财税信息化下的企业财税风险管理与内部控制探讨

李茹 四川省国有资产投资管理有限责任公司

引言

财税信息化背景的形成使得企业运营管理的税务监督稽查环境更为高效，面临的潜在税务风险因素也趋于高位。在这种环境下，企业要想科学有效地控制税务风险，就必须结合内部控制理论的相关内容对税务风险的管理思路、管理方法进行优化。

一、财税信息化背景、财税风险及内部控制简述

我国财税信息化背景的形成主要起源于大数据、云计算与税务业务的融合。党的十八大以后，国家持续推进了“营改增”等一系列税制改革，对增值税进行强化管理，打通增值税抵扣链条，制定了一系列的深化增值税改革政策。结合前期的各种财税优惠政策，税务机构面临的税务管理工作难度空前，因此推广应用税收管理信息系统工程势在必行。随着金税三期的上线应用，金税四期预计在2022年年底正式上线运行，税收管理信息系统工程的推广应用让税务机构的税收征管效率呈几何倍增。至此，我国的财税信息化构架基本形成。财税信息化在带给企业规范、便捷纳税环境的同时，也因其强大的风险评估能力使得企业面临的财税风险因素呈上升趋势。

财税风险主要是指企业为了实现减少税额或延长税款缴纳时间等目的，因对财税政策法规掌握不全面等因素使得其在交易、财税遵从、业务操作等方面出现了遭受经济损失的可能性。财税风险属于非系统性风险，在实践中可以采取一定的措施和方法加以控制和规避。

内部控制主要是指企业为了确保资产的安全完整性、保障财务数据信息的真实准确性以及运营管理的合法合规性和效率性等目标而制定和实施的一系列管控流程、措施和方法。

二、研究财税信息化背景下企业财税风险管理与内部控制适用的理论基础

研究财税信息化背景下，企业财税风险管理与内部控制主要适用两个理论基础：一是风险管理理论。该理论作为一门研究风险发生规律以及控制技术的管理科学，主要是针对风险因素严格按照识别、估计、评价、应对以及监控流程对其进行科学防控，降低其发生概率及减少其破坏性，企业在运营管理过程中的财税风险属于其所面临的众多风险之一，也是较为重要的经营风险因素，只有严格按照风险管理理论的相关内容对其进行科学有效的管控，才能大幅降低财务风险发生的概率，为企业创造一个稳定的运营发展环境；二是内部控制理论。风险与内部控制体系的风险评估要素是高度关联的，内部控制是风险管理的基础和前提，企业在财税信息化背景下研究财税风险的管理，必须以内部控制的要素为前提和基础，才能确保财务风险管理措施的有效性。

三、财税信息化背景下企业面临的主要财税风险分析

财税信息化背景的形成基本上是以大数据、信息共享以及云计算等新型高效的计算机网络技术为基础，因此以其为基础所形成的财税信息化管理体系具有较强的数据信息收集分析能力，可以大幅提升企业的财税业务效率。与此同时，由于企业纳税环境发生了重大变化，企业之前的财税管理方法以及控制机制可能会出现不适应性，由此导致企业出现了各种财税风险。现对主要财税风险分析如下：

一是更加显性化的交易风险。交易风险主要是指企业在涉税相关经济活动中可能存在的风险。在财税信息化环境下，企业的销项税发票与进项税发票的行业相关性、比率相关性、同一法人和经营地质的相关性等数据信息都可以利用大数据技术和信息共享技术进行实时收集和比对分析，在此情况下，企业所有交易行为所开具的销项税发票以及取得的进项税发票都被纳入了税务管理机构的财税信息化监控系统内，一旦企业存在虚开增值税销项发票或者取得不合规的增值税进项发票，这些风险因素十分容易被筛选出来而产生较高的财税风险和经济损失。

二是财税法规遵从风险。财税遵从风险主要是指企业的财税工作人员因对财税相关政策不了解、为满足个人利益需求以及工作疏忽等而在进行业务处理时没有遵从国家的财税法规政策给企业所带来的风险。在财税信息化背景下，企业的财税法规遵从风险之所以较高，主要是因为该环境中，发票的来源可依据发票号码进行识别，发票开具的内容主要由统一规范的商品编码和单位编码控制，而产品的单价、开票金额等本身就是标准化的数字信息，税务机构可以利用大数据技术以及信息共享技术轻松筛选出某一单位的收入、成本、增值额、库存存量等涉税相关基础数据，进而利用税务风险筛选模型快速判定企业是否存在未足额、准确计算并上缴相关税费、滥用税收优惠政策以及不合理税收筹划策略等违反财税法规政策的问题，从而使得企业面临的财税法规遵从风险因素有所上升。

三是涉税业务的操作风险。党的十八大以后，税制改革的持续推进，包括“营改增”的全面推广、深化增值税改革的一系列政策的颁布实施、每年根据经济环境及货币政策对财税优惠政策的调整等，使得财税管理人员要全面掌握财税政策法规的每项细则十分困难。这使企业在进行涉税业务处理时较容易出现不同类型、不同等级的操作风险，操作风险最终会体现在企业多缴或者少缴税费、业务处理不符合财税法规规定、发票管理以及税收筹划策略与财税法规不适应等形式上。

四是财务会计风险。在财税信息化环境下，企业较低的财税风险水平主要是建立在健全完善的财务会计管控机制基础之上，只有企业的财务数据真实准确，那么在此基础上所计算的增值税、企业所得税等才会较为准确，不存在多缴税款产生直接经济损失、少缴税款面临税务机关稽查等风险。从这个角度来说，财务会计管理体系是否健全完善也是企业在财税信息化背景下面临的主要财税风险因素之一。

四、财税信息化背景下企业财税风险的主要成因分析

如上文所述，在财税信息化背景下企业之所以会面临更多的财税风险因素，究其根本原因主要有以下几方面：一是在财税信息化背景下企业的财税风险防范意识并未随新背景的形成而提高。即在财税信息化背景下，企业面临的税务监管技术更为先进，因此原本的财税管控方法和手段已经无法适应新的更为严格的监管环境，企业财税管理人员没有随着监管环境的变化而提高财税风险防范意识，从而使得企业更容易发生各种财税风险；二是对财税政策的执行不准确也是造成财税风险发生的主要原因。财税管理人员是国家各项财税政策法规的具体操作执行者，在实务中财税管理人员若不能及时掌握财税政策的变化，那么在实际执行过程中就会出现错误使用税收优惠政策、错误使用税率而未足额计提税金、不能严格按照规定进行税额抵扣、没有完成规定时期内的税款缴纳等执行财税政策不准确的行为，由此给企业带来相应的财税风险。近年来随着经济业务交易模式的不断创新，新型业务适用的税务政策如何及时准确把握执行，也成为财税风险频发的主要原因；三是内部会计处理不当。财务会计核算结果最终会决定企业的应税基数，而财务会计核算主要包括企业的采购与销售行为、资金的筹集与调配行为、薪资发放、销项与进项税的确认与抵扣等内容，这些内容都属于企业的涉税业务范畴。财务人员在进行财务会计核算过程中，无论是受何种因素干扰而使得内部会计处理不恰当，都会使得企业产生各种财税风险；四是内部控制体系的不完善。健全完善的内部控制体系可以从业务端对各种经济行为进行规范，从而确保进入财务核算的各项基础数据是真实准确的，进而可以在事前实现对财税风险的防范，但是在实际工作中，部分企业的内部控制体系不够健全，从而无法对企业的所有业务形成有效、规范的管控，不利于企业财税风险的防控。

五、财税信息化背景下企业强化财税风险管理与内部控制的对策

（一）依托大数据技术和信息共享技术，优化企业的财税风险管理与内部控制环境

税务机关之所以能够快速锁定企业在运营管理过程中存在各种财税风险，究其根本原因就在于其将财税监督与大数据、信息共享以及云计算等先进的信息化技术进行了融合，因此企业要想在财税信息化环境下实现对财税风险的有效管控，依托大数据技术和信息共享技术建立内部的财税风险管理与内部控制信息化平台，实现对财税风险的事前防范十分必要。结合企业实际梳理并形成财税风险清单，设计相应的财税风险识别指标并将其植入信息化平台，形成财税风险的事前预警机制，然后将内部控制的审批、控制方法和措施等与信息化平台的相关流程进行结合，在企业内部形成一个良好的且信息化程度比较高的财税风险管理与内部控制环境。

（二）梳理关键的财税风险点，严格按照风险管控流程对其进行分析与评估

结合企业在财税信息化环境下财税风险的主要表现形式以及成因分析可以看到，企业在财税信息化环境下，关键的财税风险点按照不同税种主要可划分为以下两大类：一类是增值税相关的关键财税风险点。主要有企业开具或取得增值税专项发票的真实合法性、增值税抵扣金额的计算是否正确、是否存在多缴或者少缴增值税；另一类是企业所得税相关的关键财税风险点。主要有收入多记或者少计的风险、成本虚增的风险、资产折旧摊销方法不符合税务部门要求的风险。在准确梳理出企业面临的关键财税风险点之后，综合采用流程图法、报表分析法等对其进行识别和衡量，并结合企业的实际情况分别采用财税风险转移、财税风险承担、财税风险降低和利用等对策来对其进行控制，从而大幅降低其对企业持续稳定运营的破坏性。

（三）结合内部控制活动来强化企业的财税风险管理力度

内部控制活动涉及企业具体的财务管理内容，主要与财务会计核算、税收政策法规遵从度、财税筹划策略的规划设计等内容有关，具体来说，可从以下角度结合内部控制活动来强化财税风险管理力度：

一是强化财务会计核算工作。强化财务会计核算工作具体可从两个层次来采取措施：一方面是对财务会计核算工作进行细化，即适用不同税率的收入业务在进行财务核算时应当分别核算，防止出现因无法准确区分不同税率的收入而从高适用税率，增加企业税费支出的风险；另一方面则是要通过强化财务会计核算来确保企业收入、成本等财务数据信息的真实性和准确性，从而在防止被大数据分析技术发现企业存在虚假财务信息而产生风险的同时，也可以为增值税以及企业所得税的及时准确缴纳提供保障，降低涉税风险。

二是增强财税风险防范意识，提高涉税文件的执行力。良好的财务风险防范意识是提高企业财税管理人员对涉税文件的执行力度的主要条件，同时也是改善企业财税政策法规遵从度的主要途径，实际工作企业的管理人员在开展各项具体经济业务时，应当首选以财务风险防控为导向，在财税风险可控可承受的范围内进行投资、筹资以及资金运营等活动，同时要严格遵循国家及地方制定的各项具体财税政策法规以及制度等，做好与税务部门的沟通工作，在提升企业纳税信誉的同时，合理规避在财税信息化背景下被放大的财税遵从风险。

三是提高财税筹划策略的适应性。在“营改增”以及深化增值税改革政策实施之后，随着财税信息化背景的形成，多数企业之前的财税筹划策略已经与新的税务管理环境、税收优惠政策等出现了明显的不适应性，此时企业应当结合自身行业特点、新税率及新的税收优惠政策及时对之前的财税筹划策略进行调整和优化，在财税风险最低与税负水平最低之间进行科学平衡，从而有效提高财税筹划策略与财税信息化环境的适应程度。

（四）提升财税管理人员的业务素质及其绩效考评强度

在实践中国家及地方各项财税政策最终都需要企业中的财税管理人员来执行，因此其业务素质水平以及企业对其管控水平直接关系着企业最终面临的财税风险高低。在实务中建议企业从如下两个维度来做好财税人员的管控工作：一方面是定期或不定期对财税管理人员进行业务培训，促使其及时了解和掌握国家的相关财税政策并在业务处理中严格遵从，熟悉政策法规、提升业务技能，从而实现对财税风险的控制；另一方面则是完善对财税管理人员的绩效考评机制，通过制定与财税政策法规遵从度、财税筹划策略的节税效果、涉税业务管理水平等关键绩效考评指标并严格执行等途径，以强化对财税管理人员的激励约束作用，进而实现对财税风险的有效管控。

结语

本文以财税信息化为主要背景，以企业的财税风险为研究对象，围绕风险管理理论以及内部控制理论，对企业在财税信息化背景下面临的财税风险及其成因进行了具体分析，并在此基础上从多角度提出了企业财税风险管理与内部控制对策，主旨在于为企业在新的信息化环境下强化财税风险管控提供有益参考。