财务风险防范视角下行政事业单位内控管理研究

刘慧云

（柏乡县教育文化广电体育和旅游局，河北 邢台 055450）

一、引言

虽然近年来各地行政事业单位都开始意识到内控管理的重要性，但在财务风险防范方面，相关问题仍较为常见，如专业财务人员缺乏、财务预算管理不规范等。为有效防范财务风险，行政事业单位必须做好内控管理工作。

二、财务风险防范中的常见问题

（一）专业财务人员缺乏

专业财务人员缺乏主要体现在以下几个方面。

1.缺少专职岗位

由于未专门设置会计岗、出纳岗等财务岗位，因此兼职的财务会计往往难以在财务工作中投入全部精力，很多未接受专业财务教育培训的财务人员无法准确把握单位制度和财经法规，这种情况下的会计核算与财务收支更多由上级单位代为办理，很容易出现会计核算与财务管理相分离的情况，财务收支的真实性难以得到保证。

2.人员变动频繁

行政事业单位存在大量兼职会计，专业财会人员较少，而人员流动相对频繁，导致财务工作质量很容易受到影响，如某行政事业单位2018—2021年财务人员变动数量分别为1、2、2、3。此外，外聘的会计人员存在工资低、身兼数职、流动量大、工作积极性不高等特点，这种情况下，财务风险防范自然难以取得预期的效果。

3.分工不明

部分行政事业单位仍然存在一定的“铁饭碗”思想，不明确的财务分工对财务工作质量和效率造成负面影响，虽然行政事业单位的内控管理要求分离不相容岗位，但很多单位的财务人员兼任出纳和会计，财务岗位的各司其职未能实现。比如研究某行政事业单位2021年的资产情况发现，该单位存在大量固定资产、在建工程、流动资产，主要涉及房屋、设备、车辆、家具、图书等，不同的使用年限和资产类型对财务风险防范提出了较高的要求，无法各司其职的财务岗位自然无法满足这类要求。

1.缺乏重视

由于未真正重视财务工作内控管理，很多行政事业单位的内控管理制度不够健全，且落实效果不佳，这种情况下，预算编制更多依赖经验，不准确的结果和随意的预算内容很容易引发财务风险。很多行政事业单位单纯将财务预算编制视作财务人员的工作，未引导全体职工参与编制，相关沟通缺失，很容易引发问题。如项目预算编制环节，需要对基本项目信息、实施方案、立项依据、项目明细、支出计划等进行填写，财务人员缺乏对具体项目内容的了解，项目预算编制很容易出现问题，因此必须加强业务人员与财务人员的沟通，同时提升全体职工对财务管理工作的重视度，进而更好地防范财务风险。

2.预算执行不到位

财务支出与财务收入的预算编制与审批是财务管理工作的重要组成部分，其中预算编制与执行联系紧密，如果预算编制不够精确，就很容易出现少列预算收入、预算执行不及时、支出超预算等问题。如行政事业单位由上级单位代填、代报财务预算，预算编制很容易出现偏差，较为宽松的地方财政要求也可能导致地方资金预算出现问题。此外，争取地方资金存在的变数、预算执行工作计划性和前瞻性缺失、项目前期准备不充分也会影响预算执行效果。

3.财务监督不到位

受会计基础薄弱与上级单位代办账务的影响，很容易出现无法按照财务预算对各种意外支出进行严格监督的情况。此外，监督存在盲区、财务分工不明确也会对财务监督效果造成影响，这是由于单纯的票据监督无法对真实的业务情况进行全面反映，因此分工不明确引发的责任推卸问题也会带来负面影响。

（三）财务收支管理存在不足

1.财务核算难度较高

银行回单做账的情况存在于很多行政事业单位的财务核算工作中，辅助票据的缺乏使得收入种类无法得到合理判断，入账准确性难以保障。不同的业务存在形式多样的经费支出，主观入账的、无法确定对应会计核算科目的部分支出容易出现问题，进而导致真实财务信息与统计信息不符。

2.报销手续不全

很多行政事业单位在内控管理制度中详细规定了收入、支出手续，但执行环节问题仍较为常见，如支出无发票、发票连号、风险防控手续缺失、发票经办证明不全、无领导审批、累计报销等。因此，会计的审核与主观判断作用往往无法得到充分发挥。这与会计存在的“领导是最大的审核关”错误思想也存在直接关联，审核把关不当会大幅提升财务风险防控的难度。此外，过于简单的记账摘要、不够细致准确的会计做账也会大幅提升财务风险。

3.岗位设置不足

内控管理制度要求行政事业单位设置财产保管、会计记录、业务经办等不相容岗位，但受到财务人员储备不足的影响，一人负责财产保管、财务记录很容易出现问题；独立审计部门缺失对内部审计独立性造成的影响也较为深远，形同虚设的内部审计很容易导致及时性、专业性、客观性、全面性不足，在内部控制缺陷的发掘与应对方面的作用也无法得到充分发挥。

（四）政府采购管理不当

1.忽视政府采购预算编制

随部门预算编制上报部门政府采购预算的情况存在于很多行政事业单位中，一般并非由专职采购人员负责编写，这种凭借估算和经验上报的金额很容易引发超预算等问题，“先斩后奏”“化整为零”现象在行政事业单位中也较为常见，这种情况下的政府采购存在较高的采购价格，规模效益无法形成，行政事业单位难以高效利用财政资金。

2.部分产品供应滞后

部分行政事业单位存在政府采购办公用品用时过长的问题，这是由于逐步审批需要遵循政府采购程序，因此单位运行很容易受到影响。

3.风险监督缺失

行政事业单位的政府采购业务很容易遭遇风险，具体风险监督需要聚焦采购资金和会计凭证，这种风险监督的全面性不足。如监督政府采购全流程，监督工作需要耗费大量财力、物力及人力，这种情况下监督流于形式、浮于表面的情况极为常见，很多问题随之出现，最终引发财务风险。

三、财务风险内控管理策略

（一）配备专业财务人员

解决专业财务人员缺乏的问题，具体可从以下三方面入手。

1.加强财务人员队伍建设

考虑到近年来教育、文化、广电、体育和旅游方面行政事业单位的资金总量持续增加，为适应随之提升的财务管理工作量，这类行政事业单位必须更新财务制度，积极引入高学历、高素质的财务专业人才，同时科学合理地设置财务岗位，通过出纳与会计分岗、减少兼职会计人数、落实多层审核，有效防控财务风险。

2.稳定财务队伍

为尽可能避免财务岗位出现断层现象，应保证财务工作尽可能由在编人员负责，这不仅能够减少岗位变动，而且在明确的晋升渠道下，在编人员可以更积极地开展财务工作，会计信息和数字的真实性也能得到更好的保障。

3.健全人才培养机制

行政事业单位应定期开展培训工作，提升财务人员的综合素养与业务水平，必要时还可以邀请相关专家开展讲座。在保证财务人员做好自身工作的同时，还需要设法加深其对内控管理的认识。为此，可以组织财务人员集中学习内控管理制度，并通过周会交流经验，在这一过程中需要聚焦财务人员的明确分工，也需要明确彼此的职责使命。此外，还应为财务人员提供外出学习机会，使财务人员形成终身学习理念，通过持续扩展知识面，财务人员将更好地掌握新的财务理论与技能。

（二）规范财务预算管理

解决财务预算管理不规范问题，具体可从以下三方面入手。

1.提高重视

为规范财务预算管理，行政事业单位需要提高重视度，具体体现在编制三年支出规划、夯实全口径预算编制基础等方面。编制三年支出规划需要结合单位发展目标和具体职责，围绕重点任务和重大改革，按照财政拨款合理确定财政预算安排。为夯实全口径预算编制基础，行政事业单位需要统筹安排地方财政资金、中央财政资金、结转结余资金，保证预算管理覆盖全部收支活动，预算编制前的资料提前收集、相关部门与人员的沟通也需要得到重视。此外，相关人员编制财务预算还需要树立节约意识，进而压缩财务经费，这种压缩需要以保障重点支出为前提，进而实现对项目支出和公用经费支出的合理压缩，真正实现节约目标。

2.严格执行预算

为规范财务预算管理，行政事业单位必须重点关注预算执行工作，做好对各类资金的统筹，同时保证在工作确定后进行预算安排，申报和安排重大经费时需要严格遵循规定程序进行报批，项目预算评审工作的全面开展也不容忽视。

3.落实预算监督机制

行政事业单位的财政资金应由上级单位或专职人员负责监控，进而强制整改预算资金不合规使用的现象，严格追究相应责任，同时做好财务预算监督的培训工作。

（三）提升财务收支管理水平

为应对财务收支管理存在的不足，应重点关注以下四点。

1.严格落实财务规章制度

在财务收支管理过程中，对支出无发票、无领导审批、累计报销和发票经办证明不全等不合规情况，财务部门应拒绝付款，坚守立场，进而实现严格的支出审批控制，保证支出单据来源的合法与可靠。如果发现单据不合规，必须立即整改，不得姑息。针对人员出差，需要保证出差审批单提前填报，同时提供齐全且不超标的公共交通工具、住宿票据，市内交通费与伙食补助的正确计算、相关工作报告的提供也需要得到重视。

2.落实四岗同责制度

基于四岗同责制度，行政事业单位需要明确财务收支管理中签批人、报账员、经办人及审核岗的责任，签批人应承担领导责任并对业务支出的合规性和真实性负责，发票合规性、业务真实性分别由报账员、经办人负责，财务规定符合情况与能否入账由审核人负责。通过严格落实四岗同责制度，提升财务收支管理水平。

3.规范核算程序

财务入账程序是否得到严格落实带来的影响极为深远，急于求成的会计人员很容易在这方面出现问题，因此建议行政事业单位报销人基于报销种类进行网上报销单或经费报销单的填制，原始单据通过审核后方可录入系统。接单后，出纳人员需要通过计财业务系统对报销单进行核对，会计录入凭证需要在审核无误后开具。凭证在通过出纳审核后，可用于记账结账。这种反复审核的方式能够及时发现和处理做账问题。

4.规范财务审批手续

为更好地实施财务风险内控管理，行政事业单位需要关注财务审批手续的规范性，若规定开支超过200元，财务支出审批手续需要在事前按规定办理，分管财务领导负责200～1 000元日常开支把关，经过领导班子会议集体研究讨论方可实现大额开支。为规范财务审批手续，需要通过多种方式提高财务审核人员的业务能力与综合素质，以保证报销审核的复杂性与规范性，具体实践中可定期开展经验交流等活动。为培养行政事业单位会计人员的审核能力，应积极宣传终身学习理念，使会计人员在遇到审核问题后能够主动寻找解决方法。

（四）优化政府采购管理

1.健全采购预算编制审核程序

基于政府采购规范和制度，行政事业单位需要建立有针对性的采购程序，采购预算编制审核环节的科学管理与合理规划也需要得到重视，进而在合理范围内控制预算经费。具体实践中，需要做好市场考察工作，全面了解市场价格信息，进而兼顾质量与性价比，保证预算能够在合理范围内得到控制。在采购环节，需要聚焦详细的支出信息记录，包括采购的日期、事项、审核人、经办人、出纳人员及支出时间等。针对政府采购相关的预算信息，需要做好对预算管理的动态跟踪与科学调整。此外，招标过程的公正公开、严格保密、价格控制也需要得到重视。

2.健全风险监督机制

为更好地防范财务风险，行政事业单位的内控管理必须设法监管采购业务的全过程，具体涉及预算执行、验收程序、档案保存等。基于实际需要，行政事业单位可以考虑专门建立政府采购风险监督小组，财务人员负责的监督工作转由该小组完成。政府采购风险监督小组由招标采购、纪检监察等人员组成，小组每年需要开展一次分析评估工作，聚焦内外部环境下政府采购的影响因素，通过风险识别、分析，明确和应对政府采购业务各环节存在的风险，也能为及时发现与科学应对重点环境变化提供更好的保障。

四、结语

财务风险防范视角下行政事业单位内控管理具有重要的现实意义。在此基础上，文章提出配备专业财务人员、规范财务预算管理、提升财务收支管理水平、优化政府采购管理等内容，旨在为相关单位和从业人员提供可行性较高的内控管理路径。为更好地防范财务风险，内控管理还需要聚焦软硬件升级、人才引进与培养、智能化管理探索等方面。