关于新时代经济责任审计的思考

严丹晨

（苏州大学［天赐庄校区］，苏州 215006）

引 言

进入21世纪，我国的经济发展举世瞩目，社会面貌发生了巨大的变化。为了保障良好的经济发展势头，经济责任审计工作成为主要的管理途径，该项工作具有涉及范围广、任务重等特点。党的十九大也对新时代的经济责任审计监督提出了新的要求，需要完善审计监督体系，充分发挥其监督与约束的作用。党的十九届五中全会明确提出，强化对公权力运行的监督。在党和国家监督体系中，国家审计是重要组成部分，需要分析在新时代如何增强经济责任审计的质量，让经济责任审计工作高质量发展。

一、经济责任审计的起源与发展

经济责任审计最初的作用是对财政资金的使用合法性进行监督，后期成为监督各种公共资源使用的途径，当前还具有监督公共资源使用是否合法与绩效考核的作用。由于财政资金的使用和政府、党政干部结合起来，从提升审计监督全面性的角度出发，需要扩展监管范围，进而衍生出专项审计调查这一新的审计制度，这也说明国家审计开始从财政监督转变为政府责任监督。不过，专项审计调查的监督范围主要包括体制、机制等方面问题，无论是监督对象还是范围上都存在不足。经济责任审计的起源可以追溯到1986年创设的厂长离任经济责任审计制度，主要是面向客体进行经济责任审计。然而财政资金存在形式并不仅在国有企业中有所体现，为了减少机会主义行为，经济责任审计发展成为普适性的监督方法；而经济责任审计制度也不仅是对国有企业管理层的审计与监督，范围还扩大到各级政府、审判机关、检察机关和其他企事业单位。

二、新时代经济责任审计面临的主要困境

（一）经济责任审计覆盖面广泛与审计资源不足之间的矛盾

当前的各级行政区和各企事业单位的领导干部都是经济责任审计的监督对象，不过在各级审计机关和企事业单位中存在内部审计人员数量有限的问题，难以在短期内提升经济责任审计的广度和宽度。中央审计委员会对经济责任审计内容提出了全新要求，需要在实践中涉及重大事项决策、宏观政策落实、党风廉政建设、风险隐患排查等方面，还对审计人员的行业熟悉度、政策研究能力、专业背景提出了更高要求，审计监督需要实现政策、业务、财务和法律的结合，不过当前存在着高素质审计人才缺乏的问题。此外，还需要解决审计人员数据分析能力不足、技术方法不统一、大数据环境不健全等问题，否则将难以保证审计效率，并且在审计过程中存在较多的风险。

（二）经济责任审计制度设计与评价功能存在问题

评价职能是经济责任审计的主要职能之一，不过在操作中存在一定的难度，难以进行全面的评级。主要原因如下：其一，区域间经济发展不平衡，加之不同的行业存在经济情况的差别，而地区间规范的差异也导致难以实现统一化的评价体系；其二，经济责任审计评价一直随着社会的发展而变化，这就要求审计人员也应结合经济形势的变化对评价指标的维度和深度加以调整，导致无法保证评价系统的时效性；其三，经济责任审计评价指标包括了内部管理、财务指标、风险管控等指标和规定，而地方经济责任审计还包括了就业养老、节能减排等方面，使得评价内容量化难度大，并且评价的标准也缺乏统一性，难以平衡不同指标的比重，对评价体系的客观性也会产生直接影响，尤其是依赖于审计人员的主观判断之后会和审计单位存在一定分歧，导致审计风险加大；其四，由于审计机关的不同，也会导致审计程序与审计指标不同、关注点不同、审计深度不同，最终影响了审计工作的高质量开展。

（三）问责、结果运用与经济责任审计作用发挥问题

当前，审计问责的主要原则是划定权限、分层处理和依法移送，不过绩效问责和无为问责这两种主要问责方式的作用没有得到发挥。在政府绩效管理中，绩效问责的主体确定要根据绩效评估结果而定，也就是根据法定程序对于未达基本绩效标准的政府机关、公务人员追究责任。在绩效问责中更加重视结果，不过在经济责任审计问责中，只关注程序是否合规，没有参考结果的优劣。无为问责，主要是对国家公务人员履行职责不到位进行追责。在审计过程中，部分公务人员不作为的问题取证困难，还存在问责标准不一的情况，导致难以上升到法律监督、纪律监督层面。在大力开展反腐倡廉工作的今天，我国对重大违法违规问题加大了查处揭示力度，有效减少了国家财产损失，不过缺乏在此基础上对体制的追查，并且对个人违法行为的问责与整改未能延伸到政策执行、权力运行、内部管理。此外，当前与经济责任审计结果运用有关制度仍不健全，比如先离任后审计就是一种事后监督方法，部分离任领导存在贪腐问题，而新任领导考虑自身的工作业绩，因此在处理上较为消极，使得审计效果下降。在后续的审计整改中也存在监督力度不足的问题，主要是被审计单位的自我整改，后续缺乏审计部门的跟踪与监督。

三、新时代经济责任审计完善措施

（一）转变审计思维

新时代，需要全面创新审计思维与方法。其一，国家在经济责任审计方面制定了大量的方针政策，所以企事业单位的审计人员要转变其原有思想，领会中央政策精神，把握好当前审计工作的特征和要求，避免在工作中循规蹈矩和思维僵化或者照抄照搬其他审计模式，要在经济责任审计工作开展中明确关键点，找准关键部位，由此实现精准审计。其二，企业需要继续加强风险导向审计在经济责任审计中的作用，要求审计人员不断地提升自身的风险技能、管理水平和风险意识，把风险导向审计用于经济责任审计的各个环节。在前期准备过程中，需要全面了解被审计单位的经营环境和战略方针，由此确定其管理短板。在实施审计的过程中，需要结合目标风险控制路线，对被审计对象的审计范围、审计重点进行综合考虑，通过实质性检查让更多的资源投入高风险领域，由此在提升审计效率的同时，降低审计成本。在审计报告环节，需要对审计结果全面核实，考虑责任风险导向性，并且需要在宏观的社会环境、经济环境和政策环境下分析审计对象的履责行为，进而降低审计错误风险，全面提升审计质量。

（二）加强顶层设计

组建中央审计委员会以后，有效地解决了党政同审与审计机关体制机制的矛盾，让审计机关的经济责任审计的职权更大，其中包括了党中央各个部门、各级党委的领导干部，形成了党政一体的经济责任审计模式。为此，需要通过法律的形式确定下来，确保对现有的制度与规定加以完善，在审计工作的开展中也需要扩展内容与范围。

国际形势不断变化，互联网和全球化趋势的发展也为国内经济格局的稳定发展提供了支持。因此，在经济责任审计工作的开展过程中，除了需要做好廉政建设、经济管理，还需要重视生态环境保护、安全管理等内容。其一，要求企事业单位具有安全保障思想，切实维护国家、社会和企事业单位内部制度运行安全。在经济安全保障审计的过程中重视经济安全管理，确保重大资金使用、风险管理、内部控制常态化开展，需要借助安全保障审计，实现组织内部既有目标的有效运行，并且要将重点放在决策安全、项目安全和利益分配安全环节。对于制度安全保障审计来说，主要是在组织内部制定完善的规章制度，并且以风险管理、内部控制作为审计工作导向。其二，要求企业具有环境保护意识，由此推动我国生态工程建设。在新时代，诸多经济责任审计项目将重点放在保护自然资源和环境方面，所以需要制定多项社会责任履行指标，由此实现企业的良好运行，助力社会可持续发展。同时，需要利用好经济责任审计平台，继续提升审计的深度与广度，逐渐消除监管盲区，并在这一过程中丰富经济责任审计的内涵。

（三）继续创新驱动

当前，我国继续推动供给侧改革，而创新驱动是重要保障。对于经济责任审计来说，也需要坚持思想创新，进而逐渐提升审计产品的供给效率，综合提升监管效能。在创新驱动的过程中，需要主动发现和善于发现矛盾，并且到多地、多部门进行关于经济责任审计的调研，学习相关经验与做法，在因地制宜的思想下做好项目组织并完善评价体系，最后运用结果。此外，需要在经济责任审计的过程中加强对信息技术的利用，这是保证审计质量与效率的关键，新时代的企事业单位需要迎合国家审计转型发展的趋势，并且在经济责任审计工作开展的过程中积极推动智慧审计。对于审计工作来说，核心在于收集数据，以往的审计工作依靠劳动力，利用账表来分析资金情况与业务往来。在资料收集的过程中，可能因信息不完全而无法全面掌握被审计单位领导干部的相关情况。新时代的审计手段优势明显，不仅可以降低审计人员工作量，还能从更加全面的视角分析和利用审计数据，规避了传统审计方式存在的风险。比如，对云计算、大数据和审计平台的应用保证了审计结果的全面性，杜绝了传统审计中存在的舞弊行为，并且将大数据技术应用于审计工作当中可以更加宏观地进行数据分析对比。

（四）持续完善制度

为了解决审计评价体系不健全与审计结果利用不充分的问题，需要打造全新的多功能经济责任审计体系，不仅需要加强和其他监督部门的配合，还需要提升自身的审计能力，在实际工作中明确目标设定与功能定位，提供多元化的产品。此外，需要关注重点领域、重点区域、重点对象，并且在实践的过程中优化审计评价指标体系，解决资源投入和产品供给中的低水平、低效率问题，最终在制度与法治方式的调整下推进治理方式改革。对于评价指标，也需要在审计评价体系中得到重视。在经济责任审计工作开展的过程中，主要对象为企事业单位领导干部，所以在选取和制定评价指标的过程中需要结合被审计对象合理设计。具体来说：其一，对于经济责任履责审计来说，其中包括了主营业务收入增长情况和利润总额完成率；其二，对于经济管理来说，要涵盖内部制度制定执行和薪酬发放等方面。

（五）突出资源整合

如何对多种要素与资源进行整合与利用是新时代经济责任审计高效开展中需要思考的问题，为此需要加速建立审计系统内部的联动机制，让地方机关审计人员的工作热情得到提升，进而实现全国一盘棋。同时，需要建立动态的经济责任审计计划系统，制定短期、中期、长期的经济责任审计目标，然后在不同范围与不同类别中实施。此外，需要加强审计人才队伍的建设，实现定期合作与人才培养，组建审计专家智囊团，分享经济责任审计成果，促进弥补人才缺口，建立专业化审计队伍可以开展好各项审计工作。在人力资源利用与整合的过程中，审计人员自身的素质对审计结果有着直接影响，所以企事业单位需要对内部审计人员进行继续教育，丰富培训手段，以此提升其专业能力。具体来说：其一，由于经济责任审计工作具有专业性强的特点，需要定期通过讲座、会议等形式使审计人员掌握和了解最新的法律法规，进而为审计工作开展提供理论支持；其二，在信息化时代下，需要重点培养内部审计人员的信息技术应用能力，熟练应用审计软件，并拓宽其知识面，确保其具备胜任能力。

结 语

综上所述，经济责任审计需要迎合时代的发展要求，积极推动行业的深化改革，进而实现转型发展。新时代的经济责任审计需要在思想、制度、落实等方面实现创新，如果只停留在对领导干部的监督与考核层面，就可能出现责任定位模糊、评价监督缺乏等问题，难以充分发挥出在国家治理体系中的作用。因此，需要站在推进国家现代化治理的角度实现该项工作与供给侧结构性改革同步进行，做到转变审计思维、加强顶层设计、继续创新驱动、持续完善制度、突出资源整合与扩展审计模式，进而避免局部利益超越公共整体利益。今后，各地区也需要补齐短板，并且加强法规与制度建设，推动我国继续建设法治政府，促进社会的健康发展。