营改增对水利工程造价管理的影响分析

罗丽娟

（四会市水务工程建设管理中心，广东 四会 526200）

1 营改增概述

营改增，顾名思义是用增值税替代营业税，以降低行业税费负担，是新型的减税方式。强调对产品或服务的增值部分进行纳税，减少重复纳税，降低企业税负，调动企业发展积极性。以营改增的推行带动消费升级、新动能的培育，以及侧结构性改革的深化。可以说，营改增为各行各业的运转提供便捷的道路，实现我国经济结构的科学调整。

2 营改增对工程造价的影响

2.1 对价税分离的影响

对于水利工程施工建设来说，营改增模式的推行实现税价的完全分离，所有环节都需要缴纳增值税，通过层层抵消、环环相扣，实现人工、材料、机械等的价税分离。同时立足行业发展实际、市场价格实际，进行增值税要素的分析，减少组价复杂程度，使得计价体系更为严谨与精细。最终以彻底的价税分离减少建设重复交税问题，达到工程项目成本控制的理想预期。

2.2 对计价体系的影响

营改增模式的推行也带动原有计价体系的创新，主要围绕计税税率、价税分离、综合计取税负等方面展开。计税税率主要体现为给营改增水利实施提供帮助，国家对工程建设相关技术体系进行调整。原有工程建筑所需缴纳的全部工程造价总额3%作为营业税，转变为11%的增值税。同时，项目建设过程中选择合理的进税款相抵消政策，降低增值税的缴纳比例。营改增模式的推行也让综合记取税负落地，通过选取专业经验丰富的造价人员进行工程造价的严格审核，保证综合记取税负的真实与准确性。

3 营改增影响水利工程造价的具体表现

水利工程造价分静态费用、动态费用两种，前者主要对应建安工程费、设备费及相关独立费用。就建安工程费来说，又具体对应施工企业的劳动，主要是人工费、材料费、施工机械使用费，而营改增对这些方面的影响较大。在分析营改增对水利工程造价影响的影响时，应针对直接费、管理费、施工措施费等进行分析。

3.1 直接费用的调整

水利工程建设中，工程实体构成及工程建设所产生的相关费用为直接费用。直接费用范围较广，人工费、材料费、机械使用费都属于直接费用的范围。营改增模式之下，水利工程建设必须进行直接费用的调整。如果说传统的营业税征收条件下所对应的直接费用包含税价，但在增值税计价模式下，直接费用是剔除了增值税可以抵扣进税额后的除税价。要求做好人工费用、材料费用及机械费用等费用的调整。一方面要做好人工费用的调整，基于增值税计价模式，选择住房公积金、社会保障基金、职工教育费、危险作业伤害保险等作为直接费用中的人工管理费，实现人工费用范围的扩大。第二方面，进行材料费用的调整。基于营改增政策的实行进行材料费用的调整，将计价体系中所计算的材料费乘以专业材料费调整系数，而没有计价的材料则按照合同约定对价格进行调整，变动的材料则按照不含增值税可抵扣进项税。第三方面，机械使用费用的调整则按照计价体系进行。机械费用乘以专业机械费用调整系数，将原来的机械使用费变为施工设备使用费，取消原本的养路费或道路建设车辆通行费。

3.2 管理费、利润及施工措施费调整

管理费调整就是将管理费作为企业管理费，并进行利润合并，统一称呼为企业管理费及利润。企业管费又对应城市建设税、河道管理费及相关的教育附加费，为不含增值税可抵扣进项税额后的除税价。施工措施费的调整参考直接费用调整，主要是将营业税计价下的含税价改为增值税计价下的不含增值税可抵扣进项税额后的除税价。

3.3 规整费与税金调整

在规整费调整方面。在水利工程建设中社会保障费用改为社会保险费用，所涉及到的养老、医疗、生育、工伤保险费用都跟着进行调整。营业税计价模式下社会保障费用通过直接费合计为基数进行计算。增值税计价式之下，社会保险费的计算以直接费乘以相应费率为准。在税金调整方面，在营业税计价模式下，城市建设费、教育附加费、地方教育附加费是税金主要构成，一般征收比例为3.48%。推行营改增之后，增值税计价模式下上述费用可纳入企业管理费中，此时税金只对应增值税，取其中的11%，也就是税前工程造价乘以11%的得数。

4 典型案例分析

选择广东省三个比较典型的水利工程建设项目，分别为砌石工程、钢筋制安工程、混凝土工程，分析其营改增前后费用的变化，以明确营改增对水利工程造价的影响。

4.1 砌石工程

砌石工程案例一般针对于干砌块石护坡项目。营改增最大的变化是间接费用费率的调整，调整幅度在1.5%左右。块石价格为不含增值税进项税额价格。与此同时，机械台班费也实现了6%左右的调整。假设原有干砌块石护坡单价为12403. 02元/100 m3，在调整后则上升为13149. 33元/100 m3。对应的营改增前后单价对比表见表1。

青年价值目标，是指青年通过实践活动，在思想和行为方面想要达到的结果，是其行为产生的出发点。价值目标影响青年的发展方向和发展理念，决定着青年价值观教育的内容，是青年价值观的核心部分。

表1 营改增前后单价对比表

4.2 钢筋制安工程

对于水利工程项目来说，钢筋制安工程主要对应钢筋加工及安装。在营改增前后，间接费率的变化也比较明显，基本上是调整了1.5%。钢筋价格对应为不含增值税进项税额价。税率及机械台班费也实现了4.5%到5.5%的调整。原钢筋加工及安装单价由 4 774. 16 元/t，在营改增后下降至 4 502. 48元/t，下降大约5%。

4.3 混凝土工程

主要对应C25混凝土挡土墙建设项目。营改增后间接费费率从6%调整为7%，C25混凝土价格为不含增值税进项税额价格，税率及机械台班费执行6%到7%的调整标准。原C25混凝土挡土墙单价为46 390. 36元/100 m3，营改增后为48 663. 94元/100 m3，上升幅度为4.9%。

案例中发现，在不同水利工程建设情形下，费用中进项税扣减比例有差异。但无一例外，推行营改增模式后，工程造价的变化显而易见。针对这一变化，在处理时应具体分析，把握其共同趋势特征，同时分析其个别差异。综合来说，首先实现了人工预算单价的保持，而间接费费率与税率都有上升趋势。其中人工费所占比例较大的工程造价对应较为明显的造价成本增加。其次，机械调遣费有调整表现。特别是一类费用中的折旧费、修理费、设备替换费有明显下降趋势。二类费用中的燃料动力费则为不含增值税进项税额价格，对于一些涉及到机械作业较多的工程项目来说，工程总成本有所下降。最后，材料费用所占比重明显上升，进项税扣减比例较高的工程会对应造价总成本缩减的表现，而进项税扣减比例较少的工程造价则会有成本增加的趋势。

5 营改增模式下水利工程造价管理的新问题与有效应对

5.1 新问题表现

5.1.1 进税项抵扣影响工程成本

增值税模式下进项税额抵扣数量多少会直接影响税金，并影响销项税额以及其他取费性费用计算基数。如果进项税额抵扣数量高，工程项目应纳税则少，此时水利工程建设造价降低。相反进项税额抵扣数量少，则水利工程项目承担较大的赋税压力，此时工程造价偏高。

5.1.2 进项税率抵扣预算难

水利工程项目造价管理首先需要确保所获取的造价信息真实，来源可靠，同时要区分不同分项工程，分别进行进项税抵扣测算。针对取费性费用与销项税额计算来说，要保证其精准度更高，这是提高水利工程造价管理水平的重点。现阶段我国水利行业发展还处于不成熟阶段，水利工程项目进项税率预算并非易事，经常会出现预算算失真的情况，需要重点关注。

5.2 有效应对举措

5.2.1 建议将进项税额计入工程单价

水利工程建设中，原有营业税模式下的税金计算较简单，若选择综合税率则就避免了进项税抵扣问题，虽然结果更快，但流程单一，没有做到具体情况的具体分析与处理。营业税额进入分部分项工程综合单价当中。推行营改增模式，重点关注增值税税额问题，需要将原本直接进入综合单价当中的营业税进行分项目分析，分别计算工程综合单价中的各项销项税额。对比传统的计费方式，考虑到个体差异，计费复杂度提升，且需要准确计算税额抵扣值。当前我国水利工程建设规模较大，工程项目较多，其抵扣项目也较多，而同一抵扣项目下又对应不同的税率标准，这使得进税抵扣难度更大，进而影响销项税额计算基数。我国现阶段推行的水利工程计价体系中的工程综合单价税金计算模式对进项税额考虑较少，只专注于销项税额，这意味着进项税抵扣比较模糊。若将进项税额纳入工程单价，则意味着进项税额属于项目成本范畴，更容易引起企业对进项税抵扣问题的关注，因此更契合营改增的造价管理趋势。

5.2.2 积极建立完善的材料采购系统

水利工程建设中对造价影响较大的是材料费。推行营改增模式后，不同材料进项税抵扣相差较大，且不同企业材料采购水平不同，影响水利工程造价的科学性与准确性，因此首先应加大对材料采购管理，推出完善的材料采购系统，以实现水利工程材料费的成本管理。项目投标决策为研究的突破口，于决策层选择材料进项税抵扣率较高的项目投标。签订包工包料承包合同，并积极转变经营模式，尽可能做到零转包、零挂靠。其次，材料采购主体应重视材料采购工作，选择市场信誉度高、供货稳定、材料性价比高的供应商，建立长期合作关系，并由其开具正规的增值税发票，以实现进税项的合理抵扣。最后，造价人员要重点关注材料报价，进行市场调研，了解材料市场价格波动情况，综合水利工程施工的流动性与不确定性等特征，考虑到工程实际对增值税的影响。要正确区分主材采购属于发包人还是承包人，若为发包人采购，则承包人是无法获得材料进项税抵扣项目的，此时在报价时应适当提高。在这之外，企业应重视日常规范化管理。通过解读营改增新政策，提高造价人员营改增计算处理能力，在把握营改增应用趋势的基础上，科学计价计算、统筹造价管理。

6 结语

营改增模式之后，水利工程造价中对应的计价模式、计税模式都有了明显变化。这要求施工企业应该合理分析各因素对营改增后水利工程造价的影响，通过自觉学习、规范管理、政策解读、税务风险防范应对，合理控制水利工程项目建设成本。文章在分析营改增概念作用，对工程造价主要影响的基础上，结合具体工程案例，通过数据对比变化，明确营改增政策推行下工程造价计价规则体系的一系列变化及调整，将为水利工程建设中造价管理提供有效的指导与参考，更好地推动水利工程建设。