论加强目标成本管理提高煤矿业经营效益的路径

文/李伟玲（义煤集团新义矿业有限公司）

随着供给侧改革的推进和去产能政策的出台，煤矿企业产品的价格主要取决于市场调节机制，单个企业无法对市场价格产生影响，在这一背景下，煤矿企业要想获得长远可持续发展，就要从内部挖潜增效，加强对成本管理工作的重视，从而建立起成本优势。目标成本管理是以预算为基础，为经营目标为指引，对成本进行预测和决策，通过目标成本的分解、控制、分析和评价实现成本控制的方法。基于此，针对加强目标成本管理提高煤矿业经营效益的路径进行研究，具有积极的现实意义。

一、煤矿企业成本构成与特征分析

不同行业的成本构成存在较大的差异，只有对成本构成进行科学梳理，才能保证成本管理工作的针对性和有效性。煤炭企业的成本构成主要包括以下几个方面，（1）生产成本。主要包括材料费、人工工资、电费、租赁费、折旧费、修理费用等。（2）安全成本。包括安全生产配套设备、材料投入、安全人员工资、安全生产培训费用、安全问题应急基金等。（3）环境成本。包括污水处理、矿区绿化、灾害防治、生态恢复等所需费用。（4）资源成本。包括采矿权和采矿权所需费用、行政性费用等。（5）研发成本。包括矿井和矿区设计费用、新工艺、地质勘探所需费用等。（6）有关税费。包括资源税、水资源税、环保税等[1]。

煤矿企业成本的特征包括五个方面。第一，矿井开采所需的各种工器具都可以多次重复利用，所以，煤矿企业产品的质量与采矿工器具的关系不大（工器具属于固定成本按折旧年限提取折旧），而主要取决于地下形成时的各类因素，但是工器具的使用会对成本产生影响。第二，辅助费用偏高，主要是因为煤矿开采区域的地质环境较为复杂，存在不确定性。第三，煤矿企业产品的成本会受到地质条件、开采方式、开采年限等因素的影响，其中，生产工艺和地质条件是主要影响因素。第四，人工成本占比较高。煤矿企业机械化水平有待提高，存在许多的风险因素，受地域的影响有些地质条件不好的地区生产技术较为落后，所以需要投入的人工成本较高。第五，成本管理难度较高。煤矿作业需要根据资源分布选择工作面，而且由于与交通系统存在关联，所以开展成本管理时需要制定出复杂的操作流程。

二、煤矿企业成本管理现状

（一）原煤生产成本高

许多煤矿企业经营管理中存在着不少问题，材料浪费现象比较严重，加上煤矿开采时间较长，容易出现设备老化问题，严重影响材料的使用效率，增加维修养护成本。煤矿企业产品较为单一，产品开采主要以机械化生产为主，这必然要消耗大量的设备购置成本与水电费成本；与此同时，在国家人力资源市场逐步完善的当下，各行各业都存在人力成本偏高的现象，煤矿企业也不例外。因此，材料费、器械费、动力费、人工费等构成了煤矿企业生产环节的主要成本，也是造成生产环节成本高的主要原因。

（二）生产活动盲目追求业绩指标

针对煤矿企业的财务情况说明书进行分析可以发现，有关人员对进程和生产情况等指标的变化进行了详细的分析，但是对结果出现的原因缺乏分析，无法对具体问题的责任人进行落实，影响了成本改善措施的推进。许多企业没有制定出科学完善的财务管理信息化系统，只是简单地对业务信息进行统计，缺少系统化的分析，影响了成本管理工作的落实。

（三）考核机制相对单一

许多煤矿企业仅对开拓队、运输队等直接生产部门进行绩效考核，对于辅助部门和管理部门没有建立有效的考核机制，使得成本管理覆盖不够全面，考核范围存在较强的局限性，影响了考核模式的有效性。同时，在对直接生产部门进行考核时，设计的考核指标不够科学，未能与成本管理进行有效结合，生产环节中容易出现成本浪费问题。

三、煤矿企业基于目标成本管理下提升经营效益的路径

（一）建立目标成本管理机制

煤矿企业要以制定的经营战略规划为基础，对企业的实际情况进行全面梳理，从而制定出科学有效的目标成本管理机制。一方面，企业要建立目标成本管理队伍。目标成本管理是需要覆盖到企业各个部门和流程的系统性工作，所以搭建一支高水平的管理团队是各项工作顺利完成的基础保障。1）领导人队伍。作为企业成本管理工作领导者，领导人队伍主要的任务是以企业的战略规划目标为基础，对企业产品所具有的竞争优势和短板进行分析，对具体的工作指标和步骤流程进行明确，从而为目标成本管理提供正确的方向。要对目标成本管理各项工作的执行力度进行审核，并给出指导建议[2]。2）财务管理队伍。财务部门要对煤矿企业的往年成本数据进行整理和分析，全面汇总行业和竞争对手的财务指标，对企业与竞争对手成本指标之间差异进行分析，及时反馈给领导人队伍，为各项工作计划的制定提供依据。3）职能团队。煤矿企业各个职能部门要设立专门的负责人对目标成本的管理工作进行监督，结合领导团队制定的方针规划，积极配合财务管理团队，完成分配给部门的具体任务，结合部门的成本目标，制定出科学有效的成本管理落实计划，并结合具体执行中的进度对执行效果进行分析，针对发现的问题提出有效的整改措施。还要确定成本管理的规范化流程。煤矿企业目标成本管理工作主要可以分为下面几个流程。确定目标成本；结合工作职责进行目标成本的分解；对完成的目标成本进行核算并反馈给上级部门；将最初设置的目标成本与实际完成的目标成本进行比较和考核，并提出有效的优化措施，为下一阶段目标成本的设置提供参考。

（二）预测与确定目标成本

1.数据基础整合

煤矿企业的目标成本在进行确定时，市场价格的浮动是主要的影响因素，所以，企业在计算预期目标成本时，需要利用提前设定的目标售价减去理想状态下希望获得的利润。煤矿企业在确定目标成本以前，需要进行基础数据的收集和分析，对企业历史数据的价值进行深入挖掘，比如往年的产品销售能力、成本支出数据、机器消耗情况等财务信息、生产信息和销售信息。同时，企业要对政策变化、行业趋势、市场环境、竞争对手资料等数据信息进行全面的调查和分析，从而保证目标成本定位的准确性和科学性。

2.确定目标售价

煤矿企业要安排专门的人员通过实地走访和问卷调查等方法对市场行情进行全面调查，了解区域内其他煤矿企业产品的价格和品质，对客户的实际需求以及愿意为购买产品付出的价格进行分析[3]。假如竞争对手产品的质量相较于企业更好，那么在进行目标售价确定时，就要低于竞争对手的产品价格，通过低价战略获得竞争优势。假如企业的产品质量高于竞争对手，企业就要打造质量优良的企业形象，将产品售价定得高于对手价格，从而不但可以通过低价战略增加市场占有率获取竞争优势，而且能够通过优质战略提高企业的市场口碑，提高盈利能力。

2.5输血。经试验室的定期检查,患者血红蛋白从132g/L降至85g/L,予以补充悬浮红细胞及血浆。血红蛋白控制在90g/L以上

3.计算目标利润

目标利润指的是企业在产品生产经营中希望在未来赢得的利润指标，可以为企业在开展运营管理之前确立经济效益目标，为各项活动提供指引，从而为经济增长战略规划的实现提供助力。煤矿企业要以往年的实际利润作为参考依据，结合同行业不同企业的具体行情和发展趋势，以企业制定的战略规划目标为基础，对目标利润进行科学的调整。

4.设置目标成本

企业在确定目标成本时，需要利用确定的目标售价减去目标利润。在设置好目标成本以后，就要通过有效措施对成本进行控制，从而达到降低成本的目的。企业不同职能部门之间要加强沟通与合作，共同对目标成本的具体数值进行估算，找到各个部门工作流程中可以节约成本的环节，在全面分析企业整体成本的合理性以后，确定出成本的目标值。

（三）对目标成本进行分解

1.明确目标成本的基本构成

煤矿企业目标成本的构成确定主要是以近三年数据为基础结合合同中规定的费用以及生产科室对主要的指标进行测算，比如巷道中消耗的材料费用、工作量中包含的人工和设备费用等。目标成本的基础构成通常包括每吨煤消耗的成本、企业的产量和利润等。企业要结合测算得到的年度总目标，进行各个月份子目标的编制，并确定出不同部门在各个时期的指标范围，以当月的经营计划为基础将指标进行分解和下发，从而确定企业不同部门的最终月份计划、费用预算和资金会计方案。

2.对目标成本项目进行分解

确定目标成本的构成和总目标以后，要想使目标成本有效实现，需要经过不同部门、班组和员工的积极努力，而目标的分解就是保证目标成本管理有效性的重要路径。首先，企业要以最优投入作为原则，通过生产资源的投入保证成本效益的最大化。其次，要全面落实生产经营计划，对各项目标成本进行科学分解，依据全面覆盖、横向到边、纵向到底的原则。最后，要将所有工作进行科学分工，对员工责任进行明确，坚持谁使用谁负责的原则。企业要依据成本管理组织结构图确定整体目标成本，对有关指标采用从上而下编制的方法进行逐级细化分解，从而保证企业整体目标的完成[4]。一方面，作为企业生产经营的主要目标，经营管理部门的主要职能是进行经营计划的制定和目标指标的分解。企业要结合战略规划进行目标成本预算基础表的编制，结合实际工作流程进行目标成本的分解，安排到具体的个人，为后续考核提供依据。另一方面，各个部门和员工要以工作计划指标为基础，结合实际生产状况，将计划指标分配给下属部门，并进行基础预算表格的编制，将目标分解指标进行汇总和分析，经过审批后有效执行。

（四）完善反馈与考核机制

（五）构建目标成本管理体系

1.健全生产经营体系

生产经营是煤矿企业生存和发展的基础，企业要建立起科学完善的目标成本管理体系，就要对生产经营体系进行优化。首先，企业要以内部控制制度为基础，建立一体化的生产经营模式，为成本管理体系的构建奠定基础。其次，煤矿企业要对生产经营调度系统的具体流程和管控内容进行调整，实现调度管理人员对生产经营流程的动态监控和实时管理，针对发现的问题制定出有效的整改措施。最后，要建立起目标成本信息反馈制度，为煤矿企业的稳定安全发展提供助力。

2.加强日常监管与调度

煤矿企业在生产经营过程中，要将管理职责具体到人，建立科学完善的日常调度模式。企业要结合自身实际情况将生产、经营、销售等各个环节进行连接，结合目标成本管理的实际需求，对日常监管和调度机制进行优化。针对那些对目标成本完成存在不利影响的可控环节，要加强工作协调和调度管理，比如在进行原煤生产的过程中，要对日常生产流程进行监督和控制，及时结合成本管理的有关要求针对发现的问题制定出有效的解决措施，从而使工作过程中出现的偏差进行纠正和消除。

3.定期开展目标成本考核

作为目标成本管理的核心环节，考核工作的质量与员工各项任务的完成效果具有紧密的关联。首先，企业要利用ABC方法对预期成本进行估算。其次，要对成本落实中存在的差异进行分析，并依据结果建立激励机制，比如，预期成本相较于容许成本更高，那么说明部门对于工作业绩的实现具有正向作用，要对其进行精神和物质奖励，从而有效提高员工的工作积极性。假如预期成本相较于容许成本更低，那么要对偏差出现的环节进行科学分析，找到问题出现的关键，制定有效措施及时止损[6]。同时，要建立起责任和权力对接的模式，对多次出现问题的部门和人员进行惩罚。通过目标成本考核，可以将成本管理与企业所有员工的工作效益进行对接，从而有效提高员工参与目标成本管理的积极性，为企业稳定健康发展提供助力。

4.领导重视，全员参与

企业要树立全员参与的成本管理理念。（1）企业要组织管理层人员积极参与成本理念的学习，树立成本管理理念，掌握成本管理方法，为经营管理决策的制定奠定基础。（2）提高一线员工的成本管理理念。企业要积极利用契约管理制度，提高员工对生产工作的重视，按照任务的完成情况和质量的达标情况进行奖励，提高员工的成本管理意识。同时，要对员工进行理论知识和操作实践的培养，通过员工的共同学习强化成本管理理念。（3）积极引入复合型管理人才。企业要进行高水平人才的引入，使他们不但了解企业生产经营的整体流程，而且熟悉目标成本管理的关键节点，使成本管理措施与企业的实际情况更加匹配。（4）加强部门之间的交流与沟通。企业要在各个部门之间建立起顺畅高效的信息沟通渠道，科学地对责任和权力进行划分，解释化解各个部门成本核算和考核评价中存在的矛盾。（5）企业要建立全员参与成本管理的企业文化，提高员工在具体工作中节约成本的积极性。

四、结语

目标成本管理是提高经济效益的重要路径，需要煤矿企业顺应时代发展结合自身实际情况进行不断的创新和总结，所以，企业要积极对目标成本管理流程进行优化，对反馈和监督机制进行完善，建立起全员参与的目标成本管理模式，从而创造出更多的经营价值，为企业健康稳定发展提供保障。