地勘企业内部审计风险及控制探究

孙学英 中化地质矿山总局山东地质勘查院

引言

从本质上对内部审计进行理解，其属于发现并解决问题的一个过程，拥有监督管理职能，通过规范化的财务管理措施，能够使会计信息更加准确，最大程度上减少违规行为，使财务资金更为安全。在新背景下，对地勘企业产生了较大影响，要求地勘企业应积极进行转型发展，将重点放在内部审计风险控制上，保证内部审计工作顺利推进，并且，在实际工作中能够及时找出并解决企业管理中的问题，提升地勘企业管理水平。

一、内部审计相关概述

内部审计机构属于职能部门，存在较高的独立性，可强化企业管理，促进企业长远发展。该部门主要职责是评审企业中的各项业务，了解企业日常生产情况，保证业务满足企业标准要求。内部审计工作在内容上具备多样性特征，审计人员需要严格按照相应标准、要求开展具体工作，保证各项规章制度良好落实，配合管理人员不断优化企业内部管理机制；评估企业战略计划完成情况，从而保证企业管理人员详细掌握企业经营情况，对企业战略方向做出科学调整；监督企业财会工作，使各项工作更加严谨、准确等。企业属于营利性组织，主要的经营目的是经济效益最大化，通过内部审计工作的开展，可以有效评估、监督、控制员工工作情况，在企业内部形成良好的控制氛围，实现企业发展目标。

二、地勘企业内部审计风险控制的重要性

（一）提升企业风险识别及防范能力

内部审计属于一项系统性工作，地勘企业开展内部审计工作时，需要获得企业领导人员的同意，并有相关职能科室参与其中，还需要得到审计对象的配合。所以，内部审计开展过程中，会促进企业各层级以及各部门间形成紧密的联系，做到相互配合的同时，还能实现相互监督。并且，地勘企业通过实施内部审计，能够全面检查监督审计对象经济运营以及规范化管理情况，找出企业发展中的不足与缺陷。利用制定审计报告、形成整改通知书等方式，督促人员做出整改，减少企业违规风险问题的出现，提升企业风险识别及防范能力。

（二）良好落实规章制度

地勘企业经过长时间发展，已经构建出了较为完善的规章制度体系，在管物、管人、管事等制度上较为全面。不过在落实规章制度、实施规范化管理工作上，仍存在较大的提升空间，这种情况下，使得规章制度实际执行环节存在一定偏差。而良好实施内控审计，可在规章制度执行环节及时找出其中问题并予以纠正，从而保证各项内控制度的高效执行，提升各项规章制度的实施成效。

（三）有助于地勘企业良好运行

对于地勘企业而言，通过内部审计的经常性开展，在企业良好运行上，不仅会起到预防保护的作用，还会起到鉴证评价、服务促进作用。首先，可使地勘企业形成良好的内控环境，保证人员工作符合政策规定要求，以免出现工作不规范情况。其次，内部审计监督职能履行过程中，还会履行鉴证评价职能，向被审计对象提出相应意见，有助于改善审计对象经营管理情况，获得较高经济效益的同时，保证地勘企业良好运行。

三、地勘企业内部审计风险问题

（一）内部审计现状

2018年3月1日，我国实施了“11号令”后，地勘企业在发展中积极贯彻落实，并认识到经济高质量发展、治理能力提升等方面内部审计所发挥出的重要价值，将内部审计工作放在自身发展关键位置[1]。当前，内部审计在地勘企业改革发展、风险防范中的作用日渐提升。首先，地勘单位实施了多样化审计，明确各项责任，落实了经济责任审计；将服务全局发展作为关键点，推进经济效益审计；重视敏感、关键工作，全面进行专项审计调查；提升内控建设力度，实施内控评价等。其次，强化审计业务水平，重视制度建设的同时，优化审计流程。再次，提升审计整改实效，不仅关注审计及整改工作，还重视规范与提升工作，及时整改审计问题。最后，严格追究违规问题，加大追责及问责力度，明确落实管理责任，实施违规经营投资责任追究。地勘企业在内部审计工作开展中，已获得较好成效，不过由于内部审计的复杂性，实际实施中仍存在一些风险问题，若想进一步提升内部审计风险控制效果，地勘单位需要进一步完善与优化内控工作，从而实现地勘企业合规经营。

（二）内部审计风险问题

（1）重视程度不足。内部审计工作中，一些地勘企业重视程度不足，第一，地勘企业员工没有深刻认识到内部审计的作用及重要性，在日常工作中，地勘企业内部审计工作往往更加偏向于生产经营，不过地勘企业开展的是公共事业，主要业务并非生产经营，使工作人员错误地认为内部审计工作无法有效提升企业经营效益，开展内部审计的价值不大。第二，一些地勘企业虽然存在独立的审计部门，不过由于认识不到位，企业管理人员未能给予重点关注，影响到了内部审计的开展效果，阻碍了内部审计的快速推进。

（2）内部审计环境有待优化。地勘企业内部审计工作中，内部控制属于较为重要的工作内容。地勘企业改革不断推进下，内部审计逐渐被引入到地勘单位中，内部控制理念也逐渐深受重视，所以，地勘企业没有充足的时间开展内部控制工作，在内部审计重视程度上也缺乏重视，并未形成良好的内部审计环境。另外，由于内部审计经验不足，地勘企业内部审计未能得到规范开展，需要进一步探究制度深入落实措施。

（3）内部审计流程管理不足。第一，审计计划阶段。地勘企业内部审计部门在审计计划制定环节，应统筹考虑企业管理负责人及相关管理人员的意见，未能重点实施审前风险评估，形成的审计范围及重点不够合理；未充分进行审前调查，对被审企业情况了解不够全面。第二，审计实施阶段。内部审计工作底稿在编制及审核上缺乏合理性，不具备充分的工作依据，存在主观判断情况；在特殊及重大问题上，未能使被审单位及时了解情况，并未做到边审计边整改。第三，审计报告阶段。该阶段，地勘企业并没有组织开展审计退出会议，缺乏必要的沟通交流，对内部审计质量产生了一定影响。

（4）内部审计人员能力有待提升。地勘企业中较多内部审计人员并不是专业的人员，而是从财务部门中选派，因此，开展内部审计工作时，会以会计视角开展审计活动，无法全面发现内部审计管理中的问题与不足。地勘企业中会涉及较多工作内容，内部审计人员需要拥有较强的综合能力水平，不过实际上较多内部审计人员并不符合这一要求，对内部审计质量产生了较大影响。

（5）内部审计部门缺乏独立性。地勘企业内部审计部门机构设置上可以看出，内部审计隶属于财务及纪检监察部门，虽然能够进行对口管理，不过却存在自我监督的情况，使得内部审计缺乏独立性，进而会对内部审计质量产生影响。一些地勘企业并未配备足够的内部审计人员，出现了职责不清问题，影响到了内部审计的深入落实，无法根据规范要求开展内部审计工作。

（6）内部审计方法不够优化。第一，地勘企业进行内部控制测试时，由于流程图法对技术水平要求较高，会受到人员、时间的约束，因此很少应用到流程图法，导致审计调查方法不够全面。第二，地勘企业审计环节，没有使用统计抽样方法，因为一些审计人员不具备较强的统计以及数理知识，使得样本量选取不够科学，无法获得准确的审计证据。第三，地勘企业很少应用到回归以及趋势分析法，使得审计分析不够充分，影响到了审计质量。

四、地勘企业内部审计风险控制策略

（一）提升内部审计重视程度

为提升内部审计工作水平，最大程度上降低内部审计风险，地勘企业需要深入了解内部审计内涵，加大对此项工作的重视程度，认识到地勘企业管理中内部审计的重要价值，并重点提升内部审计质量，以此降低内部审计环境风险。首先，地勘企业管理人员应强化对内控审计的认识与重视，企业管理人员属于企业的领导者，其自身具有指导及监督职责，在实际工作中对内部审计负主要责任，从而提升审计效果。其次，充分发挥出地勘企业上级主管机构的职能作用，为内部审计工作提供相应审计支持，派出专门的人员进行实地指导，并为内部审计建设提供针对性建议，优化内部审计部门建设的同时，科学设置审计岗位，并使审计部门具备较强的独立性，以免内部审计受到其他部门的影响。

（二）优化内部审计开展环境

相比于发达国家，我国地勘单位开展内部审计的时间相对较短，在内部审计工作上仍不够完善，因此，地勘单位应积极优化内部审计开展环境。不仅要从整体上提升人员对此项工作的重视程度，将内部审计作为一项重要工作，实现内部审计的全员参与。并且，为降低内部审计风险，需要在完善的制度支持下，保证审计规范性落实，制度内容中应明确地勘企业内部审计目的，还应明确内部审计部门及审计人员，详细分解审计责任，进一步规范内部审计流程，利用科学、完善的审计制度，使审计结果更加准确、客观。通过这样的方式，能够促使各部门间相互监督，还会避免种种因素对内部审计结果产生不良影响，并在内部审计过程不断完善下，提升内部审计工作质量及效率，在良好的内部审计开展环境下，保证内部审计水平。

（三）加大内部审计流程管理力度

第一，做好审计计划环节管理工作。审计计划阶段，地勘企业应重视风险评估，并根据管理人员提出的意见，在风险基础上科学制订出审计计划，严格按照企业战略目标，确定内部审计重点，对内部审计重要性做出准确判断，编制出相应内部审计方案，保证内部审计具备良好的可行性与层次性[2]。第二，重视内部审计实施环节管理工作。该阶段中，地勘企业应合理编制审计工作底稿，及时发现其中问题，并制定出全面有效的内部审计建议；形成内部审计底稿后，应重视审核工作，从而顺利编写审计报告；当发现特殊及重大问题时，需要向企业负责人及时上报具体情况，同时还应积极与被审计单位沟通交流，及时整改内部审计中的问题。第三，强化审计报告管理。完成现场审计工作后，需要召开退出会议，在会议中与被审计企业管理人员讨论审计中的问题，被审计单位也会提出相应意见，将此作为重要基础，将审计情况汇报给企业主要负责人。第四，落实后续审计及责任追究。地勘单位内部审计环节，应重视审计整改，进一步提升后续审计的执行力，向年度绩效考核中加入与审计问题及整改相关的内容，地勘单位应根据相关规定，落实责任追究，制定出详细的责任追究方法，强化追责、问题，使审计工作规范化开展。

（四）提升人员综合素质

地勘企业内部审计开展质量及效率，会受到审计部门工作人员综合质量的影响，因此，地勘单位若想高质量开展内部审计工作，减少审计风险问题的发生，应重点提升工作人员综合素质。人员综合素质能力提升环节，可采取以下措施：首先，地勘企业建设内部审计队伍时，需要从多方面入手选拔内部审计人员，不仅要关注内部审计人员的学历与专业，还应重视内部审计人员的经验以及责任心，以此从整体上保证内部审计人员的综合素质。其次，适当提升内部审计人员岗位能力要求，同时结合岗位要求实施内部人员针对性培养。例如，对于规模较小的地勘企业，其内部审计部门在规模上相对较小，不存在较多内部审计人员，往往需要一人负责多项工作，这种情况下，若想保证各项工作质量，内部控制人员需要具备更加全面的能力，所以，地勘企业培养审计人员时，需要保证人员培养的全面性，从而使内部审计人员拥有较强的综合素质，以高质量内部审计队伍，实现对内部审计风险的有效防控。

（五）保证内部审计部门独立性

地勘企业开展内部审计风险控制工作时，为提升工作有效性，应合理调整并优化内部审计机构设置机制，设置出独立性较强的内部审计部门，促进内部审计工作的高效开展[3]。地勘企业应结合自身需求，在内部设置出独立性较强的审计部门，严格监管企业各项经营项目资金流动情况，防止项目实施缺乏规范性、过为随意。若一些地勘企业受到自身情况限制不能进行独立内部审计部门的设置，需要避免拥有内部审计职能的部门存在职位安排不合理的情况，以免对内部审计的监管作用产生影响。地勘企业根据上级编办核定编制，保证内部审计部门工作的独立性，不被包含于其他部门中，科学有效落实内部审计工作，获得内部审计结果后，应直接汇报给企业领导。此外，地勘企业还应保证内部审计部门与其他部门处于平等地位，要求其他部门积极配合内部审计工作，实现内部审计的全面实施。

（六）优化内部审计技术手段

第一，实施“1+N”审计组织模式。地勘企业应全面探索并实施“1+N”审计组织模式，达到多项审计的效果，并是实现审计结果的多方面应用。实际开展环节，地勘企业不仅要重视内部审计项目，还应关注内部审计组织方式，在统筹考虑下，保证内部审计的层次性，获得更高的内部审计成果质量。第二，优化审计调查手段。内控制度测试过程中，地勘企业需要通过流程图法，对被审企业制度建设及执行情况进行了解，利用对标分析的措施，找出内控制度中的问题与不足，在此基础上对内控制度加以完善。第三，完善审计抽样方法。地勘企业在样本量选取上，可选择统计联合非统计抽样的方式，利用多种属性抽样方式，对不同审计事项实施符合性测试，通过变量抽样方法，如货币单位抽样等进行实质性测试，合理选择样本，避免人为因素不良影响。第四，改进分析方法。根据《内部审计具体准则第 2109号——分析程序》，对分析程序加以优化，在数理知识良好应用下，通过回归分析法以及趋势分析的方式，开展报表分析工作，更加客观地实施审计评价。

（七）提升内部审计信息化水平

通过提升内部审计信息化水平，有助于强化内部审计效果，并且，地勘单位在先进信息技术的应用下，能够有效降低企业内部数据信息误差，提升数据信息准确性与全面性，并且保证内控信息的高质量应用。第一，地勘企业应针对内部控制工作，构建并完善信息系统平台，在信息平台中汇集所有部门的内控信息，能够在平台中查阅内控信息，防止内控信息丢失，使内控信息更加准确。第二，内部审计工作开展环节，需要积极应用审计软件，根据不同的基础信息，做出分类并强化分析，从而减少内部审计人员信息处理时间，在详细的归类及整理下，使内部审计人员对企业发展情况进行了解，制定出有效的优化方法。

（八）完善内部审计制度体系

第一，科学制定内部审计制度。根据国家审计法律以及上级部门规定要求，从地勘企业实际情况入手，构建出与地勘单位工作需要相符的内部审计制度[4]。不仅要使审计对象对企业内部审计机构及职能进行全面了解，还应清晰内部审计要求及工作程序，审计部门及人员需要根据内部审计准则高效落实内部审计工作，确保审计部门及人员科学履行职权，提升内部审计质量及效率，降低审计风险。第二，合理制订审计计划。地勘企业制订审计计划时，应分成不同的层次，一是年度审计计划；二是项目审计计划；三是审计方案。对于年度审计计划而言，主要是由审计机构负责人员进行制定，获得企业管理层批准后才可实施，地勘企业审计机构需要结合年度审计计划中的审计项目及时间，合理开展审计工作。并且，审计项目实施前，内部审计人员应对审计对象实际情况进行了解，科学制定审计计划及方案，将审计通知书下发给审计对象，实现有效沟通。第三，强化内部审计职能。地勘企业若想提升内部审计效果，不应只将重点放在事后问题整改上，需要将审计重点前移，重视事前及事中审计，实现全过程审计目标。

（九）积极引入外部审计力量

地勘企业若想有效控制内部审计风险，需要积极引入外部审计力量。对于外部审计机构而言，其自身存在较强的专业性，将外部审计与内部审计有机结合下，进一步提升内部审计水平。由于外部审计与地勘企业不存在利益联系，在实际工作中会更加公正、客观，能够获得更加准确的内部审计结果，有助于地勘企业内部审计工作高效开展、落实。地勘企业开展内部审计时，应积极与外部审计机构形成良好的合作关系，在与外部审计机构高效沟通下，使其了解地勘企业审计目标、要求及标准，将此作为重要基础开展审计工作。地勘企业内部审计人员需要积极配合，有效优化外部审计工作。外部审计机构引入到地勘企业后，可使地勘企业内控审计更具独立性及专业性，以免由于职位交叉出现审计风险，提升审计效率的同时，有效控制内部审计风险。

（十）充分利用审计结果

内部审计工作的目的是实现审计结果的高效利用，将内部审计监督职能充分发挥出来，内部审计开展环节，及时找出地勘企业财务管理等方面的问题，并制定出有效的整改方案，有效控制地勘企业经营管理风险[5]。首先，应用内部审计结果时，应将内部审计价值充分体现出来，强化内部审计结果在人力资源管理中的应用，使其成为人员职位调整、绩效考核等工作的重要依据，同时，将内部审计结果作为人员纪律处分的一个重要参考内容，使内部审计工作更具权威性。其次，地勘企业得到内部审计结果后，应详细总结分析内部审计工作，按照内部审计结果，找出财务、管理以及业务等方面存在的问题，找出问题出现的主要原因，并制定出相应的整改方案，优化各项管理制度的同时，提升地勘企业管理水平，有效控制内部审计风险问题，获得更高的内部审计成效。

结语

综上所述，地勘企业通过全面开展内部审计工作，能够详细了解地勘企业财务管理中的问题，有效监管地勘企业经营管理活动。现阶段，地勘单位开展内部审计工作时，存在一些审计风险问题，会对内部审计结果产生影响，未能有效发挥出内部审计的监管职能，还会对地勘企业发展产生阻碍。所以，地勘企业需要将风险作为主要导向，实施内部审计风险全程控制，通过多样化的手段，进一步提升自身内部审计质量，将内部审计风险降至最低，促进地勘企业健康发展。