浅谈中小企业的税收筹划工作

项利进

（丽水中瑞置业发展有限责任公司，浙江 丽水 323000）

一、税收筹划的重要性

当前社会经济飞速发展，中小企业在社会发展和经济建设中起到非常关键的作用。在企业发展中降低成本也是作为一项非常重要的内容。随着当前我国税收征管制度和税收法律的不断更新完善。在企业开展经营过程中，为了最大程度的节约企业生产经营成本，降低税收费用，税收筹划必须给予重视。中小企业管理者应该通盘统筹考虑，在未来社会经济发展中，市场环境更加恶劣，竞争更加激烈。企业之间的降低成本比拼也进入非常关键的阶段。对于公司来说，在一定范围内，公司收入、成本和费用需要引起关注，公司的净利润需要考虑公司所缴纳的税收。所以当前对于企业来说，为了提高盈利收入就需要尽量减少税收。这也是企业纳税筹划目的所在。与此同时，税收筹划在企业降低成本、实现企业价值收益最大化等方面也起到非常关键的作用。就目前而言，我国中小企业的税负明显高于外资企业和国内大型企业的税负，这也显示了中小企业在市场中税收筹划并不合理，因此，中小企业应该学会运用不同的税收优惠政策和有效的税收筹划方法，运用相应的措施减少企业运营的成本。在社会主义市场经济发展中，降低企业税收的负担是提高企业竞争力的重要手段。如何在国家法律允许的范围内合理规划不同的公司税，以最大限度地减轻公司的税务负担，已成为公司面临的关键问题之一，这就提出了公司如何纳税的问题。根据波特的竞争优势理论，竞争优势的形成主要通过降低成本和市场细分来实现。作为公司成本的主要来源，各种税费对公司的会计收入和公司目标的实现具有重大影响。此外，由于各国经济发展的政治趋势不同，以及在不同地区、不同行业的税收政策有很大差异。这些都为税收筹划提供了充足的空间和条件。我们从三个方面进行分析。首先，提高企业税务意识，减轻企业税收负担，提高企业经营管理水平和会计管理水平，实现纳税人财务利益最大化。其次，可以充分发挥税收政策的宏观经济作用。通过选择税制，虽然主观上是为了减轻企业的税收负担，但客观上是在国民税收经济的杠杆作用下，逐步走向产业结构优化和资源合理配置，它反映了国家产业政策，充分发挥了国家宏观税收职能，促进了资本的合理流动和资源的配置。再次，促进税收法规和政策的不断调整和完善。虽然由于不同时期经济的不断发展，国家税收法律法规不断完善，可能仍然存在一些差距和缺点。由于税收筹划的响应，它为国家进一步完善税收法律法规提供了依据，并在其验证中发挥了作用。它还呼吁税务机关及时了解不合理和优秀的税收法规，管理债务征管，及时调整和改进这些法规，支持企业的投资活动，按照国家宏观政策和市场规律经营消费，推进依法治税进程。

二、中小企业税收筹划的基本理论

1.税收筹划原理

税收筹划的一个原则是纳税人通过减少税率来减轻自身承受税收的压力。税率就是收取纳税人税收一个重要的指标，虽然纳税人必须严格按照指标执行，但不同税收种类的税率差异很大，不同的税收通常根据不同的税收目的或纳税人进行划分，有时税收对象不清晰，纳税人的身份不明确，这就为税收筹划对税率计算，纳税人可以通过改变税基分布来调整现有税率，以减轻税收负担，实现合法税收筹划的目标。

2.税基规划原则

税基规划原则是指纳税人运用相应的政策，通过减少机达到减轻税收压力，甚至可以减免税收的义务。在一定适用税率的条件下，税基越小，相应的应纳税额越小，通过税基进行纳税筹划主要从以下几个方面进行。首先，税基总额保持不变，税基的法律延期通过规划实施。其次，税基总额保持不变，税基规划在不同阶段保持平衡。在税前免除部分税收情况下，可达到最大化优惠。同时，在进行规划的过程中，税基总额保持不变，通过规划可以实现减税和免税最大化，通过一些规划减少税基可以相应地减少一定的纳税额。

3.税收筹划原则

税收筹划原则是指纳税人通过直接减少应纳税额来减轻税收负担或履行纳税义务的原则。

税收筹划不同于上述两种类型的筹划。无论纳税人计划降低税基还是降低适用税率，都需要经过复杂的计算后进行综合分析。税收筹划和减税的金额相对明确，一般不需要复杂的计算。税收筹划主要是指利用国家的减免政策实现不同的政策目标，以减轻税收负担为目的。此外，出口退税、再投资退税和所得税退税等税收优惠政策也提供了许多可能的税收筹划机会。

三、税收筹划的目标

1.资本收购的时间价值

金钱具有时间价值，企业财务管理的基本概念和企业税收筹划的基本权利是纳税人通过某种方式获得资金的暂时价值，将当期应纳税额再推迟一年。它是目标税收筹划体系的有机组成部分，直接减轻了企业的税收负担。由于由于货币具有价值，特别是在时间上具有更多的价值，所以当尽量减少当期所需缴纳的税收额度，通过制度范围内适当延期纳税是可行的。延期税款支付相当于从金融部门获得无息贷款。企业开展生产经营活动，特别是通过扩大生产经营规模，可以使公司的营运资金相对充裕，这部分资金就是等同于从金融银行部门获取的零息贷款，企业在开展相应的生产经营业务过程中，特别是在扩大生产规模的情况下，需要使公司运营资金相对充足，能够用一个部分开支而这部分的资金相对来讲比较安全，最近的使用并不会牵扯到任何财务范围内的风险，这也将更有利于企业发展经营，确保企业生产健康可持续。企业要想尽办法延期纳税，用更多的方式来换取延期资金带来的收益，以此来提高企业生产经营的利润。

2.实现经济效益最大化

纳税人直接减轻税收负担的愿望是税收筹划的首要原因。毫无疑问，直接减轻税收负担是税收筹划的目标之一。

税收筹划就是通过相应的渠道来直接给纳税人减免税，这个也是税收筹划的重要目标之一。无论个人还是企业作为纳税人，他们都是市场经济发展的主体在相关决定要求明确的基础上，他们都有相似的特点，就是努力实现自身经济利益的最大化。要想达到这个目的不仅需要通过生产经营使总收入大于总成本，与此同时，也要使收入与成本之间的差价尽量最大化，只有这样才能获得利益最大化。成本通常可分为内部成本和外部成本。作为这个市场经济的主体，个人纳税人和企业纳税人都是为了实现自身经济利益得到最大保证，通过税收筹划纳税人可以有效减轻税收负担。这是符合纳税人的自身需求，也是符合市场经济的客观规律对于市场经济的发展具有重要的现实意义。

四、我国中小企业税收筹划现状分析

1.中小企业税收筹划的发展

由于我国引入税收筹划的时间较短，特别是对于中小企业而言，税收筹划仍然是一个新的概念。大多数中小企业很难理解税收筹划是税收节约的法律保护。我们很难合理区分税收筹划与逃税，由于相关决策者和中小企业财务会计知识不足，即使他们想减轻税收负担，也会采取合法的税收筹划。

一方面，中小企业认为税务筹划是一项技术含量高的财务活动，大多数中小企业对会计人员能否做好税务筹划表示怀疑；另一方面，中国税收筹划机构不足，使用税务代理的成本高。受中小企业经济实力的限制，特别是受税务代理向中小企业提供的服务类型的限制，税务代理的受益较少。中小企业财务会计人员能力不足，需要中小企业对于会计人员的税收筹划知识进行更多的支持和培训。由此来看，我国中小企业税收筹划比较少，这也说明了其中的一方面原因。

2.中小企业税收筹划存在的问题及原因

由于采购管理意识、技术和人员素质等方面的原因，我国税收征管与发达国家存在差距。同时，由于中国的个别税务机关关注组织收入，税务官员有太多的执法自由，疏远了税收征缴关系，这在某些税务执法官员和纳税人之间创造了一个大范围的协调。

同时，由于税务代理机构的发展，在限制和保护收付双方权利方面存在一些不容忽视的问题：业务发展普及率低，目前只有约9%的纳税人被委托履行代理职能。在机构项目中，单个机构约占70%，机构综合占30%左右；对于单个机构，纳税申报、审查、咨询和登记的比例约为30%、25%、18%和13%，其他事项包括14%。税务机构主要处理一些简单的税务事宜，通常不涉及中小企业的税收规划。税务机构和工作人员在税务机构业务中的地位是不公平和不公正的，税务机构的质量无法得到充分保证。中小企业找不到全心全意为自身利益服务的高层次中介，自身能力有限，当然会放弃税收筹划的理念。

3.中小企业面临的问题及原因

首先，由于税收筹划在中国起步较晚，许多公司没有意识到税收筹划的真正重要性，认为税收筹划就是逃税。其次，税收筹划的目的是减少纳税。税收筹划的直接目标是减轻税收负担，但在选择税收筹划制度时，我们不能认为纳税最少的制度是企业的最佳选择。税务规划的目标应服务于财务管理的总体目标，以实现公司价值最大化，并有助于公司发展战略的实施。最后，没有财务管理方面的专家。税收筹划也是制约我国税收筹划广泛发展的一个重要原因。税收筹划是一项高层次的财务管理业务，需要既懂生产经营和财务管理，又懂中国税法的复合型人才，抗风险能力弱，机构设置不规范，甚至一些小企业不成立会计机构，聘请社会兼职会计师，财务人员水平低，不能很好地理解税收政策，缺乏税收规划专业人员。所有这些都限制了我国中小企业税收筹划的发展，大大降低了税收筹划的重要性。

五、中小企业各种财务活动的税收筹划分析

1.融资过程中的税收筹划

拥有充足的营运资金是企业开展业务的先决条件。从税务角度来看，不同的融资方式会产生不同的税务后果，这就要求在作出财务决策的过程中事先进行税务规划，帮助企业降低资本成本，优化资本结构。作为税收减免项目，财务费用可以税前支付，企业可以少缴所得税。在股权融资的情况下，支付给投资者的股息是税后利润，不能税前支付。此外，租赁已成为中小企业实现节税的重要手段。对于承租人来说，租赁不仅可以避免因长期拥有机械设备而导致的资金和经营被扣押的风险，而且可以通过支付租金来抵消企业的应纳税所得额，减轻所得税负担，因为租金可以税前支付。因此，在不违反国家经济政策的前提下，企业可以通过适当的税收筹划措施筹集资金，但可以实现节税和增资的目标

2.投资过程中的税收筹划

投资结构对企业税负和税后利润的影响主要体现在三个因素的变化上，即总体税收水平，投资结构的构成和变化决定了应纳税所得额来源的构成和变化，应纳税所得额来源的构成和变化决定了企业税收筹划的有效性这就要求中小企业在具体活动中对投资结构进行税收筹划，应纳税所得额的来源主要集中在零税率或低税率的投资部分。例如，国债投资所得税率为零，投资所得额为税后利润额。

3.投资方向的税收筹划

在投资方向上，国家制定了鼓励和限制产业的各项税收政策，优化产业结构。中小企业在投资时，为了享受税收优惠政策，减轻税收负担，尽量选择投资国家鼓励的项目。在选择投资方向上通常需要注意并不是坚持以最低税收来进行经营。不单单是为了减少税收，更重要的是要获得经济利益，要充分考虑到税收筹划方案实施过程中的成本，要针对每个行业独立进行考虑，特别是地理和时间上的限制。

六、企业财务管理中税务筹划应注意的问题

很多公司都认为逃税和纳税筹划的重要性并没有在中国真正深根落地。税收筹划的最根本目标是减少纳税，而筹划的直接目标就是减轻纳税人的税收压力。但在选择相应的税收筹划制度规定时，我们需要辩证看待，不能单方面地认为纳税最低的策略就是企业的最优选择。税务规划目标应该贴合财务管理的总体目标以实现企业价值最大化。这一方面需要重点关注，因为其产生的效益可以是企业持续发展，坚持实施科学的发展战略。税收筹划在某种程度上也是至于我国税务是业发展的一个重要因素。税务筹划对于财务管理来讲是一项高层次的业务。企业必须有懂得生产经营，也需要财务管理又需要懂中国税法的复合型人才。如果抵抗风险能力弱，相应机构设置不合理、不规范。甚至一些企业未成立会计机构，只是单纯聘请的社会兼职会计师。那么对于企业来讲，这些低层次的财务人员不能很好地理解税收政策对于企业的影响，缺乏专业税务规划实施经验，这些方面都是限制我国中小企业税收筹划发展的原因。如果不改变这些现状，也将会达到降低企业税收筹划的效率。

1.税收筹划必须遵守国家的税收法律、法规

对于企业来说，进行税收筹划必须在符合国家法律法规的基础上。企业只能在税法允许范围内进行相应的税收筹划，要依照纳税制度的规定，依法依规选择不同的政策进行减免税收，而不能违反相应的法律法规规定，企业税收筹划也必须在国家财务会计准则和相应的经济规则范围内进行。另外需要关注的是，企业税收筹划要紧跟国家法律法规的变化进行制定，税收筹划是在特定的时间和法律环境下，要在企业某写活动背景中制定。随着社会不断发展，国家的法律法规也会出现改变。企业财务管理人员需要相应地作出修改，只有在此基础上我们才能确保制定的经济活动和纳税制度得到税务机关的同意。否则如果出现违规情况，将会承担相应的法律责任，这将会给企业造成不必要的损失。

2.应全面系统地考虑税收筹期

税收筹划的最终目标是实现税后利润最大化的财务管理目标，这体现在两个方面。首先，选择低税负，即降低税收成本，提高资本回收率；其次，延迟纳税。在任何情况下，其结果都可以节省税收支出。还应考虑到，作为企业财务管理的一个子系统，税收筹划应始终关注企业财务管理的总体目标。规划的目的是减轻企业的税收负担。然而，这并不一定会导致管理费用的减少和公司收入水平的提高。例如，税法规定，企业负债的利息可以在企业所得税之前扣除，因此债务融资对企业具有节税杠杆效应，这有助于减轻企业的税收负担。然而，随着负债率的增加，企业的财务成本和财务风险也随之增加。当债务成本超过投资回报率的前利率时，债务融资具有负杠杆效应。在此期间，股本回报率将随着负债率的增加而下降。因此，当企业进行税务规划时，如果不考虑企业财务管理的总体目标，只将税务负担作为选择税务计划的唯一标准，这可能会影响财务管理总体目标的实现。

3.税务规划应遵循财务决策过程

税收筹划直接影响着企业的生产、经营和分配。如果企业的税收筹划与企业的财务决策相分离，必然会影响财务决策的科学性和可执行性，甚至会导致企业作出错误的财务决策。

4.税收筹划应进行成本一效益分析

税收筹划的主要目标是获取利益。因此，有必要重点分析对其财务利益有重大影响的明确和隐藏的规划成本，这只有在规划成本低于收入时才可能实现。应该综合考虑。

5.税收筹划应考虑货币的时间价值

企业税收筹划并不是对企业税收负担的简单比较。应充分考虑资金的时间价值，因为能够减轻当前税收负担的税收计划可能会增加公司未来的税收负担。这就要求公司的财务经理在评估税收计划时引入资本时间价值的概念，并将不同税收计划和同一税收计划不同时期的税收负担转换为现值进行比较。

6.税务筹划中的风险防范措施

税收筹划涉及风险的原因是经济环境、国家政策和公司自身活动的不断变化。特别是，基于长期税收筹划的风险更高：筹划的风险在于筹划的违法性，即税收筹划已从节税和避税转变为逃税和其他非法活动。其系统性风险源于当前的经济社会环境，如税法的频繁变化。税收征管处罚是个案具体实施过程中产生的随意性和非系统性风险，如筹划师能力低，企业税务人员素质普遍不高。风险评估和规避非常重要，这就要求各方注意风险管理。因此，税收筹划师需要更多地了解税法，跟踪和预测税法的变化；与税务人员沟通，了解税务人员对某些筹划行为的理解和处理方法，及时调整筹划方案，降低风险，趋利避害，争取利益最大化。

七、改善中小企业税收筹划现状的措施

为了改善我国中小企业的现状，我们需要同时从外部环境和内部环境入手。

1.外部环境措施

（1）与税务公司建立良好关系

一是中小企业要针对税务机关的要求积极履行相应的义务，要按照主管税务机关的要求认真落实。二是企业要加强与财务部门的沟通和交流，如果能够定期进行相应的税务法规咨询，及时了解最新的政策，充分享受到税收优惠，就可以最大限度地减少税收，获得较高的税务评估所有机关也会为纳税人制定相应的服务，以避免规划错误。三是我们应该善于对非法和不当的税收筹划说“不”，以保护自己的合法权益，不损害税收与企业的关系，始终保持良好的企业税收环境

（2）建立健全税务筹划机构机制

税收筹划代理机制的引入可以显著减少中小企业在税收筹划方面的投资，包括资本投资、人力投资等。与此同时，专业服务可以带来更好的税务规划系统。大大降低了中小企业税收筹划成本，提高了税收筹划质量，促进了中小企业税收筹划的发展

2.内部环境方面的措施

（1）树立正确的税收筹划观，积极树立税收筹划意识

税收筹划是公司对经营生产中的收入和公司的资产进行合法保护，其中关于企业合法权益的相关制度落实要建立在依法依规进行税收筹划的认识上。通过电视、广播、报纸和互联网等各种媒体开展业务，重点关注税收筹划的概念、特点和原则，税收筹划与逃税等违法犯罪行为的区别，税收筹划的潜在好处和风险。作为执法活动的一部分，税收征管人员还应告知纳税人其税收筹划的权利。税务机构应介绍成功的商业税收筹划案例，并比较计划与非计划的区别，提高企业管理者的税收筹划意识，提高公司财务会计人员的税收筹划水平。

（2）提高税收筹划人员的素质

企业要加强对财务人员相应业务的培训，特别是对财务管理会计管理和财务知识的学习，使得财务人员能够更加深入了解《会计法》和会计准则。企业要建立相对完善和比较规范的财务制度，同时要加强对财务管理人员的税务税法知识培训的职业道德教育，让其在法律允许的范围内进行税收筹划设计，这也是企业进行税收筹划的基础。另外，应该加大培养力度，进一步加强经济类人才的储备，对于在校金融专业的学生，应该加强相应法规学习培养其规范的财务管理意识，这样才能更好地适应企业发展，更好地为企业筹划出谋划策。

（3）加强风险意识防范

要重点关注税收政策调整变化带来的影响，提高税收筹划风险防范意识。税法通常会随着经济状况的变化而变化，需要根据政策变动进行完善和修改，税法的审查期限和程序比其他法律会更规范科学。通过合理制定相应的税收筹划政策，深入理解税收相关要求。预测预防不同税制所带来的风险挑战，不断进行优化和选择。科学合理的税收筹划是需要考虑局部和整体利益相结合，短期和长期利益互影响的关系，提高相应的营业利润。当前我国税制建设还不够科学完善，税收政策变化还不够迅速。许多税收方面的优惠政策是具有时效性和区域性，需要纳税人对现行的税收政策有深刻的了解，时常关注财务政策带来的变化，预测政策可能产生的影响，防范潜在风险。

八、结语

税收筹划对中国中小企业来说并不新鲜，但无论在理论研究还是在实践活动中都处于探索阶段，当前我国在税收制度和税收征管方面还存在许多不足。这些不足将会影响到中小企业进行税收筹划，也会影响我国税收制度的发展。在当前市场经济不断飞速发展各项制度不断完善的基础上，我国中小企业的发展也遇到了前所未有的机遇，但同时也遇到不小的挑战。中小企业要将税收管理并入企业财务管理战略之中，要花费足够的精力进行税收筹划。从中小企业税收筹划开展的角度来看，相应的税收筹划业务发展还比较缓慢，存在许多问题和不足。同时我们也可以看到我国税收制度与国际将逐步接轨，税法体系也将得到完善，社会经济的发展为中小企业税收筹划提供了越来越好的外部环境，我们坚信随着我国财务会计标准的不断提高，财务制度体系不断完善和中小企业纳税筹划意识的逐步提高，税收筹划将会逐步被越来越多的中小企业认可和采纳，中小企业税收筹划将具有广阔的发展前景。