事业单位成本核算管理研究

王颖 江苏省农业农村厅财务会计中心

2019 年，新的政府会计准则制度明确了权责发生制作为事业单位会计管理的基本原则，也为事业单位开展成本核算提供了可行条件和基础。面对全面实施绩效管理的要求，执行成本核算将发挥巨大作用。2021 年1 月1 日，财政部下发了《事业单位成本核算基本指引》后，在事业单位中引起了广泛的关注。虽然财政部答记者问中提到并不强制要求所以事业单位立即开展成本核算工作，但是笔者认为成本核算工作必须受到重视。事业单位加强对成本核算的重视，可有效提升单位运营质量和成本管控能力，促进内部组织结构优化完善，助力国有资产管理效益进一步提升。因此，事业单位必须认识到成本核算的重要性，提高成本核算意识，改进单位内部成本核算工作存在的问题，优化成本核算体系，推进事业单位更好地履行社会职责。

一、事业单位成本核算的重要性

随着我国经济的不断发展，社会主义市场经济进入新常态模式，事业单位所面临的外部市场环境出现了很大变化。加之事业单位自身职能也有一定改变，使得事业单位成本核算也必须朝着更高效、更经济的方向推进。因此，开展成本核算工作对事业单位而言有以下作用。

一是有利于优化资源配置，提高资源利用效益，进而提高事业单位运转效率。事业单位从本质上来说是国家为了社会公益目的而设置的机构。加强事业单位成本核算能准确把握单位各项支出，节约不必要的资金列支，从而使政府对社会资源进行更合理的优化配置。与企业相比，事业单位的发展目的更多是服务社会，以公益为主。其资金来源渠道以政府财政拨款为主；业务范围也较少，在规定的范围内履行职责。因此，事业单位一直以来都存在着“等、要、靠”的资金管理思维，财务流程相对简单，比较忽视成本控制工作，从而造成资源浪费。而加强成本核算管理后，能准确找到资金浪费的主要结点，从而有针对性地采取成本控制措施，减少浪费，提高事业单位运转效率。二是有利于促进事业单位收支平衡，实现可持续发展。过去，很多事业单位由于成本核算工作不规范、不系统，从而使单位财务在支出上存在着过度支出或年末过度节约的问题。在成本核算体系下，事业单位会将成本核算质量作为部门绩效考核指标，从而提高部门对成本核算工作重视，促进单位收支平衡。

二、事业单位成本核算存在的主要问题与困境

（一）成本核算理念转变困难，理念滞后

我国事业单位的最大特点是不以盈利为目的，是一个社会公益性强的非营利性组织。在这种背景下，部分事业单位领导和财务管理者对成本核算工作重视性不强，其成本核算意识更没有一般民营企业那样强烈。部分事业单位成本核算工作基本上是按执行主管部门指示，资金使用渠道只需保障按标准进入所需项目即可，没有从系统上开展成本核算工作。其次，虽然事业单位财务管理部门内部各岗位设置明确，但其管理理念并没有更新优化，管理人员依然采用过去的管理思维，在事后对资金进行关注，而不是事前预算和事中监督，事后核算仅仅只能发挥财务会计作用，不能发挥财务管理作用。

（二）成本预算编制不科学，预算执行差

目前，很多事业单位在对预算进行编制时，其编制数据来源大多沿用往年数据，按照往年的年度数据进行增量或减量预算。这种预算编制方法难以真正反映本单位实际情况，预算工作流于形式，造成预算松弛及资源浪费。应根据事业单位今年实际发展情况、发展目标以及外部市场环境来采集数据，采用零基预算法进行科学合理预算。其次，预算执行效果差。一些事业单位在预算执行时，无论是财务人员还是执行监督人员，对预算编制都较为忽视，工作对待不严谨，单位支出没有严格按照预算编制执行，出现需要预算调整的事项也未按程序调整，预算编制流于形式。预算编制是预算执行的基础，预算执行是决算的数据来源，预算与决算的差异反应了一个单位预算编制水平及预算执行能力。成本预算的科学编制是资金合理使用的前提，忽视成本预算编制将不利于成本核算工作的开展，不利于财务数据的统计和分析。

（三）成本核算管理控制方案不完善，控制水平低

随着我国经济的不断变革，事业单位成本全面管理控制体系跟不上经济发展要求，控制和实际管理存在脱节问题。目前很多事业单位对事后审计较为关注和重视，但没有建立一套全过程成本核算控制制度。首先，一些事业单位在开展成本核算管理工作过程时，没有结合岗位职责来确定业务活动，也没有明确成本归集，从而使成本核算工作混乱，控制力不强，难以顺利开展。其次，事业单位财务管理人员传统思维深根蒂固，成本核算时对成本控制工作有所忽视，对财务数据没有一定的敏锐力，特别是在统计和控制上，无法有效分析财务数据，从而使成本核算控制质量差。

（四）内部控制制度不完善

目前，全国各区域大大小小事业单位数万家，单位规模、业务各不相同。受各地经济影响，单位发展情况也参差不齐，想要从整体上把握事业单位成本核算管理质量，就必须建立健全内部控制制度，通过内控来约束成本核算，保障成本核算质量。但当前，由于部分事业单位领导不够重视内部控制建设，以及过分依赖单位某个部门特别是财务部门进行内控建设，导致事业单位内部控制制度不完善，在成本核算上监督不严、控制不足，没有把成本核算严格纳入内控管理体系中去，从而导致成本核算效率低下。

（五）成本核算管理人员综合素质不满足事业单位需求

《事业单位成本核算基本指引》下发时间较晚，事业单位成本核算工作管理人员思维和核算方法难以快速转变，同时，也不能迅速满足全面成本核算管理内容要求。在《政府新会计制度》和《事业单位成本核算基本指引》下，成本核算内容愈发规范且繁杂，财务人员想要顺利开展成本核算工作，必须全面了解单位内部实际情况，特别是业务运行环节、材料实际价格等。但实际上，大部分成本核算人员只具备一定的财务知识，对单位业务流程不了解，没有一定的业财融合能力，不能合理地对单位各项活动进行评估，从而无法确定和制定科学的成本核算方案。大多数事业单位财务人员只能满足基本的审核记账及资金收付等会计工作，对核算对象、成本预算、分摊间接费用等财务工作没有清晰的工作方向。

三、加强事业单位成本核算的建议

（一）加强事业单位成本核算管理意识

随着我国节约型事业单位建设的不断推进，国家对勤俭节约、艰苦奋斗精神倡导更加重视。从事业单位近几年经费来看，大部分事业单位经费同比上一年都有所压减，事业单位在积极履行自身职责的同时，必须讲究成本效益，符合国家发展要求，提高资产使用效益。因此，事业单位要增强成本核算管理意识，建立健全成本核算制度。首先，事业单位要提高对成本核算管理工作的重视，管理人员要充分认识到成本核算在目前事业单位发展过程中所发挥的作用，从而才能引领其他人员尊重成本核算管理工作和成本核算制度。其次，事业单位要定期举办成本核算知识讲座和相关培训，提高单位全体员工，特别是财务人员对成本核算的认识，从而为成本核算工作的实施创造良好环境。

（二）优化预算管理制度，奠定成本核算基础

在事业单位财务管理工作中，预算管理工作一直以来都受到单位领导的高度重视，预算批复结果直接关系到事业单位下一年的工作计划和工作实施情况。而预算管理和成本核算管理联系密切，加强预算管理工作，需要事业单位对内部各项工作成本有一个深化了解，以保障高质量的预算管理。因此，事业单位要优化预算管理制度，奠定成本核算基础，二者相辅相成。首先，事业单位在编制预算管理时，可以借鉴过去项目实际费用经验，找到成本核算控制点，合理控制成本，从而提高核算效益。其次，要落实预算执行，对不同项目、不同部门，事业单位要畅通沟通渠道，把项目具体内容进行明细划分，在进行成本核算。建立责任岗位机制，确保资金使用能按照规定的预算内容进行，提高预算执行质量。一旦发现执行偏差，单位要寻找原因，如果是人为原因，则要按照规定惩罚措施进行批评，提高预算管理制度的约束性。

（三）强化成本核算控制与分析，推动成本核算管理执行

事业单位要优化成本核算体系，强化成本核算控制与分析。首先，事业单位要确定成本核算对象，所谓成本核算对象指的是事业单位各项费用的主要承担者，单位需要结合成本信息需求来确定核算对象。其次，要确定成本项目，在确定成本核算项目时，事业单位要坚持相关性、可靠性、适应性、及时性、可比性和重要性六大原则，设置明细项目进行辅助核算。如一些办公费、差旅费等都要设置明细，按照规定要求进行成本管控。再次，在成本归集和分配上，一般而言，事业单位确定好成本核算对象和项目后，要结合项目费用特点，按照一定原则如完全成本法来进行归集分配。具体来说，一是需要利用财务会计明细账将核算费用归集到核算对象下；二是设置台账归集，把成本核算对象间接费用按因果关系及收益原则分配到该核算项目中。通过该流程，事业单位能大大提高成本核算控制力度和核算管理执行，确保成本核算数据的准确性。最后，加强成本核算总结分析。事业单位成本核算最终结果及相关信息必须满足单位决策人员需求，为单位科学决策奠定基础。而单靠数据是无法满足领导需求的，所以，成本核算人员必须分析项目成本数据，对一些预算变动的数据阐明原因，对一些资源耗费严重的环节进行说明，从而有利于为单位日后开展同类型业务奠定基础，进而有针对性地制定成本控制活动。此外，事业单位还要推进成本核算体系标准化建设，提高成本控制质量。

（四）建立健全内部控制管理体系

想要发挥成本核算管理作用，事业单位必须完善内部控制管理制度，把成本核算管理工作纳入内控体系中去，使成本核算相关人员尽职尽责，积极完成自身工作。事业单位在制定成本核算制度时，要以新政府会计制度为依据，以《基本指引》为原则，保证成本核算制度不能出现方向性错误，为单位成本核算工作提供制度指引。目前，我国事业单位核算工作开展主要以《新政府会计制度》为原则，而成本核算工作又是以会计核算为基础，因此，完善内部控制制度有利于优化事业单位成本核算组织机构，建立一套良好的成本核算管理流程，明确岗位机制，实现相互监督。通过内部控制制度来促进事业单位相关人员对成本核算的重视，提高成本核算效益。

（五）提高成本核算管理人员综合素质

在当前社会背景下，事业单位发展需要更多的人才来作为支撑。就成本核算管理工作而言，随着事业单位外部环境的变化，财务工作想要顺利开展，就必须促进单位内部业财融合工作的开展，财务人员及成本核算人员便必须具备综合性管理能力，不仅需要拥有一定的成本核算专业能力，还需要具备一定的业务能力，要了解相关产品市场价格，才能确保成本核算管理工作的质量。为此，事业单位首先要为成本核算管理人员提供相关培训、知识讲座等，转变成本核算管理人员思维，提高成本核算人员专业能力。其次，单位要定期开展财务业务对接会，提高财务人员及成本核算人员对业务工作的认识，也有利于业务人员熟悉财务流程，降低票据管理风险，为成本核算工作减轻压力。最后，事业单位可以适当对外招聘成本核算人员，通过综合性人才来打造一支高素质成本核算团队，从而提高事业单位资金的使用效益。

四、结语

总之，事业单位想要在新形势下实现可持续发展，积极履行自身职责，为社会和人民提供服务，就必须深化内部改革，加强成本核算管理控制，提高财政资金使用效率。事业单位要加强内部人员成本核算管理意识，提高全体人员对成本核算工作的重视和认识，建立健全预算管理制度和内部控制管理制度，为成本核算工作的开展奠定基础。同时，事业单位要强化成本核算管理与控制，提高成本核算执行力，提高成本核算管理人员综合素质，只有这样，才能真正发挥成本核算作用，使事业单位自上而下地重视成本管控和成本效益，从而为事业单位的持续健康发展保驾护航。