建筑施工企业财务管理风险及审计对策分析

文/李娇霞（云南官房建筑集团股份有限公司）

财务管理工作质量直接决定了建筑施工企业的整体发展水平，特别是在市场经济越来越成熟的情况下更是如此，建筑施工企业面临着比过去更加激烈的竞争，想要取得长期稳定的运营成果，就必须要从实际情况出发，有效地防范和控制财务风险，即需要建立健全风险评估、预测、预警与决策机制。但是从实际情况来看，目前有许多建筑施工企业并没有建立对应的制度，这严重影响了财务管理工作和审计工作的顺利进行，对本课题进行研究可谓是势在必行。

一、建筑施工企业现存的财务管理风险问题

建筑施工企业的财务管理风险十分普遍，其具有成因比较复杂、识别难度非常高的特点，建筑施工企业往往需要对建筑工程项目所在地的不同地区情况、不同市场环境和不同投资阶段进行集中的动态化评估，才能得出最准确的结论，确定财务管理风险在不同阶段的发生规律，以此为基础确定可能遇到的财务管理风险并采取措施进行处理。根据实际经验来看，常见的建筑施工企业财务管理风险主要包括:第一，企业参与工程项目投标的过程中潜在的财务风险[1]。目前我国的建筑工程项目大多采取了招投标的模式确定施工合作对象，而建筑施工企业需要进行竞标才能进行项目承包，在这个过程中建筑施工企业不可避免地需要投入一定的人力和物力进行准备，还需要充分了解招标方的资信状况，对本次建筑工程项目施工所需的资源、项目的竞标规则以及潜在的竞争对手实力等进行一定的研究，以此为基础才能确定最具有竞争力的投标方案和合同价格。在经过一系列努力以后，如果仍然未能获得建筑工程项目的施工委托，就无法得到后续收益的补偿，参与竞标过程中所缴纳的保证金以及其他前期投入无法回收，这必然会给建筑施工企业带来一定的财务风险。第二，工程项目施工成本控制与财务风险。为了获得更多的经营收益，建筑施工企业必然会不断尝试承包建筑工程项目，然而每个建筑工程项目的成本支出都不尽相同，可能受到多种因素的差异化影响，建筑施工企业是否能够在施工阶段做好成本控制，将实际支出控制在承包合同的价格内，直接影响着建筑施工企业最终的收益率，也就影响着财务管理工作的稳定性。这种财务管理风险具体来说，可以从两方面来考虑：①建筑工程的造价控制难度非常大，其往往需要很长一段时间才能完成施工，在这段时间内市场价格因素必然要发生变化，在建筑施工企业未能有效预见工程主要原材料市场价格变动的情况下，建筑工程施工的成本控制将很难取得预计效果，因此导致的建筑施工企业财务管理风险十分常见。②建筑工程的施工过程十分复杂，往往存在施工过程中临时更改施工计划的情况，这也会导致原本的建筑工程项目成本控制方案不再具有合理性，在施工场地条件与计划不符、出现自然灾害的情况下，建筑工程项目的成本支出必然会比预计水平更高，进而导致一定财务管理风险。第三，因工程结算出现问题而引发的财务风险。建筑施工企业的项目投资比较大，因此通常会按照合同约定的时间进行分批次结算等，然而建筑工程项目的施工技术比较复杂、工程投资方的资信状况无法保障，很多工程款都不能按照预计情况进行回收，这也会导致建筑施工企业财务管理风险。比如在投资方对建筑工程施工质量有异议的情况下，其往往会要求施工方重新调整并不予以按期结算，建筑施工企业方面不仅无法得到资金补充，还需要进一步支出以继续施工，这对财务管理工作而言无疑十分不利；再比如市场环境发生变化，也会给建筑工程项目投资方按时支付资金造成困难，这同样会给建筑施工企业的财务管理工作带来不利影响。第四，工程项目分包不慎引发的多种财务风险。建筑工程项目施工过程非常复杂，除了涉及大量技术手段之外，还涉及一系列施工设备和原材料等，一些建筑施工企业选择将不同工程分包给其他施工单位，以保证能够按时完成建筑工程施工任务，但是在这个过程中是否能够准确选择分包合作伙伴、是否能够保证合同的签订质量，就显得尤其重要[2]。如果在选择合作伙伴的过程中出现了差错，建筑工程的施工质量就无法得到保证，投资方就有可能提出一系列质量问题并延期支付款项，这对于财务管理工作而言无疑是巨大的风险。第五，施工承包合同的法律和索赔问题引发的财务风险。建筑施工企业和各方都有签订一系列合同和协议等，合同当中往往包括工程款项的支付时间、方式和相关责任与义务的约定等一系列内容，投资方和建筑施工企业之间的经济往来等都需要遵守工程合同进行，但是在实际的工作中，部分建筑施工企业往往不注重建筑工程合同内容，对合同条款是否严谨完整不够了解就草草签订，在结算款项的过程中、竣工决算的过程中，很容易遇到资金等各方面的问题，进而导致一定的财务管理风险。第六，企业管理与财务管理人员个人导致的财务风险。建筑施工企业的财务管理工作不可能脱离工作人员而存在，财务人员往往需要保证建筑工程项目预算、核算和财务监督的质量，在财务工作者缺乏足够责任感、没有充足风险意识的情况下，他们很难第一时间发现财务信息中存在的问题，更无法和其他管理部门沟通并采取预防措施规避财务风险带来的负面影响。还有一部分财务工作者为了一己私利，选择损害企业财务管理安全，最终也会导致严重的财务管理风险[3]。

二、建筑施工企业财务风险管理审计对策

（一）完善建筑工程施工审计方案

第一，应着力分析和总结建筑工程施工过程中存在的各种关键因素，特别是事关建筑工程施工周期以及施工难度方面的数据信息，更具有突出的统计分析价值，以此为基础对施工审计方案进行创新，是保证建筑工程项目审计工作质量的必然选择，也是提升建筑工程施工管理水平的重中之重。在设计审计方案的时候，要对建筑工程外部条件进行综合分析，充分了解建筑工程的环保施工标准、原材料采购价格等方面的实际条件，从根本上保证成本控制的有效性。除此之外，建筑工程审计工作者还需要充分了解施工所需要的各种施工技术，特别是要结合建筑工程项目的施工地区实际情况，组织安排专门的工作人员进行图纸分析，提升审计工作的实际应用价值，使之与建筑工程项目的实际情况相贴合。除此之外，还需要尽快认识到财务风险控制的必要性，加强建筑工程施工人力资源管理工作，尤其是要做好施工技术人员以及工程主体成员的分析管理工作，从而确保技术变更、工程款项结算方案变更等更加符合科学化标准，提升建筑工程的施工审计水平。

（二）提升项目中的财务风险控制能力

建筑施工企业的财务风险控制水平很大程度上取决于项目管理阶段的控制效果，特别是针对合同的管理工作效果，合同是建筑工程项目施工及管理的总体依据，但是建筑施工企业签订的合同往往非常复杂且十分繁多，这给合同管理工作带来了一定的挑战，如何提升合同管理的质量、确保财务风险控制效果，成为建筑施工企业必须要探索的重要课题。目前比较常见的、行之有效的措施主要可以分成:①正式进行建筑工程项目投资之前，建筑施工企业必须要做好合作单位的调查工作，确认其资信状况等，并对合同中涉及的标价、结算、违约赔偿等内容进行反复分析，避免合同中出现各种潜在风险。②在项目交付建设阶段，更是要做好施工方案的优化工作，统计和预测建筑工程项目施工所需要的人力、物力方面的预算数据，同时还需要采取严格的手段进行成本控制。③进入竣工阶段以后，需要对建筑工程项目的验收工作进行准备，从而提升前期的预算编制工作水平。

（三）健全企业招投标审计工作体系

建筑施工企业的审计工作比较复杂，为了确保其审计水平，必须要对招投标过程中涉及的一系列问题进行分析，并按照施工过程中的资金配置情况等分析风险因素，从而为工作人员提供财务管理和审计工作方面的有力支持。在进行审计方案设计的过程中，应对目前建筑行业市场环境进行调查了解等，并分析党和政府提出的、关于基础设施投资建设方面的政策要求等，从而为全过程审计工作提供数据支持。

除此之外，招投标过程中同样存在大量财务管理风险，因此建筑施工企业还需要考虑招投标工作的主要影响因素等，对进行招投标的各方企业进行调查，从社会资源以及资金等方面确定本次项目的招投标情况，通过审计工作更好地适应风险控制需求[4]。

（四）强化建筑工程施工过程中的工程审计

第一，建筑施工企业需要结合实际施工情况，不断确定和调整建筑工程施工合同工期、施工的进度以及预计完工工期等，为审计方案创新设计打下坚实的基础。另外，为了保证审计方案合理性，还需要充分考虑建筑工程审计工作的优化目标等，最终建立健全一套行之有效的审计方案。第二，在进行审计方案设计的过程中，工作人员应对建筑工程施工所需原材料的实际情况进行了解，根据不同原材料的环保要求、不同施工结构的性能要求等，确定最符合实际情况的施工方案，并做好施工成本等方面的控制工作，提升建筑工程施工方案的合理性，使之成为成本控制的重要基础。第三，要对建筑工程施工过程中所需要的各种技术进行分析，安排工作人员深入现场进行考察分析等，并对施工图纸中存在的问题进行调整，从而确保审计工作能够在技术层面与工程现实状况相符，保证建筑施工财务管理工作的质量。

（五）强化建筑工程竣工结算审计工作

建筑工程项目的竣工结算工作有一定的复杂性，审计工作者往往需要结合审计工作的标准规范进行工作，降低竣工结算阶段出现风险的可能性，并对其中存在的各种风险进行预测和处理，还需要根据工作经验确定竣工结算阶段各方面风险特点，避免造成竣工结算及工程款回收不及时等问题，降低企业可能受到的财务损失等，避免陷入后期的法务诉讼当中去。同时还需要对建筑工程项目的一些重特大事项进行总结分析，优化竣工结算阶段的审计工作。更重要的是，一定要保证建筑工程竣工结算阶段审计工作的针对性和实效性，根据实际审计需求提升审计手段的准确性等，充分发挥审计工作的积极作用[5]。

（六）强化财务审计人员的综合能力

众所周知，我国的建筑工程施工行业在短时间内取得了突破性进展，其管理水平不断提升，对审计人员的能力要求越来越高，审计工作的各种规范和标准越来越清晰，工作能力不过硬的审计人员很难胜任自己的本职工作。为了进一步提升建筑施工企业审计工作水平，必然要从提高审计人员的综合素质入手，不断优化他们的财务管理能力、审计业务素质、经营风险管控意识、职业道德素养等，以便于其能够在本职工作中发挥应有的作用。从财务审计人员的角度来说，也需不断对有关知识进行学习并探索其运用方向，充分认识到自身工作的重要性，加强对职业道德的建设，积极参加单位组织的各类培训活动。而从单位角度来说，其需要采取各种各样的措施激发财务审计从业人员学习的主观能动性，帮助他们建立职业发展规划，并为其营造提升自我的机会和渠道，确保审计工作人员能够在后续的工作中承担起应尽的责任。

（七）强化对工程资金的审核力度

建筑施工企业的资金用量非常大，往往同时与多个主体存在资金利益关联，想要提升审计工作水平并避免财务管理风险，必须要加强工程资金的审核工作，从而确保资金管理的效果。审计人员应该对建筑施工企业的财务报表进行综合分析，确定每一笔资金的使用情况，确定是否得到了科学合理的应用。另外，还需要做好建筑工程项目的阶段性评估工作，对不同施工阶段中原材料、人工、机械使用等方面的资金投入情况进行充分了解，并将建筑工程施工的进度和成本支出情况进行比对，及时发现其中存在的各类财务风险，并采取措施进行控制，降低出现财务风险的可能性[6]。

（八）优化财务风险控制环境

建筑施工企业的审计工作水平很大程度上取决于基本环境条件，在外部影响因素比较复杂的情况下，企业内部的管理控制手段往往很难发挥作用，只能从战略方向进行调整以便于尽可能降低风险。在今后的发展中，建筑施工企业应对国家行业政策以及社会、科技方面的变化进行了解，不断探索更加广阔的发展空间，同时还需要采取以下几方面措施，优化内部风险控制环境：第一，企业要加强对建筑行业外部因素的分析工作，以便取得未雨绸缪的效果，提前对可能出现的变动和风险因素进行控制和预防。第二，需要制定明确的发展战略和目标，在发展方向不够明确的情况下，企业的风险防范效果必然要大打折扣，因此必须要确定目标并保证其可行性。第三，建筑施工企业应调整自身管理架构，建立健全与企业发展相关的制度内容，并对各部门人员职责、执行机制等进行调整。第四，应尽快建立严格的财务风险监督机制，保障内部审计秩序有效进行，从根本上提升风险防范效果。

（九）注重财务风险的信息化处理

除了上文已经提到的几方面措施之外，想要真正解决建筑施工企业财务管理风险并优化审计工作，企业还需要充分认识到目前自身面临的巨大风险，通过对人员、技术、材料、资金等影响因素的有效控制和合理分析，保证解决风险的能力。而结合实际情况来看，优化企业财务风险管控工作、提升审计工作水平等，需要充分发挥会计信息系统和管理信息系统的积极作用，从而提升风险信息的传输和处理速度，将可能存在的建筑施工企业财务管理风险扼杀在摇篮里。而进行信息化建设一般需要从加强投资力度入手，以便于构建更多的信息化平台及功能模块，提升财务工作者的工作效率，除此之外，还需要认识到工作人员综合素质对工作效果的影响，在日常工作中优化管理人员的信息化培训模式，培养他们尽职尽责完成工作任务的能力和责任感，避免因人为因素导致的各种财务风险以及审计工作问题[7]。

三、结语

建筑施工企业经营过程中往往涉及大量资金的垫付和回收等问题，稍有不慎就可能出现财务管理风险，除此之外，建筑工程项目具有施工周期长、利益主体多的特征，财务风险控制难度非常大。

因此在今后的发展中，必须要采取优化财务风险控制环境、注重财务风险的信息化处理等一系列措施，积极寻找建筑施工企业财务管理风险及审计对策。