国有企业内部控制监督体系的建设及完善分析

郑孝华

（国网湖北省电力有限公司鹤峰县供电公司，湖北 鹤峰 445800）

当前，随着社会主义市场经济体制的不断完善和改革力度不断加大，国企改制上市成为必然趋势。作为国有企业，要想获得更多的经济效益和社会效益，必须加强对内部控制监督工作的重视程度。然而从实际情况上看，很多国有企业并没有意识到这一点，而是盲目追求利益最大化。因此，为了保障企业资产安全完整以及经营活动正常开展，就需要完善国有企业的内部会计监督机制。而目前，国有企业在建立内部审计监督时还存在许多不足之处，这些不足严重制约着其发展。在这种背景下，有必要进一步加强国有企业内部审计监督制度建设，以促进我国国企改革健康有序发展。

一、国有企业内部控制监督体系建设的原则分析

（一）全面性原则

所谓全面就是要求所有的企业都应该按照国家规定制定出相应的规章制度，并且严格执行这些管理制度。内部控制应当贯穿决策、执行和监督全过程，覆盖企业及其所属单位的各种业务和事项。从某种程度上说，一个企业是否能够顺利实施内部控制，很大程度上取决于该企业的相关部门和人员对于各项制度执行情况的重视度以及执行力。只有将其落实到位，才能保障企业的经营活动安全有效进行，从而确保整个企业可以获得更高的经济效益与社会效益，而作为企业重要组成部分之一的财务部门也不例外，因此，必须要保证各个岗位之间相互协调配合。同时还要根据各个业务环节的不同特点来选择适合自己的内部控制措施，如：采购物资实行招标制度、材料采购实行“零库存”等，以便于降低企业成本，提高工作效率，进而提升企业竞争力，增强企业盈利能力。与此同时，还要结合企业自身的生产经营状况和外部环境因素综合考虑，科学设计企业内控流程，合理运用各种方法手段，切实发挥企业内部控制职能，使其更好地服务于企业目标的实现。此外，由于我国是世界上最大的发展中国家，经济增长速度较快，因此，我国企业面临着越来越激烈的市场竞争。在这样的环境下，如果不能很好地认识到自身所拥有的优势资源，那么就无法在竞争中立于不败之地。所以，我国国有企业要想取得长远发展，不仅需要加大对资金方面的投入力度，而且还需不断加强管理，不断改善内部控制机制，为企业未来的稳定发展提供有力的支持。

（二）重要性原则

内部控制应当在全面控制的基础上，关注重要业务事项和高风险领域。比如：企业内部审计工作通常包括事前、事中、事后三个阶段，每个阶段各有侧重，但是每一个时期都有一定的重点内容，尤其是对财务风险防范这一关键环节更应引起高度关注。因为它关系到企业能否正常运营，甚至会影响到企业的生存，为了避免因疏忽大意导致企业陷入财务危机或财务困境，企业管理者应该加强对于财务风险管理的重视程度，并积极采取有效措施予以应对，以达到预防财务危机发生以及促进企业可持续健康发展的目的。例如：针对企业内部审计人员缺乏应有职业操守和专业素养而引发的审计失败案例进行分析，通过对企业内部审计机构设置及运行效率低下的原因进行剖析，提出了如何优化改进的建议，通过分析目前企业内部控制评价体系存在的缺陷与不足，指出只有建立起完善且行之有效的内部控制评价制度才能够保证内部控制评价活动真正起到提高企业管理水平、降低经营风险、提升竞争力的作用。

二、国有企业内部控制监督体系建设的价值

构建国企内部会计控制系统的意义本文认为，从企业层面看，构建内部会计控制系统可以帮助企业有效地解决委托代理问题，从政府监管视角看，建立起内部会计控制系统则可以保障国家相关法律法规的贯彻执行，从而更好地规范和约束企业经营者行为，保护所有者权益；从社会公众利益角度看，构建起良好的社会形象和声誉，有助于树立企业良好信誉，进而增强其市场竞争能力。此外，还能够促进企业提高管理水平，降低经营成本，提升企业竞争力。从长远来看，构建一套行之有效的内部会计监督制度能够促使企业形成一种自我约束力和自律机制，最终达到“他山之石可以攻玉”的效果。从整体上讲，我国国企改革正处于关键时期，如何有效地规范企业经营者行为，防范各种风险，保证国有资产的安全完整以及会计信息的真实性和可靠性，已成为当前国有企业改革面临的首要问题之一。由此可见，建立一个完善的内部会计监督机制对于推动国企改革有着重要意义，而要真正发挥内部会计监督制度对国企改革的促进作用，就需要通过一系列措施来加强内部会计控制监督机制。因此，构建内部会计监督机制是我国国企改革发展的客观要求。因此，构建内部会计控制监督机制，有利于企业实现战略目标，维护国有资产安全完整，确保会计信息真实可靠，防止舞弊等不法现象，同时也能使企业在市场竞争中立于不败之地[1]。

三、当前国有企业内部控制监督体系建设的现状

（一）风险监控方法欠缺

由于受传统经济管理理念、管理体制和外部环境的限制，我国国有企业财务风险监控手段较为单一，主要体现在以下几个方面：（1）对企业财务风险的认识不够全面；对企业经营活动中存在的各种不确定性缺乏足够的警觉性，难以有效地识别与规避风险。（2）财务预算制度执行不力，财务管理体制不顺。企业财务管理目标没有明确，财务管理内容过于狭窄，不能适应现代企业发展需要。企业内部审计机构形同虚设，无法发挥应有作用，企业资金分散、管理混乱、效率低下。（3）财务风险管理组织架构不健全。由于企业管理层对企业财务风险管理重要性认识不清，致使部分管理者在日常工作中重业务轻管理、忽视了企业财务风险控制和监督，造成大量的资源浪费及损失。（4）财务部门职能定位不明。上述因素导致我国国有企业普遍存在着对财务风险认识模糊或重视程度不高、防范机制缺失、预警能力较差以及信息沟通不畅等情况，这些都严重阻碍了企业财务管理水平的进一步提升。

（二）内外监督力度不足

按照管理属性划分，公司全面预算分为综合预算、业务预算和财务预算。综合预算全面反映预算期间公司财务状况、经营成果和资金收支，既是业务预算和财务预算结果的综合体现，同时又根据经营目标对业务预算和财务预算实施统筹优化和综合平衡。

随着改革开放步伐加快，市场经济逐步深入到各个领域，与此同时，企业面临的内外部环境日趋复杂多样，尤其是在经济全球化和信息技术飞速发展的今天，市场经济体制下的竞争日益激烈，市场竞争越来越表现为供应链之间的竞争。同时，伴随而来的还有信息不对称、逆向选择和道德风险等现象。这些问题的出现，使企业的经营风险逐渐加大，甚至有可能危及企业的生存与发展。因此，加强内部审计监督就显得尤为重要。但是目前，我国内部审计工作仍然存在一些亟待解决的问题，这使得企业内部控制监督难度增大，严重影响了内部控制制度作用的发挥；另一方面，由于外部监管不力以及企业自身对内控管理重视程度不够，导致很多企业没有建立起一套有效的内部会计监督制约机制，致使企业内部管理混乱。从而引发诸多问题，如会计信息失真、违法乱纪行为增多、贪污腐败事件频发等等。究其原因主要是因为企业缺乏完善的内控管理制度、内部审计人员综合素质有待提高、内部审计人员构成不合理等原因所致。

（三）缺少有效考核机制

内部审计作为一种独立于企业经营者之外的社会中介机构，它的独立性和权威性决定其必须要承担一定的责任。然而，我国现有的内部审计体系并不是很健全，特别是在激励机制上还存在许多不足之处：

1.激励约束机制单一

目前，我国大部分企业内部审计人员都具有双重身份，既是内部审计机构的负责人，又是企业的一名普通员工。但这种双重性质却给内部审计带来了极大的压力。一方面，内部审计机构要完成既定的任务，需要大量资金，而内部审计机构又不得不支付高昂的成本来维持工作，所以，如何吸引优秀人才加入企业成为当前一个非常重要的话题。

2.激励方式过于简单，不能满足不同层次管理人员需求

我国传统的企业内部审计模式一般以事后检查为主，即根据被审单位提供的资料进行审查后做出相应处理，这样容易造成被查部门的被动应付。而且，由于审计结果无法直接反映出被审部门的实际情况，也不利于企业高层管理者做出正确决策。

3.激励措施过于单一，难以激发内审员积极性

在西方发达国家中，大多数公司都有专门的管理咨询机构，对内部审计人员给予一定程度上的指导和帮助，并制定了一整套有效的激励机制，从而保证了审计工作质量。我国目前普遍采用的激励方法为年薪与奖金相结合，这种方式虽然能够起到激励作用，但同时也会使一部分人产生抵触情绪，最终导致内审员产生不愿做内部审计工作的心理状态[2]。

四、国有企业内部控制监督体系建设及完善的对策

（一）构建风险预警机制

加强企业风险管理首先要建立一套完整的企业内部控制监督机制，包括建立健全内部会计制度以及建立全面预算管理体系；其次还要通过强化外部监管手段实现内部监控目标，这就要求企业必须建立起科学的内部控制监督制约体制，其中包括完善的内部控制系统和严格的外部监督管理两个方面。只有将这两者有机结合起来才能够保证企业内部控制监督体系发挥其应有的作用，因此，我们应该尽快出台一系列配套法规政策，以促进企业有效运行。进一步明确各级管理人员的责任，同时还需要从健全相关法律法规入手，为内部控制提供一个坚实的法律基础。另外在具体执行过程中，应加大对违规违法行为的惩罚力度，这样才能确保整个内控工作有序进行。提高工作效率。此外，还应积极推进企业文化建设，营造良好的文化氛围，形成一种积极向上的氛围，促使每个工作人员都能自觉地遵守职业道德规范，树立诚信观念。

（二）加强管理监控体系

加强管理监控体系的设计，注重事前预防。首先应确定重点关注的对象，即企业内部控制制度不健全和运行效果不佳所导致的各种风险隐患，其次要制定有效可行的控制措施。具体而言就是对风险点进行识别，并根据其特征采取相应措施予以应对，在实施过程中，可以结合各单位实际情况，有区别地提出相应对策。最后还要重视日常监管工作。包括建立完善的规章制度，建立健全各项管理制度以及落实相关的责任机制。如：资产安全问题；经营效率问题；员工流失现象等，然后针对不同类型的问题分别采取针对性强的防范策略。对于那些存在重大经营风险或者潜在威胁的企业，可考虑采用股权激励模式来激发员工积极性。对于那些尚未形成稳定发展态势的企业，可采取“兼并重组”的方式实现资源优化配置，进而促进企业持续发展，对于那些已陷入财务危机的企业，可选择破产重整方式进行处理。对于那些已经出现较大问题的企业，可以采取“清退”或破产清算方式退出市场，以避免因资料不全而造成巨大损失。对于那些处于成长期和成熟期的企业，应加强人力资源管理并提高员工素质，对已产生危机的企业，要及时采取有效措施进行化解。对于那些正在发展中的企业，可通过适当延长生产周期的办法解决人力资源不足问题，从而使其健康平稳地发展下去[3]。

（三）健全评价考核体系

健全内部审计制度，严格按照国家法律法规要求开展审计工作，完善公司治理结构是建立有效的内部会计监督机制的基础，只有在建立健全内部会计监督约束机制下才能保证会计信息真实可靠，促进企业良性运行。因此，必须强化企业管理部门与相关职能部门之间的配合，同时要充分发挥内部审计机构的职能作用，从多个角度、多层次全面了解企业内部控制状况及薄弱环节，以便于发现问题并加以改进。健全评价考核体系主要内容为：

1.构建科学可行的内部审计目标体系

即制定明确具体的目标，将内部审计职能定位为维护所有者权益和提升组织价值增值两大核心功能之一，以此作为内部审计活动开展的出发点。

2.建立科学合理的评价指标体系

根据《审计法》关于内审人员职责权限范围，结合内部审计准则的规定，提出了适合本单位实际情况的内部审计绩效评价指标体系，并确定各指标权重值。

3.合理设定奖惩标准

为了更好地调动广大内部审计工作者工作积极性，增强他们的责任感和使命感，应当根据内部审计特点设计一套行之有效的奖罚方法和激励机制，包括物质奖励、精神激励以及其他形式的激励。

4.加大培训力度，提高人员素质

目前大多数企业都没有足够数量的专门培养内审工作人员的岗位，导致大部分企业内审计队伍缺乏专业。企业对电网监管类业务与市场竞争类业务实施分类差异化管理。对监管类业务采取总量管理与分项控制相结合的方式，适应改革与监管要求，优化经营管理策略，增强推进改革、服务监管的能力；对市场竞争类业务采取总量管理为主的方式，增强对市场竞争的适应性和灵活性。所以，在企业内部建立一支高素质的内审干部队伍非常重要。

五、结束语

国有企业内部控制监督体系建设是一个长期而艰巨的过程，既需要理论上的研究探讨，也需要在实践中不断探索和总结。随着经济环境的发展变化，企业面临着许多挑战，尤其是内部控制方面。如何加强企业内部会计控制，防范经营风险已成为现代企业管理中一项刻不容缓的任务。因此，有必要从完善公司治理结构入手，健全内控制度，增强企业风险防范意识，提高管理水平。这对于维护国家利益，保护投资者权益，促进社会主义市场经济健康有序地向前发展具有重大意义。本文采用规范分析与实证研究相结合的方式，以我国国有企业为例，对我国国有企业内部控制监督制约机制现状做了详细的分析，找出其中存在的问题，并提出相应对策，希望能引起更多学者和实务界人士对此课题的关注。