民办高校成本核算存在的问题及对策研究

黄丽丹 山西应用科技学院

引言

民办高校是我国教育事业的关键主体，其在国家现代教育理念、教学方针的指引下，积极开展教学及科研工作，实现高素质人才的有效培养。在民办高校经营管理中，成本核算是极为重要的管理内容，科学开展民办高校成本核算工作，不仅能实现民办高校教育资金、教学资源的有效配置，而且能辅助教学科研工作开展，提升民办高校教育的实效性。但现实情况是，目前我国民办高校尚未建立统一的教育成本核算体系和方法，这与相关政策条文不完善、高校会计制度不合理、成本核算理论方法应用不当有较大关系。教育改革纵深化发展背景下，有必要积极创新民办高校成本核算方法，提升成本核算质量，以此来为民办高校的经营管理奠定良好基础。

一、民办高校成本核算构成

（一）教育支出

教育支出是民办高校教育成本的关键组成部分，其包含在具体教学及相关辅助活动中的支出[1]。分析可知，民办高校教育支出大致可分为五个部分，一是教学支出，这部分成本支出体现在学生培养的教学活动当中，包含教学人员工资、教学水电费、试验费、教学固定资产折旧维修费等。二是学校行政管理部门的支出费用，大部分民办高校的行政管理部门不仅包含人事处、财务处，而且涉及学生处、教务处，所支出成本多为行政办公室购置固定资产及固定资产折旧、修缮等。三是民办高校还包含一定的离退休人员，对于这部分人员的支出仍然由学校负责，在成本核算中，需要从收入中进行扣减。四是学校的后期管理费用，这部分费用主要存在于部分社会化或未社会化后勤服务的民办高校，后期服务中所支出的费用由学校承担，需要纳入教育成本当中。五是学校学生事务支出，如校内奖学金等。

（二）科研支出

民办高校在开展教学活动的基础上会进行一定的科研活动，一般认为，学校的教学活动、科研活动是相互促进、交叉进行的，除教学活动外，民办高校的科研活动也会产生一定的费用，在民办高校教育成本核算中，应重视这部分科研支出的有效计算。要注意的是，民办高校的科研项目大致可分为两种类型，一是学校内部科研项目，其成本费用支出应该由学校承担，二是民办高校科研项目是向外单位或上级申请的，其科研经费来源于外单位时，则科研支出应部分计入学校的成本支出。

（三）经营支出

民办高校本身还具有一定的盈利目的，这与学校的教育服务无关。在现代化管理理念下，民办高校多按照《高等学校会计制度》的规定实施财务管理，在该管理制度下，民办高校具有独立核算、自负盈利的财务管理特征。出于学校经营效益、经营稳定性控制需要，学校会从事部分与教育有关的经济活动，这些活动的成本是民办高校教育成本的重要组成，在成本核算中应加以控制。

（四）其他支出

民办高校成本核算中还存在其他方面的支出，这些支出都是民办高校成本核算的重要内容。结合实际可知，民办高校其他支出包括：其一，民办高校在积极开展本校教育的基础上，会建立相关的附属中小学，附属医院等，这些附属机构的基础建设、设备引入均需要一定的补助性支出，这部分支出虽然与教育教学无关，但是其仍然在民办高校成本中占较高比例，需在教学中加以控制和管理。其二，民办高校成本核算中存在一定的结转自筹基建支出，应将这部分支出列入学校成本核算范畴当中，以此来提升学校成本核算的全面性、准确性[2]。

二、民办高校成本核算存在的问题

（一）受会计环境和制度影响较大

民办高校成本核算工作本身具有较强的专业性、综合性和复杂性，对此，在成本核算初期阶段，管理者需要创建良好的成本核算环境，并且通过健全的制度来指导本校成本核算工作的开展。目前，民办高校成本核算存在会计环境较差的问题，即民办高校虽然具有盈利的目的，但是教学质量是民办高校盈利的基础，在此关系下，民办高校将更多的精力放在了教学质量管理上，对于成本核算工作的重视程度不够，即民办高校内有较多职工认为成本核算是学校财务会计部门的工作，很少会参与到成本核算工作当中。另外，在《高等学校会计制度》下，民办高校多通过收付实现制的方式开展自身的成本核算工作，这种管理方式以资金是否收付作为成本是否支出的基础，难以反映民办学校真实的收入、费用和成本。在管理过程中，高校未能结合相关制度的要求，延伸出符合本校成本核算需要的管理制度，这使得民办高校的成本核算处于无序状态，降低了成本核算的规范程度[3]。

（二）计量理论与技术限制明显

民办高校成本核算本身是一项计量工作，其需要先进、科学的成本计量理论作为支撑，这样在这些理论的支撑下，民办高校财务会计管理人员能较为准确地判断成本核算对象，掌握成本核算内容。但现实情况是，在民办高校成本核算中，学校缺乏成熟、完善的成本计量理论，尤其是在学生培养成本计量中，相关的理论系统不完善，部分技术性问题未得到完全解决，这使得对于学生培养中公共费用分摊的考虑不足，且对于培养成本计算期间、项目多元等问题的分析不足，降低了成本计量与核算的准确程度。另外，在民办高校成本核算计量技术层面，民办高校大多是通过经验计量的方式进行成本核算，这种成本核算方式较为单一，难以满足新时期的成本核算需要。与此同时，在成本核算技术支撑层面，民办高校财务会计管理人员仍然会采用人工方式完成成本核算，对于信息技术的融合应用较少，这降低了成本核算的效率和质量。

（三）成本核算基础约束较大

民办高校成本核算工作的开展还需要强有力的基础作为保证，其中，人才基础是民办高校成本核算取得成功的关键，即民办高校成本核算需要具有较高专业素养的财务管理人员作为支撑，然而在实际管理中，民办高校的部分财务管理人员专业知识老旧，在新时期，财务人员未能及时有效地更新自身的财务管理理念和成本核算认知，这使得成本核算中存在财务人员专业素养不足，难以满足现实核算需要的问题。同时在民办高校成本核算中，财务人员需要加强与其他部门的联系，通过快速、准确的沟通来完善成本核算的基础信息，然而在实践中，民办高校财务管理部门与其他业务部门的联系较少，受此影响，学校在成本核算中经常会出现财务基础数据不全、数据不准确等问题，降低了成本核算的准确性。

（四）成本核算缺乏监督管理

加强监督管理是民办高校成本核算管理的现实需要，这是由于在高质量监管措施的支撑下，民办高校成本核算的效率、准确性均会得到极大的提升[4]。现阶段，在成本核算工作中，民办高校未能有效建立成本核算监督管理体系，这使得对于民办高校成本核算过程的监督管理较少，影响了成本核算工作的标准性、规范性。从民办高校成本核算监督管理过程来看，其需要监督管理的范围较大，监管内容较多，除教育支出、科研支出核算监督外，还需要对民办高校的经营支出和其他支出核算进行有效管理，且在实际监督中，应重视这些成本核算过程的监管，但当前民办高校在成本核算监督中存在对上述因素监督管理不足的问题，且整体的监管深度不够，难以发挥应有的管理效果。此外，在成本核算监督中，民办高校忽视了对监管结果的应用，这使得成本核算中的部分问题难以得到及时的处理，增加了民办高校成本核算管理的风险性，对民办高校的效益增加和长远发展产生了负面影响。

三、民办高校成本核算具体对策

（一）改善高校成本核算环境

创建良好的成本核算环境能助力民办高校成本核算工作的开展，继而从源头上保证民办高校成本核算质量，在优化民办高校资源配置的基础上，降低民办高校的经营成本，提升民办高校的经营效益和质量。一方面，在传统管理模式下，民办高校对于成本核算工作的重视程度不够，阻碍了成本核算工作的开展。在新时期，民办高校管理者首先需要充分认识到成本核算工作的重要性，在学校教学业务开展及财务管理中，积极开展成本核算宣传工作，在此过程中，应通过内部会议、专题学习等方式，系统了解成核算的重要价值，并熟知民办高校成本核算的相关规定，以此来明确成本核算目标，标准，创造良好的成本核算环境。另一方面，《高等学校会计制度》规定了民办高校成本核算工作的方法和具体要求，这些规定要求具有宏观性、指导性的特征，在新时期，民办高校还需要结合自身的教学实际、经营实际，制定系统完善的成本核算制度，通过该制度规范自身的成本核算管理，并且在具体的成本核算业务做好后，民办企业还需要深化权责发生制的融合应用，继而在正确的原则下，实现民办高校收入、支出的有效计算，提升成本核算的效率和质量。

（二）消除计量理论和技术制约

传统管理模式下，民办高校成本核算工作的开展受到了计量理论和技术的限制，这在一定程度上降低了成本核算的效率性，影响了成本核算的准确性。在新时期，民办高校要实现自身在成本核算理论层面的突破，需要重视成本核算理论层面的突破。一是在成本核算初期阶段，民办高校财务管理人员需要正确认识成本核算的计量对象，以教育成本计量为例，财务人员需要按专业、类别、层次进行计算，并科学合理地编制计量单，以此来反映不同专业和部门学生的教育成本。二是在成本核算中，还需要合理确定成本核算的计算期，尽可能地按照学年进行计量，这样不仅能保证民办高校成本计量的连续性，而且能实现成本计量过程与学生教育培养过程的有效衔接。三是在民办高校成本核算理论突破中，还需要实行固定资产折旧，通过固定资产折旧理论的创新，实现学校固定资产的系统管理，为成本核算工作的开展提供良好环境。四是在成本核算理论创新中，还需要系统改革现行的会计科目，如在权责发生制下确定具体的会计科目，为会计成本的准确计算奠定良好基础。

在积极消除成本核算计量理论限制的基础上，民办高校还需要突破成本核算计量方法层面的局限，具体做法是在成本核算中，应重视多种成本核算方法的有效使用。目前，除品种法、分批法、逐步结转分步法外，民办高校在成本核算中还需要重视平行结转分步法、作业成本法和分类法的有效应用，这样在多元管理方法的支撑下，能有效提升民办高校成本核算的专业性、准确性和规范性。

（三）加强成本核算基础管理

民办高校成本核算是一个系统工程，其不仅需要具有较高专业素养的财务管理人员作为支撑，而且需要不断学习，以此来提升成本核算管理的整体质量。新时期，在成本核算基础管理中，民办高校还需要注重以下要点控制：其一，在成本核算初期阶段，民办高校需要引入具有较高专业素养和管理能力的财务人员，并对既有的财务人员实施培训，使其掌握先进的成本核算理念和方法，为成本核算工作的开展奠定良好基础。其二，成本核算需要多个部门之间的沟通与衔接，对此，民办高校需要加强学校财务部门与其他业务部门之间的联系，系统化地开展信息交流，满足新时期成本核算管理的现实需要。其三，民办高校成本核算对于基础数据的依赖较大，在基础保障管理中，还需要重视多种基础性数据的有效分析和应用。如学校实资处应提供各院系的各类资产、实验室占用费以及公用资产分摊数，而计财处根据各职能部门、院系提供的基础数据，综合其他数据，计算学校和院系两级学生生均培养成本。另外，后期部门也应计算各院系直接使用的水电费和公用水电费分摊数等。为成本核算工作的开展提供充足的数据支撑。其四，在成本核算基础管理中，还需要深化信息技术的融合应用，以此提升民办高校成本核算的效率和质量。

（四）实施成本核算监督管理

要进一步提升成本核算的效率和质量，民办高校还需要积极开展成本核算过程的监督管理。一方面，民办高校需要建立系统完善的成本核算监督管理体系，实现成本核算过程监管工作的有效约束。另一方面，在成本核算监督管理中，需重视成本核算各要素内容的监督管理，通过对教育支出、科研支出、经营支出等内容的核算监督，保证成本核算监督的全面性。此外，民办高校需要深化成本核算监督结果应用，有效解决企业成本核算问题，消除成本核算风险，提升成本核算的综合效益。

结语

规范化开展成本核算工作，能实现民办高校教育资金、资源的最优配置，降低民办高校教育成本，创造良好的教学效果。民办高校财务人员只有深刻认识到成本核算的重要性，结合学校经营实际和教学现状，系统化地创新成本核算方法，这样才能提升成本核算的整体质量，有效控制学习的交易成本。教育改革背景下，民办高校创新使用成本核算方法，首先需要改善本校的成本核算环境，在具体的成本核算业务中消除计量理论和技术限制，并在加强基础管理的基础上，实施成本核算过程的监督管理，这样才能充分发挥成本核算的职能，协调民办高校教育成本与教育质量关系，继而推动民办高校的可持续发展。