过程实施监督。 另外，在开展采购活动之前，F 企业采购部门会通过生产部门针对市场行情制定的生产计划来调整原材料的采购数量，并通过招标、竞拍、进口等多种方式选择相对低价优质的供应商。 在采购环节成本管理方面，F 企业有着完善的采购流程和供应商管理制度，但是没有制定对采购人员在成本控制方面的绩效制度，导致采购人员参与企业降本增效的战略管理活动时积极性较低。

3. 生产环节成本管理

F 企业在生产环节中的成本费用结构由饲料费用、人工费、兽药费用、固定资产折旧及其他间接成本费用等构成，其中人工费和饲料费所占比例在2018 至2020 年一直处于较高水平。 这也说明了F企业在一定层次上不断拓展业务，其人工费、饲料费的支出在一定程度上会变成成本管理的关键。

在生产环节成本管理方面，F 企业通过利用养殖用的土地资源经营着小规模的种植业，而养殖仔猪所产生的排泄物又为种植业提供了肥料，节约了肥料和土地成本，实现了绿色循环、降本增效的作用。 但是，F 企业并没有对各种成本数据设置考核指标，也未对统计数据进行详尽分析，在具体的成本控制环节上仍然出现管控不严的状态。

4. 销售环节成本管理

F 企业的销售成本主要包括员工薪资、差旅费以及业务宣传费。 近年来，F 企业对营销人员所支付的工资待遇费用在整个销售环节中的成本构成占比最大，其薪酬费用呈现出上升趋势，如图1 所示，F企业的职工薪酬费用在2018 年至2020 年分别达到了3.57亿元、2.74 亿元和 3.74 亿元。 此外，F 企业销售环节的员工成本不断增加，其主要原因是2020 年猪肉、饲料市场需求量和价格大幅度上涨，F 企业聘请了大量销售人员销售企业产品所导致。

图1 2018～2020 年F 企业销售环节成本构成

在销售环节成本管理方面，F 企业明细了出差报销标准，在差旅费审核方面继续加强管理，使企业差旅费得到有效管控，成本进一步下降。 但是，对销售人员的绩效考核制度设置不明晰，导致销售人员的员工成本超出较多，需要进一步完善绩效制度。

(二)外部价值链成本管理现状分析

如图2 所示，F 企业外部价值链模型包括纵向价值链和横向价值链，本文将基于F 企业纵向价值链和横向价值链模型的视角对企业外部价值链成本管理的现状进行分析。

图2 F 企业外部价值链模型

1. 纵向价值链成本管理

(1)供应商成本管理。 F 企业对供应商的选择管理上遵循着严格的标准，形成了一套具有自身特色的供应商管理制度，为降低采购成本。 F 企业通过兼并、建立等方式不断向上游产业链发展，现已经能够自产部分饲料和培养少量优质的仔猪，节约了不少的采购成本。

(2)客户成本管理。 F 企业主要采用线上与线下相结合的销售方式，和淘宝网、京东等主流的电子商务平台合作，拓展了自身的营销途径。 但是，F 企业并没有自己的销售网点、专卖店等，这表明了该企业对客户的资料管理存在缺失，没有进一步进行客户分类管理。

2. 横向价值链成本管理

F 企业在横向价值链中重视竞争对手成本管理，通过研究竞争对手的运营情况与管理现状，从而找到自身成本管理欠缺的地方，其次，在保持自身优势的同时借鉴了对手的经验。 在农牧业中，F 企业的主要竞争者为BA 企业和BS 企业，通过研究三家企业的成本费用，能够看出F 企业的成本管理的优点和缺点。 F 企业、BA 企业、BS 企业 2020 年收入费用情况如表2 所示，从收入方面具体分析，F 企业的营业收入均少于BA 企业以及BS 企业；从成本费用率上来看，F 企业的成本费用率为87.12%，接近BS 企业，超过了BA 企业，这也表明了F 企业在成本领先战略上的优势空间相对不足。 另外一方面，F 企业的管理费用、财务费用占营业收入的比例都超过了其他两家企业，而在研发费用上的花费也大于其他两家企业，这表明了F 企业着眼于提升公司未来价值，从而增加企业商品的附加值。

表 2 2020 年 F 企业、BA 企业、BS 企业收入费用对比表

四、 F 企业价值链成本管理存在的问题

(一)企业内部价值链成本管理存在的问题

1. 研发水平较为落后

在研发环节中，F 企业没有紧密结合市场需求，也没有完善开发流程和协调配合，导致研发效率低下，浪费较大成本。 虽然F 企业从2018 年开始持续加大研发投入，但是近三年来研究费用资本化的比例没有发生变化。 此外，F 企业近年来完成的专利申请数量较少，研发投入金额占企业营业收入的比例也比同行业的平均水平要低，产品与其他公司基本相同，没有什么特别之处。

2. 未制定采购人员绩效制度

在采购环节中，F 企业没有制定采购人员的绩效激励制度，采购及管理人员安于现状、不思进取，没有积极参与公司降本增效的战略管理活动，导致企业采购议价能力降低，从而增加了采购成本。

3. 生产环节浪费严重

在生产环节中，F 企业使用手工领料单领料的方式，并没有根据养殖规模进行定额领料，粗放式的成本管理方式导致了企业出现领料过多、原料浪费的现象。 此外，F 企业还采用了“公司+农户”的养殖模式，与大量农户进行合作进行养殖，快速扩张养殖规模，但在农户养殖过程中缺少了应有的成本监管，不利于公司长远的成本规划。

4. 销售环节人工成本支出较多

与同行业相比，F 企业的销售费用保持在较高水平，必要的销售返利和销售人员推广可以增加销售额。 但是，近年来该企业销售人员职工薪酬的费用整体呈上升趋势。 如表3 所示，销售人员职工薪酬支出在销售成本构成中占了大部分比重。 在2020 年，销售人员职工薪酬的支出占销售费用比达到79.24%，这说明该企业对销售人员的绩效制度设置不完善，造成的人工成本较多。

表3 2018～2020 年F 企业销售人员职工薪酬变动表

(二)企业外部价值链成本管理存在的问题

1. 对客户及渠道管理不善

F 企业线上销售方式主要通过与电商平台合作，但是由于没有自己的销售平台和专卖店，导致无法掌握客户的详细资料，不能对客户进行深入分析。此外，该企业线下客户多为发散式，难以与客户形成长期战略合作的关系，对客户管理方式较为落后；也没有对销售渠道进行深入梳理，从直销、分销、代理等不同模式，结合地域、发展潜力、市场差异等因素，制定不同的策略。

2. 竞争对手成本管理战略较为落后

F 企业在对竞争者进行成本管理时，采用差异化战略，即期间费用与其他竞争对手保持大概一致，同时大量投入研发资金提高产品的附加值，突出产品的差异化，但是由于研发部门没有充分了解把握市场动向，其他相关部门没有积极协调、紧密配合，研发流程不合理等原因，产品研发较为滞后，其战略优势空间较小，浪费了较多的成本。

五、 基于价值链视域下F 企业成本管理改进措施

(一)企业内部价值链成本管理改进措施

1. 优化研发过程，节约废弃材料

首先，F 企业需成立市场调研组和项目研究组，由市场调研组对产品市场情况进行分析研究，以全面了解产品市场需求，再由项目研究组依据市场调研组所编写的产品市场调研分析报告进行产品规划，并编制产品开发计划，从而加强每个部门之间的团队协作配合。 其次，应打造属于企业自身的产品品牌，对此需要招聘高新技术人才，组建一流的科研团队，提高技术创新能力，加大研发差异化产品。 此外，对各种研发废料要进行二次回收利用，对废料进行分类、再生产等处理，提高成本利用率。

2. 制定采购人员绩效制度

F 企业要依据财务分析设定成本控制目标，定期汇总分析，确定改进方法和目标，不断促使采购成本下降；建立采购人员绩效管理体系，培养采购人员节约成本能力，对节约成本的人员可按照节约金额实施适当的奖励措施，对造成成本浪费的人员制定适当的处罚机制，从而促进采购人员积极参与企业降本增效的战略管理活动，鼓励员工对企业职能部门提出合理意见，提高公司的议价能力。

3. 采用定额领料模式，发展“自繁自养”产业链

F 企业可以选择企业定额领料的方式，由配送中心根据不同饲养规模的需求量，定额提供原材料到各个养殖场，将整个领料流程记录到企业电子信息系统中，从而实现领料的全过程管理，促进企业精细化管理的进行，有利于企业对产品定额差异的分析，从而发现生产成本差异因素，降低企业的生产成本。 另外，该企业应减少“公司+农户”的养殖模式，大力发展“自繁自养”的一体化产业链，加强生产环节成本的可控性，使企业生产环节创造价值最大化。

4. 完善销售绩效制度，缩减市场人员数量

完善现有的销售绩效制度，按销售贡献金额大小进行奖励，激励员工在销售环节中创造价值，与分销商、渠道商建立长期战略合作关系，向分销商、渠道商提供批量产品和优惠价格，形成分销系统网络，实现合作共赢的战略目标。 此外，要减少市场人员数量，销售人才培养战略从“以量取胜”转变为“以质取胜”，组建一流的市场团队。

(二)企业外部价值链成本管理改进措施

1. 注重与客户开展长期合作

F 企业应注重加强对客户的管理，与客户建立长期稳定的合作关系，还需要对客户的需求进行调研，针对性改进自身产品，灵活制定策略，使用折扣、多次付款等方式来促成交易并增加客户的黏性；设立销售客服解决客户的售后问题，提高服务质量，从而赢得客户的信赖与满意，将客户管理纳入绩效考核指标，促进员工与客户之间相互协调；在未来发展中，应该进一步建立企业自己的销售平台、专卖店，进行大力强势宣传吸引客户，赢得更多的优质客户。

2. 吸取对手管理经验，优化战略管理方向

比较F 企业和其他主要竞争企业，因为其产品研发较为滞后，使得F 企业的差异化战略的优势空间相对较小，所以需要通过对竞争者经营状况进行研究，掌握对手的成本策略以及优缺点，才能有助于F 企业发现自身成本管理的不足之处。 对比F 企业与BA、BS 企业的经营情况，F 企业应优化产品成本、管理成本，使营业成本、管理费用均低于竞争者，实现成本领先战略目标，确保价值链各环节通过优化和改进，给企业带来财务效益。

六、 结语

通过对F 企业内外部价值链成本管理进行分析，并结合对比分析了F 企业与其他农牧业企业的成本管理现状，发现了该企业所存在的问题，提出了建议与改进举措，总结出企业为提高整体价值链的创造价值，需要对内外部价值链中的每个环节进行相应的成本控制，不断加强每个环节之间的相互联系。 同时，也丰富了基于价值链视域下农牧业企业成本管理理论的研究，为其他企业优化成本管理提供参考。