地铁建设工程竣工结算审计的问题及应对措施

崔慧帼

（北京中天恒达工程咨询有限责任公司，北京 100081）

本文结合地铁施工项目审计中的施工监理单位结算方法，通过社会造价咨询师、投资商稽核人员改善工程审计的质量，降低项目造价。

一、地铁项目竣工决算审计的特征与难点

（一）地铁工程拆除延迟，土地变化情况明显，建设范围超过计划

因为地铁项目的实施属性为线性，通常都是在人口稠密地区和城市老龄化地区进行，不可能提前在施工现场布置地上和地下结构（构筑物）。工程项目进行时，地铁沿线建设用地的征地拆迁大部分是在建设单位进场后开始的，因为地铁线路规划不稳定，对地面既有建筑（构筑物）进行了调整，地下构筑物（构筑物）的拆迁困难，往往导致地铁施工现场的重新定位和规模调整。此外，征地拆迁搬迁项目中还包括部分公有土地权益部门，这类部门的工作权限包括公用建设的管控权，可能会导致扩大拆迁规模。

（二）对竣工结算审核员的要求

由于地铁施工完成并开通运输后工地资料不完善，竣工环节中审核人员并不能参与项目的实际现场作业，难以获取一手资料，所，审核人员只能参考现有的建设信息与一线人员反馈回来的信息进行结算工作，但因为信息往往传递不够及时，很容易造成结算的最终数据偏离实际。因此，相关审核人员必须具备较高的技术能力，有着丰富的结算工作经验，只有这样，才可以做好地铁项目的结算工作。

（三）地铁工程竣工结算资料不完整，审核结果有出入

在地铁工程中，由于是多户在同一个狭窄场地上施工，因此很难明确界定个别施工方案。所以，有些完工图纸或完成资料不能充分地反映出当时的工程状况。比如，由于季节因素或者场地管理者的经验不足，绿化和采伐计划会不精确地识别绿化苗木。此外，绿化和伐木场地在竣工和沉降时已丢失，场地的实际情况难以核实。这也体现在施工图或结算数据中，部分实施项目被略去。因此，项目竣工的审核过程和实际的项目成本支出会出现偏差问题。

（四）地铁项目历史遗留问题，审核时间长，但效果不理想

因信息不对称、不了解合同条款、不了解结算规则、信息不完全等原因，以及施工管理团队入驻时对签证有异议，历史遗留的问题被拖延。在审计竣工估计时，审计人员需要花很多的时间去弄清与这些历史问题相关的资料，以及完成评估的基础。因为现场人员变动、资料不全、检查时间延误，导致了工程验收的效果不理想。

二、竣工结算审核的内容要点分析

（一）竣工结算审核工作要求及流程

（1）竣工结算审核工作是根据工程招标的资料、签署的合同文件、作业实施图纸、交工环节的图纸、项目的变更文件，以及相关的其他信息，结合实际的场地巡查，认真审核项目作业部门上报的作业量内容与竣工信息，确保项目的作业量无误。

（2）审核报批中的单价，根据工程合同的有关规定和工程施工中的报价文件，审核项目的工序单价情况、物料的成本、机械的成本等，确保项目的结算内容精准。

（3）依据项目的合同文件、招标资料，以及项目的变更文件等信息，核对实际工作中的作业，对工程竣工结算中的有关问题进行审查。

（二）预审阶段的主要筹备工作

1.对工程的基本知识要有充分的掌握

要清楚合同文件里的物料价格区分、工程量的计算状况、价格的计算模式、单价的明细、承包的全部作业工序、项目的变更状况与索赔状况，理顺项目自前期阶段直至竣工结算后的全程造价费用明细，编制各个环节的资金使用统计。

2.对项目的实施进行分析

要根据合同的不同合同的签订、执行情况、合同价格的差异性，将合同中的作业实施模式、实施标准、关键工序、变更明细做好对比，及时发现其中的问题，参考相关资料，针对甲方物料的状况做好统计。

3.编制审计人员的工作内容与职务范畴

要将责任落实到个人，区分部门人员的各项工作，编制进度表，根据不同的专业层级，分工协作，协调工作，落实责任。

4.编制可行性高的审核实施方案，保障审核工作的有效进行

要深化审核部门的实际工作要点，创建三级复审的标准，逐层进行审核工作的复查，及时找到各层执行中的问题，并加以解决，切实提升结算的审计标准。

（三）合同、招投标文件、协议的审核

在竣工结算审计的过程中，应当认真研究招标文件、施工合同、补充合同等，并对合同中约定的支付方法进行审查。要认真阅读和理解施工合同，掌握工程结算条款的特定要求，确定工程造价的方式和种类，着重研究费用单价和调整条款，并根据调整条款的适用范围进行工程造价审计。完成项目后，要审查项目的履行，如项目是否按协议条款逐项进行，在施工期间双方有没有违反规定，施工期间有无分包合同，工程施工质量和施工时间是否符合规定，等等。

（四）竣工资料的审核

工程完工后，施工单位必须将完整的竣工资料呈报给施工方，相关资料的完整与否直接影响到工程的最终结算成本。竣工结算资料包括招标文件、中标资料、建设合同和补充协议；勘察报告及签署、盖章后的竣工图；工程结算书和工程量清单；A类设备的材料清单，合同和设备材料的采购价格的凭证；设计变更图纸及施工签证信息；工程索赔资料、隐蔽工程施工验收资料、工程验收报告、质量验收合格资料；与项目成本有关的其他辅助资料。以上相关资料应逐项仔细审查和确认，以保证资料的完整、准确和可靠。

（五）工程量的审核

工程量是项目成本控制的重要环节，也是项目竣工验收的重要环节。工程量审计人员需要熟练掌握工程量的一般计算方法，并依据工程承包范围、施工图纸、竣工图纸等信息，审查工程量是否重复、实际工作内容是否有变动等。

（六）签证的审核

签证审查是工程结算成本的一项重要内容，其工作重点是“量、价、费”的审计。

一是在工程量签证结算审查时，要到现场逐项丈量计算、逐项核对，尤其是对于隐蔽工程、隐蔽工程、图纸标识模糊等现场勘察比较困难的工程，应充分运用施工过程中的有关资料（如施工日志、隐蔽工程验收记录、施工过程照片、影像资料等），进行全面核实。

二是对材料价格的合理性进行核查，确定额目是否符合要求，而材料是工程投资中的一个重要部分，它将直接影响到项目的投资总额。

三、地铁工程竣工结算审计存在的问题

（一）地铁工地内的拆迁改造费用较高

由于地铁建设开工晚、调整大、工期紧，现有地上（地下）建设（结构）产权单位利用垄断地位、行业经营权和技术优势，抢占先机。扩建既有建筑（构筑物）许多专业工程的成本，如燃气和供暖管道搬迁、供水管道搬迁、雨水和污水管道搬迁、园林绿化搬迁和既有建筑［救援（结构）构筑物和风险增强］的费用较高。

（二）地铁业务结算审核完成时间差

由于我国地铁工程建设规模大、速度大，存在着大量的审计人员缺口，大部分地铁建设未能完成。建设管理单位完成结算后，完成完工结算的及时审计。现在，北京有十几条轨道交通，均已运营多年，项目建设资金达数十亿元，但尚未竣工、结算和审计。部分奥运支线自2008年北京奥运会期间就开始运营，2019年进行竣工审核，新地铁建设项目剩余部分已运营一年多。

（三）地铁工程事后审计效果欠佳，工程造价降低难

在设计变更、项目谈判，以及竣工过程审核的过程中，施工管理团队在现场签署的成本账单中包含一些违法工程或发现超出正常合理成本的情况，需要在后期更正，施工现场可能因条件变化、人力流失等原因造成损失，因施工单位变更或长期无法明确施工单位时间等，并支付全部或部分项目款项。审计完成后的更正可能需要采取司法行动。由于信息量大、报送标准不一致，相关法律证据对投资者和建设管理单位不利，投资者认为地铁建设项目成本过高且难以降低。所以，地铁的事后审核工作并没有取得很好的成效。部分项目工程质量差，很难降低工程造价。比如，北京铁路昌平线工程施工现场地质和开挖控制不当，导致施工超挖，工程造价咨询单位在结算时，将喷出的混凝土加厚5 cm然后按有关规定进行施工。因现场地质资料未经维修，导致竣工结算审核人员不能按照图纸的要求进行调配，进而导致项目的直接费用减少了几十万元。无论投资方、施工管理组、施工参与组、造价咨询组，都违反了互利双赢的宗旨和原则。

（四）地铁项目竣工结算审计存在的争议问题难以查清，项目事后各方协调不力

工程监理方对工程完工进度进行审核时，应提交工程完工进度审核资料。因为地铁工程施工中涉及的人员众多、交工周期较长，导致各类资料被转移到多个地方，且容易在存放过程中遗失。建设管理部门提供的资料不全、有错误或有遗漏，难以核实事实，当任何一个参与单位在完成结算却不配合审核时，合作代理人对施工现场不熟悉，回答了不合理的问题。

四、地铁工程竣工结算审计问题的应对措施

（一）加强管理，建立健全垄断行业指标控制，合理确定成本

投资者、地铁施工主管部门要与市场垄断机构、行业监管机构共同研究地铁施工过程中的拆除资料、新项目资料，并对现有项目的垄断方进行分析。依据以上指标，在项目前期的准备阶段，以价值工程为基础，利用价值工程来确定拆迁、搬迁和新建规模、指标，以合理确定项目投资。

例如：雨水、废水管道要根据地质条件、埋藏深度、结构尺寸和材料，合理地确定其工程造价；通信电缆和电源线要根据光缆芯、负荷等的数量对其进行造价控制；绿色迁移项目要根据绿地的类型、绿地的格局和胸径标准来确定每平方米或每株苗的迁移指数。

（二）投资人签署者的ABO合同和内部审计制度改革加速竣工结算审核

投资者与市政府签订ABO合同后，地铁建设的运营通过商品化和合同的形式得到澄清。投资者在地铁建设中的地位是从法律角度确定的。投资者以北京地铁建设项目的竣工审计为工作重心，完成地铁建设线的审计。审计团队通过专业审计完成地铁建设，加速完成开通地铁线的竣工审核，迅速减少未审核的地铁线路，降低未审核的地铁工程投资，为地铁工程建设主管部门支付最后议定的经费。至此，投资人已正式启动并已完成昌平线二期、十五线一期西延、六号线一期、十六号线首开段、奥运支线5条线路，在项目完工后进行试点，这5条线路将会涉及审计的资金。今年，我市将全力推进S1线、二期六线、二期八线、昌八联络线、知春路转接线等5条线的建设。

（三）加强对项目结算审计的认识，使地铁项目成本得到合理的控制

地铁项目的成本控制既有方案的制定，也有项目的实施。在地铁工程方案设计和实施阶段，若工程投控制力度不足，则需在地铁工程竣工后进行精算审计，这容易导致有些信息难以得到确认，致使审计工作的进度推迟，地铁事业成本将难以降低。因此，审计人员必须了解投资者，以及施工管理、参与、运营等方面的需求，同时还要了解地铁建设的具体指标和数据。在项目开始实施以后，施工团队必须与相关单位协商，为地铁项目的成本设定控制目标。同时，要向审计机关提供法律和政治咨询服务，充分反映审计服务的认识，为决策所涉及的单位和工作人员提供更多信息。此外，还需要弥补审计信息不对称的缺点，加快地铁项目审计的进行。

（四）利用大数据完善结算资料

大部分的结算资料都是工地经理所提供的，这是完成结算审核的关键。但是，由于这些经理的专业技能、业务水平等各方面的差异，加之工地所涉及的专业领域、非专业知识及材料比较烦琐，在法律法规的要求下，对各项结算资料的收集、整理、保存及销毁的要求不同或不明确，这些原因的存在为相关人员的管理带来了难度。因此，有必要避免项目发生专业变化、缺乏技术支持、缺乏技术基础链等现象。投资者应敦促建设管理单位建立收集、存储地铁工程成本资料的储存与销毁制度，利用网络来储存工地影像资料，弥补因合并、分立、注销、人员变更等原因造成的合并审计工作不协调。

结 语

在轨道交通建设项目中，完成竣工决算是一个非常重要的工作，它关系到整个工程的最终造价。因此，在施工过程中，如何做好最后的结算和决算工作是每一个参与方必须认真考虑的问题。针对审计发现的问题，要认真研究、深入分析、不断改进，把问题解决得更好。