中小会计师事务所审计质量问题探讨

凌 丹

（安徽正越会计师事务所（普通合伙），安徽 宁国 242399）

一、影响中小会计师事务所审计质量的因素

1.审计工作者的专业能力与素质高低

当今各行各业日益激烈的竞争本质上是人才的竞争，对中小会计师事务所的审计工作而言也是如此，审计工作者的专业能力与综合素质会对审计质量产生直接影响。对审计工作者来说，其胜任能力主要指的是严格按照既定的标准来完成预期的审计工作的能力，其主要包括三个方面的内容，分别是专业知识、审计技能还有职业道德。首先，对审计工作者来说，必须具备全面的专业知识，要有扎实的理论基础作为支撑，要对最前沿的审计理论和方法进行全面的了解和掌握，这是其高效开展审计工作的基础。随着我国现代信息技术的快速发展和互联网的普及，也对审计人员提出了更高要求，必须紧随时代发展潮流，对固有的知识结构和框架予以不断地更新和完善，不断丰富自身的知识结构和体系，其中不仅包括会计、审计等以财务为主的知识，还必须学会计算机的基础应用。其次，审计技能。这主要指的是审计工作者将自身所具备的审计方面的专业知识科学合理高效应用到具体审计工作之中的能力，除了对审计知识的全方位应用，还包括交际能力以及组织能力等。最后，职业道德水平。它主要指的是审计工作者在具体的审计过程中必须严格恪守职业道德，保持独立性，在审计工作中不能出现徇私舞弊等行为，要牢牢守住底线，为审计工作的全面开展和审计质量的提升贡献自己的力量。

2.升级程序及执行力

对中小会计师事务所来说，审计程序主要包括准备、实施以及完成这三个阶段。它是一个连续的不间断的完整过程，从审计开始到结束，都需要对各个流程和环节予以高度重视。审计程序及其执行力如下。

（1）审计工作的准备阶段

对中小会计师事务所的审计工作来说，承接审计业务是第一步，事务所在承接审计业务的时候，必须对这一审计业务进行初步的评估和分析，要了解被审计单位的内部控制与运行管理情况以及行业发展的情况，要对相关的会计记录现状进行全面的了解和分析，尤其是需要对管理层的诚信予以高度关注，在此基础上做好风险评估和预警工作。在签订审计业务约定书之后，承接审计业务，并结合被审计对象长远发展的战略目标、现阶段运营管理的具体状况以及外部发展环境来拟定切实可行的审计策略，对审计作出全盘规划，并对总体的审计计划进行分解和细化，在此基础上制定出切实可行的具体的审计步骤。

（2）审计工作的实施阶段

中小会计师事务所在承接审计业务，拟定审计计划之后，就需要对审计计划进行全面的部署和实施，需要审计工作者严格遵循审计计划的规定，结合被审计对象具体的运营管理情况，来对审计证据和资料进行全面收集和高效的整理与分析，并完成审计工作底稿。在审计计划的具体实施过程中，需要审计工作者时刻保持职业操守，持怀疑态度，对审计计划加以认真贯彻落实，并对过程中存在的问题进行全面反思与总结并做好记录，寻找切实有效的措施和办法加以妥善解决，以确保审计质量。

（3）审计工作完成阶段

中小会计师事务所在完成审计之后，需要出具相关的审计报告，以此来完成对审计工作的全面分析和总结。审计报告分为财务审计报告和专项审计报告，其中：财务审计报告是注册会计师对财务报表是否在所有重大方面按照财务报告编制基础编制、并实现公允反映发表实际意见的书面文件，是财务报表使用者是否信赖被审计对象财务报表真实性和可靠性的重要参考依据；专项审计报告是注册会计师对委托方委托事项结论的真实性、合法性和完整性发表审计意见的书面报告，是报告使用者重要的参考依据。因此，会计师事务所出具的审计报告是否公允、科学，会对审计工作的具体效果和质量产生直接影响，也会对相关的财务管理工作产生影响，必须予以高度重视。

3.信息系统审计风险

随着现代信息技术和移动互联网的快速发展，在“互联网+”的时代背景下，各个行业和领域对信息系统都予以了足够重视，对中小会计师事务所审计工作者来说，也必须对审计系统予以高度重视，并全面熟悉和科学评价在信息系统中有可能出现的审计风险。现阶段，在各个行业和领域的日常运营和管理过程中，对信息系统存在着很高的依赖，并且所输出的数据量和信息也比较大，如果还是按照传统的抽样审计方法，那么就容易出现较大的检查风险。对信息系统来说，其所输出的报表和数据信息的真实性在很大程度上都取决于系统本身程序设定的合法性以及合规性，在面对海量信息和数据的处理和分析过程中，也对信息系统的内部逻辑能力提出了更高的要求，也需要其提高核算与运行能力，面对纷繁复杂的海量数据，信息系统的安全性和有效性将会面临严峻考验。这对审计工作者来说也是一项不小的挑战，必须对审计信信息系统的审计风险予以足够的重视，全面发挥自身的专业知识和业务能力，尽可能做到对风险的合理预测和评估，并采取有效措施加以有效防范和化解，尽可能将风险带来的损失降到最低。

二、中小会计师事务所审计质量存在的问题

1.内部控制难以发挥实效，审计质量复核不到位

对于中小会计师事务所来说，其本身的规模就比较小，因此缺乏对内部控制的足够重视，导致内控制度不够健全和完善，主要表现在一些中小会计师事务所内部从事专业审计工作的人员不足，并且审计工作者的专业技能与综合素质有待提升，其业务能力参差不齐，特别是当承接比较多的审计项目的时候，审计人员人手不足的现象更加明显，往往需要临时聘任退休会计从业者或者是任用那些没有过审计工作经验的人来临时加入到审计项目小组，也正是因为这些问题的存在，影响了审计工作的质量和水平，难以开展高质量的审计工作。另外，面对日益激烈的市场竞争环境，中小会计师事务所为了可以更好地占领市场份额，纷纷通过降低成本的方式来承接更多的审计业务，希望以此来提升竞争力；但是，由于盲目承接了过多的审计业务，导致在具体审计过程中缺乏足够的专业性和严谨性，并且审计质量复核流于形式，因此审计质量难以得到切实有效的保证。

2.审计工作者的专业技能与综合素质有待提升

审计工作是一项复杂烦琐的工作，它涉及的内容和流程比较多，因此对审计工作者的专业素质、技能以及职业道德都有着比较高的要求，因此只有满足上述三项要求的审计人员，才可以更好地胜任审计工作。但现实情况却是由于中小会计师事务所的规模比较小，因此其人力资源数量是有限的，有时候就不得不临时聘用大量的实习生，可是这些实习生有可能尽管具备足够的专业知识，但是缺乏实际操作能力，经验不足并且判断能力欠佳，难以将自身所掌握的理论知识灵活有效地运用到具体的审计工作中去，并且也很难及时发现被审计对象所存在的财务问题。另外，一些中小会计师事务所的审计工作者也没有有效地使用审计技能，存在着审计程序设计不规范、不完善的地方，因而难以有效识别风险，或者是难以及时有效发现重大的错报风险，最终影响了审计工作质量。

3.审计程序执行不到位

（1）审计准备阶段

根据审计准则的相关规定和要求，中小会计师事务所在承接具体审计业务的时候，必须对被审计对象的控制环境进行全面了解和分析，但现实情况却是不少中小会计师事务所为了更加有效地占领市场份额，盲目承接过多的业务，因此自然没有更多的时间和精力来仔细了解被审计对象所处的行业状况、内部控制情况及其管理层是否诚信等信息。另外根据审计准则的要求，会计师事务所需要对审计工作进行全面部署和详细规划，其具体内容包括对重要性予以确定，并且对相关职责和权限进行清晰界定和明确分工，要对审计工作的时间安排以及各个项目的任务分配进行明确，还要根据具体业务的复杂情况程度来合理安排审计人员，实现人力资源价值的最大发挥。尽管一些中小会计师事务所在重要性以及时间安排、项目分配组织方面拟定了比较好的计划，可是往往没有根据审计业务的复杂情况来为其专门安排合适的审计人员，这主要是因为审计工作者数量不足或对此缺乏足够的重视，导致人员不匹配，难以科学高效地开展审计工作，最终影响了审计质量。

（2）审计工作的实施阶段

再好的计划和制度都需要落地执行才能发挥实际效果，对审计工作而言也是如此。审计工作的核心部分便是审计程序实施阶段。中小会计师事务所在实施审计工作阶段主要包含以下内容：需要对审计程序作出进一步的优化和明确，加强与被审计单位的沟通与交流，进行现场复核，组内讨论汇报，汇总重大错报等。目前，一些中小会计师事务所在审计阶段所存在的问题，主要表现在以下几个方面。一是函证。在审计过程中，函证是比较重要和关键的一项审计程序，主要包括往来函证和银行函证，函证作为外部证据具备较高的可信度，可是目前不少中小会计师事务所在执行函证程序的时候，比较容易出现由被审计对象发函的情况，函证的独立性无法保证，且在未回函的情况下审计小组未执行有效的替代程序，因此在管理层缺乏诚信的情况下发现被审计单位徇私舞弊的可能性降低。二是盘点。在审计过程中，对被审对象的存货进行盘点，是证明账实相符的一项重要程序。可是目前一些中小会计师事务所在对存货进行盘点的过程中缺乏规范性，导致盘点不够全面和高效，他们往往只是对那些金额较大的进行抽取，或者是对于那些交通方便的仓库进行抽样盘点，甚至存在不盘点或者是直接编制盘点底稿的现象，这都为后续审计质量埋下了不小的隐患。三是分析程序。根据相关审计准则的规定，中小会计师事务所在审计过程中，需要对财务信息进行全面的比较和分析，包括同前期数据的对比和同行业数据的对比等，不少事务所在具体的审计过程中一般能做到将被审计对象的财务信息和前期数据进行分析对比，可是往往很少将其与同行的企业数据和信息进行对比分析，并且也没有对异常数据加以警觉，从而导致难以进一步有效获取充分恰当的审计证据，难以及时发现在此过程中所存在的审计风险。

（3）审计完成阶段

从审计开始到审计结束，审计工作是一个连续和完整的过程，因此在审计工作结束之前，审计工作者就需要对审计工作的底稿以及所收集的审计证据进行整理和归档，并要对废弃的工作底稿予以删除，要编制索引，对各项审计资料予以严格妥善的保管。尽管一些中小会计师事务所在审计工作结束之后，也会要求把审计工作的底稿等相关资料进行归集，可是却往往没有对其加以有效的分类整理，也缺乏切实可行的档案保管制度，或者尽管有相关的档案保管条例，但是却流于形式，得不到很好的贯彻和执行，最终导致审计资料保管不到位，影响了其他工作的有效开展。

4.没有对信息系统中的审计风险予以高度重视

在中小会计师事务所信息系统中所包含的审计风险主要有三种，分别是固有风险、控制风险以及检查风险。其中：固有风险主要指的是和被审计单位信息系统相关的潜在风险，比如说信息系统存在着安全漏洞，那么就有可能导致信息系统中的电子数据被损坏或者是被侵入；控制风险主要指的是与被审计对象的内部控制制度有关，如果被审计对象的内部控制制度是无效的，那么其信息系统内的数据就有很大可能已经被篡改，从而导致信息和数据失真，自然达不到预期的审计效果；检查风险则是与审计工作者相关，指的是审计人员并没有检查出重大错报而形成的风险。现阶段一些中小会计师事务所的审计人员尽管其有可能具备较为扎实的理论知识，可是没有对审计软件以及计算机知识进行全面了解和有效掌握，导致其信息技术的运用能力不足，这也容易导致在审计工作中出现漏洞而引发风险，必须对此予以足够的重视，全面提升自身的业务能力和综合技能，使自身向复合型的审计人才转变。

三、中小会计师事务所审计问题的优化策略

1.加快构建并完善科学合理的内控制度

在竞争日益激烈的市场环境下，中小会计师事务所要想全面提升自己的综合实力和竞争力，就必须加快构建并完善科学合理的内控制度，完善内部控制建设，制定行之有效的审计质量控制标准，不断优化和完善人力资源管理办法。因为高质量的内部控制制度可以帮助事务所有效降低并且防范在日常运营和管理过程中可能潜在的风险，甚至可以在源头上将风险扼杀在萌芽状态，并且完善的内控制度也可以保证中小会计师事务所在执行具体的审计业务过程中有据可循，从而保证审计业务朝着既定的方向前进，这有助于提升审计工作的效率、质量和水平。

2.全面提升审计人员的专业技能和综合素质

当今各个行业和领域之间激烈的竞争，本质上是人才的竞争，因此对会计师事务所来说，要想切实有效地解决审计过程中存在的问题，提升审计质量，就必须全面提升审计人员的专业技能与综合素质，从以下三个方面来提升审计人员的业务胜任能力。首先，需要做好招聘工作。在挑选审计人才的时候，适当提升门槛，不仅要关注审计人员的专业技术水平，比如毕业证书、获奖证书等外在条件，也需要对其内在品行予以足够的重视，这会对审计人员后续的职业道德产生重要影响，因此必须选择那些道德观念较强的人才。其次，需要加大对员工的培训和考核力度。中小会计师事务所必须积极制定并不断完善考核制度，对审计人员项目的完成情况和质量予以定期考核，表彰先进，鞭策落后，以此来激发审计人员提升审计质量的主动性和积极性。最后，要对薪酬结构予以梳理和优化。因为薪酬是最为直接有效的激励方式，所以需要积极设立并完善审计质量保证金制度，以此来实现审计质量和奖金挂钩，只有这样，才可以切实有效地激励审计人员以自身的实际行动来提升审计质量。

3.不断梳理和优化审计程序并予以有效执行

要想切实有效地提升审计质量，中小会计师事务所需要加快落实三级复核制度，对被审计对象的具体情况进行复核。现阶段常用的方法就是三级复核制度：一级复核通常是由审计项目组的组长负责，其复核的重点主要是审计人员编制整理的工作底稿；二级复核主要是由审计项目组所在的部门领导负责，其重点是对审计报告和底稿进行校对；三级复核一般是由专业的复核人员或者是中介机构负责，是对审计工作进行全面的复核与审查。因此，通过三级复核制度，可以全面提升审计工作的质量，为中小会计师事务所的可持续发展保驾护航。