强化审计机关对国有企业审计职责的措施分析

李美华

（山东省滨州市审计局，山东 滨州 256600）

0 引言

我国国有企业的经营范围呈不断扩大趋势，无论是内部还是外部的审计工作，其工作量和复杂程度都大大增加。审计风险是审计工作中难以避免的，为了将审计风险降到最低，国有企业内部审计和审计机关负责的外部审计都需要提高审计质量。但现阶段审计机关对国有企业开展的审计工作存在一些问题，对国有企业健康可持续发展造成了不利影响。为了解决这一问题，文章研究审计机关对国有企业审计时出现的问题，并提出建议，从而充分发挥审计机关的职责作用，促进国有企业审计工作质量提高。

1 审计机关对国有企业审计时存在的问题

1.1 误解公共财政概念

审计机关在开展审计工作时缺乏对公共财政的正确认识，认为公共财政建立之后，政府就不需要干预市场和企业，将国有企业也纳入了政府不干预的范畴，简单地认为审计机关作为政府部门一般是不需要干预国有企业审计工作的。这种观点过于片面且不符合实际，审计人员首先没有认识到国有企业的性质，其次没有认识到“国有”与“公共”这两个概念之间的相同点以及关系，过于注重区分“企业”和“财政”的关系，进而导致对国有企业的审计力度不够［1］。

1.2 对企业重复监督

审计机关认为在对国有企业进行审计时，其主要负责的是经济责任和财务收支两方面的审计，其他环节的审计工作一般由国有资产监督管理部门负责。例如，国有资产监督管理部门在审计企业的年度报表时，通常需要借助会计师事务所来完成；在开展日常审计工作时，需由内部审计部门或是监事会开展。这样的审计源头仍然是管理权，完全不同于审计机关开展的审计工作。但是对审计机关工作人员来讲，由于缺乏对相关部门职责的了解，其很容易混淆这两个部门在审计工作中的职能，导致审计职能混乱。

1.3 审计任务重、压力大

现阶段，我国已经进入信息化社会，社会各个领域的信息化程度不断提高。对国有企业这样的大型企业来说，其获得的信息量更加庞大，包括会计信息和业务信息。审计机关对国有企业的审计工作包括审计企业的财务收支活动、投资方案可行性、经营成果以及内部控制制度等方面，但基层审计机关普遍存在人员少、任务多的现象，因此即使明确了审计机关的职责，审计机关也无法很好地对国有企业进行外部审计［2］。

1.4 审计人员自身能力有限

审计的工作质量和效率与审计人员的能力和工作态度有着密切的联系。近几年，会计准则、企业所得税、营业税改增值税的变化，要求审计人员必须不断学习、更新自己的知识储备，这样才能胜任对国有企业的审计工作。但是，基层审计机关的审计人员日常以行政事业单位审计工作为主，对企业会计准则和税法的学习不够充分，没有足够的能力对国有企业进行审计。与此同时，国有企业业务的扩张以及信息数据增多对审计人员的审计能力提出了更高的要求。传统的审计方法已经无法适应庞大的审计内容。但是，由于观念更新较慢、培训不到位等问题，审计人员仍然会采用传统审计方法，而这种形式单一、效率欠佳的方法在面对巨大的审计工作时，不仅会给审计工作人员带来较大负担，更会导致审计时间延长，增加审计风险，影响整个国有企业审计工作的正常进展。

由于技术和人力方面的压力，审计机关一方面无法满足国有企业审计工作的要求，另一方面刻意回避审计工作。此外，审计机关将重点放在问题上，却疏忽了国有企业的实际经营和管理状况，对问题的审计也缺乏有效的方法，最终导致其在国有企业审计方面的职责履行不到位，这是亟须改变的。

2 强化审计机关国有企业审计职责的依据

2.1 符合审计机关职责定位

审计机关是我国政府系统内部一个重要组成部分。为了更好地履行社会公共管理者的职责，政府审计应该发挥其职能，为政府完成管理目标提供帮助。在确定审计范围时，需要以公共资源为依据。国有企业作为公共资源的使用者，审计机关有权力也有责任对其资源使用和管理情况开展审计工作。从定义上说，国有企业是指那些管理和经营国有资产的企业，所以审计机关有权力和职责来审计国有企业。在审计过程中，需要以国有资产的经营和管理情况为基础［3］。

2.2 弥补企业内部审计的不足

国有资产归属国家，政府则是国有企业的出资人。政府在内部设立的国有资产监督管理部门接受政府委托，对国有企业进行专门的监督管理，主要履行管理职责。该部门开展的审计工作或者委托会计师事务所开展的审计工作都是从其自身的管理权出发的。而审计机关则是作为独立的第三方机关，接受政府的委托。相较于国有资产监督管理部门，审计机关更具独立性，审计机关的审计工作可以很大程度上保障企业会计信息的真实性。有了真实的数据，审计机关就能根据审计情况提出有针对性的意见，以此来帮助国有企业健康发展［4］。

2.3 符合政府内部监督要求

从长远角度来看，政府公共管理目标的实现离不开审计机关。审计机关不仅要对国有企业进行审计，还要对国有资产监督管理部门的工作进行审计。审计机关通过对国有企业的经营管理状况进行审计，判定国有资产监督管理部门的职责履行情况。

2.4 符合国际惯例

对于国有企业的监督和管理，世界各国都十分注重审计机关的作用。例如，德国《联邦预算法》就作出规定，德国联邦审计院的审计对象包括部分执行联邦预算、取得联邦自主权的企业以及管理联邦资金和物资的企业等。西方国家选择审计机关进行审计，主要是因为审计机关具有较强的独立性，能够克服国有企业审计中存在的问题，最大限度发挥国有企业审计的功能。

2.5 符合现实选择

虽然现阶段国有企业的外部审计工作是由国有资产监督管理部门开展的，但是基于管理权的审计，其质量仍然难以保障。国有资产监督管理部门很可能出现美化自身职责履行状况的情况，因此这样的外部审计安排无法真正体现出国有企业外部审计的真实性以及客观性，这样的外部审计也是没有意义的。而作为第三方的审计机关可以很好地克服这一缺点，因此强化审计机关对国有企业的审计职责是国有企业审计发展的必然趋势。

3 强化审计机关对国有企业审计职责的措施

3.1 强化法人内部审计

一切审计工作都要从实际出发。国有企业需要根据自身经营的实际情况以及企业内部审计部门的情况，对内部的审计制度进行完善，建立健全审计体系，让内部的审计部门具有独立性［5］。强化法人内部审计可以从以下几个方面出发：首先，内部审计部门的审计人员需要认清自身的工作性质以及工作职责；其次，建立严格的审计制度，促使审计人员规范自身行为，形成良好的审计观念。企业法人内部审计制度建立好，就可以配合审计机关进行外部审计，审计机关的工作效率可以得到提高，审计过程和结果的客观公正性也可以有所保障。

3.2 提高审计机关审计工作质量

国有企业的良性经营离不开审计机关的严格监管，因此，审计机关应当不断对国有企业审计的形式、方法和工作方案进行优化升级，以提高审计工作质量。一是定期培训审计人员，让审计人员及时更新知识结构，掌握新的审计理念、审计思路、审计方法、审计技能，更好地适应国有企业审计工作。二是审计机关应该加强与国有企业内部审计部门的沟通，了解他们的工作程序和风险点，提高审计工作的效率［6］。与此同时，要营造一种良好的工作氛围，让被审计企业内部各个部门与审计部门形成合力，相互促进，促使审计机关更好地履行对国有企业审计的职责。

3.3 进行财务报表审计

对于财务报表审计，审计机关有两种审计方式，一是自主独立完成报表审计，二是聘请会计师事务所进行审计。审计机关在进行财务报表审计时需要注意按照审计机关的专业标准，不能按照国有企业内部的审计标准［7］。

3.4 进行经营管理审计

开展经营管理审计可以较好地发现国有企业在经营和管理中存在的一些问题。目前，国有企业存在的问题主要包括3 个方面，分别是会计信息失真、资产流失、资产效益低。造成这些问题的原因可能有以下几个：首先是国有企业在经营管理中没有严格遵守国家法律法规以及会计制度；其次是国有企业缺少合理的组织结构，导致企业的经营管理无法正常运行；再次是国有企业管理不善，没有开展有效的内部控制工作；最后是国有企业在进行投资决策的过程中出现了失误。鉴于此，审计机关在对国有企业进行经营审计时，应该将重点放在这几个问题上，着重解决。

首先，审计机关要督促国有企业开展专门的法人治理结构审计以及内部控制审计。妥善解决内部控制存在的问题，以便提高国有企业的经营效果。与此同时，也不能忽视法人治理结构，法人治理结构不合理必然会造成国有资产流失。审计机关应关注国有企业的法人治理结构，并对其进行审计，保障我国国有企业资产保值增值［8］。其次，企业社会责任的履行也是十分重要的，审计机关在审计过程中不能遗漏这一点。国有企业的社会责任包括养老金和保险金缴纳、环境保护等。审计机关在开展国有企业审计工作时，应该站在国家和社会的立场，严格审查国有企业在获取利润、谋求发展的过程中是否自觉承担起社会责任、是否落实相关政策法规，并基于此对国有企业的工作提出建议，帮助国有企业减少责任风险，促使其成为合格企业。最后，审计政府补贴资金的使用和管理情况也是十分重要的审计内容。政府会给国有企业发放一定的补贴资金，审计机关需要着重调查这些接受补贴的国有企业申请补贴的状况是否真实以及补贴资金的去向。总之，审计机关要加大对国有企业的审计力度，关注企业使用资金是否合理、合法以及补贴资金的使用效率和效果，以此来保障政府补贴资金落实到位。

4 结语

强化审计机关对国有企业的审计职责对于国有企业的正常发展有着至关重要的作用。鉴于此，审计机关要履行好其对国有企业审计的法定职责，不断强化审计工作，不仅要定期开展经济责任审计，还要开展财务报表审计和经营审计，及时发现国有企业在经营管理中存在的问题，并积极采取解决措施，以此来提高审计效果，促进国有企业的发展。