数字经济背景下我国税收制度内在逻辑研究

范晓慧

摘 要：现阶段，我国经济高质量发展的重要引擎是数字经济，如何在数字经济背景下建立一套税收制度体系具有重大的理论意义和现实意义。由于新中国成立以来我国税收制度研究随着税收制度发展演变在不同时期呈现出不同特征，因此，本文拟从税收制度体系的发展演变角度出发阐述其内在逻辑。

关键词：税收制度；内在逻辑；发展演变

中图分类号：F23     文献标识码：A      doi：10.19311/j.cnki.16723198.2023.04.061

0 引言

2020年9月，联合国发布了《2019年数字经济报告》，该报告指出：现阶段世界GDP总值的4.5%～15.5%是有数字经济带来的；2019年，《中国互联网发展报告2019》蓝皮书公布了中国数字经济的规模为31.3万亿元，同时该报告还指出数字经济占中国GDP的比重约为34.8%。值得关注的是，数字经济的快速发展给人类的生产生活方式带来了很大的改变，同时也对现有的各种制度带来了巨大的冲击和挑战，当然也包括税收制度。如何在税收领域更好地利用数字经济是现阶段的一大任务。

1 税收制度改革发展过程

新中国成立以来的税收制度经过多次变革，可以划分为以下几个发展阶段：

第一个阶段是改革开放前（1949-1978年）：1949年新中国成立后，国家开始建立新的税收制度，在该阶段由于国家实行计划经济，对税收进行统一管理，使得税收没有被过多的重视。

第二个阶段是经济转轨时期（1978-1993年）：在该阶段随着我国经济的不断发展以及经济改革的不断深入，政府开始全面对税制改革进行探索，由此我国初步建成了一套新的税收制度体系。该制度体系以货物和劳务税、所得税为主体，以财产税和其他税为辅，能够充分适应有计划的商品经济“内外有别、城乡不同”的要求。

第三个阶段是税制改革的兴起时期（1994—2000年）：在这个阶段中我国开始实行以流转税和所得税为主体的税收制度体系，其中流转税包括增值税、营业税和消费税，所得税包括企业所得税和个人所得税。

第四个阶段是税制改革深化期（2001—2012年）：在这一阶段我国开始采用渐进式的方式稳步推进税收制度改革。这一时期税收制度改革以“简税制、宽税基、低税率、严征管”的原则，主要对税收制度进行结构性调整。

第五个阶段是税制改革的新征程（2013年至今）：由于在这一阶段我国开始逐步建立现代化的国家治理体系，为了与这一目标相匹配，我国开始建立现代化的税制体系。

2 新中国成立以来我国税收制度研究发展过程

税收制度研究随着税收制度发展在不同时期会有不同的表现特征，以上述五个税收发展阶段为时间节点，本人在知网、百度学术等期刊网站上进行论文检索，归结起来有以下几点。

2.1 1949—1978年

关于税收制度的研究主要集中在“税收制度”“税法”“财政管理”等方面。方成平（1958）谈到了原有工商税制不能适应于新的经济形势的主要表现以及新的税制改革采取的主要措施，并指出税制改革要分步进行。殷小平（1959）指出了漏税、欠税这种现象出现的原因，并针对这种现象提出了在纳税检查中应该注意的事项。

2.2 1978—1993年

关于税收制度的研究主要集中在“税收制度”“税种”“税制改革”“纳税人”等方面。杨昌君（1990）主要介绍了选择主体税种需要考虑的若干因素以及个人所得税、企业所得税和增值税可以作为主体税种的可能性。奚亚宏（1992）主要描述了税务机关对纳税人确定存在的问题，并指出应该通过完善《税收征收管理法》来准确确定纳税人。李万甫（1993）在其文章中探索了税收分配的内在规律，并指出税收分配关系需要不断协调，这是建立税收学科体系的基础。胡中流（1993）主要介绍了在税收上有哪些属于国际惯例。

2.3 1994—2000年

关于税收制度的研究主要集中在“税收制度”“税种”“税务会计”“财税改革”“WTO”“地方税”“中央税”等方面。袁道东（1994）指出为了保证社会公共需要，中国在实行分税制财政体制的过程中应该合理确定支出范围，应该把企业产权关系理顺。另外，为了加强国有资产管理，中国应该把理财领域拓宽，同时还应该加强宏观调控。李升堂（1995）指出为了实现财税体制改革的目标，政府需要把现行税收制度由地方财政包干制逐步向分税制转变。胡世文（1999）在其文章中首先从转轨、变革和完善三个方面介绍了我国的财政、税务体制和会计职能，然后介绍了企业税务会计出现的必要性，最后指出了税务会计在使用中应该注意的问题。邓力平（2000）介绍了中国加入WTO后，我国现行税制面临的挑战和机遇以及改革的方向。

2.4 2001—2012年

關于税收制度的研究主要集中在“税收制度”“农业税收”“电子商务税收”“房地产税”“环境税”“绿色税收”等方面。尹音频（2002）从财务静态、财务动态两个方面分析了电子商务不同于传统商务模式，并探讨了电子商务的税制框架。周平（2004）认为，我国在加入WTO以后，对经济形势的发展提出了新的要求。由于现阶段全球经济呈现一体化发展趋势，我国在社会主义市场经济建设大背景下，应分阶段、分步骤的建立农村和城市统一的税收制度，应不断地根据形势需要对经济结构进行战略性调整。吴翀（2008）在其文章中对我国现行税制中有关绿色税收的情况进行了概述，并由此提出了构建绿色税收体系的想法。王金霞（2012）在文章中介绍了环境税制建设的目标、节奏及内容。

2.5 2013—2021年

关于税收制度的研究主要集中在“双循环”“营改增”“中小企业”“房地产税”“国际旅游島”“自由贸易区（港）”“减税降费”“营商环境”“数字经济”“国家治理”“地方税体系建设”等方面。耿松涛（2015）在其文章中指出海南只有不断完善其传统业态税源管理政策，不断调整其现行的税收结构，不断培育其税收营商环境才能实现海南国际旅游岛建设。同时为了了解税收新的发展方向，海南省应该大力旅游新业态。李彩霞（2016）在文章中首先介绍了中小企业的发展现状，然后对制约中小企业发展的因素进行了分析，最后针对中小企业的发展趋势给出了相对应的税收制度环境优化建议。黄玉林，周志波（2017）为了分析我国房地产税收制度体系，比较研究了日本和印尼的房地产税收制度，并从改革背景、税制演进、现时窘境三个方面分析了我国房地产税收制度改革内容。葛玉御（2017）指出我国政府可以通过“放管服”改革来改善营商环境，可以通过优化纳税服务来深化税收治理。徐会超（2018）在其文章中对绿色税收制度的概念进行了阐述，并指出了完善的必要性，紧接着又对我国现行绿色税收制度的发展状况进行了分析，最后提出了相对应的对策建议。李华（2019）在其文章中指出我国要想实现高质量发展目标，应进一步转变减税降费的模式，比如可以结合我国税收制度结构特点实行以税率和税额式减免为主的减税政策，同时应充分考虑征管水平对实际税费负担的影响。另外，为了提高企业的满足感和获得感，国家可以实行降低实际税费率以及税费制度联动改革的措施。冯俏彬（2020）在其文章中通过对比先进经济体的税收制度，为海南自由贸易港的税收制度提供了经验借鉴。刘磊（2020）指出海南自由贸易港税收制度改革重点分为三个阶段：第一阶段为了促进经济高质量发展，海南省应把握好实质性运营规则；第二个阶段为了处理好货物流通问题，海南省要把握好销售税的内容；第三个阶段为了建立与数字经济相适应的税收制度，海南省要把握好生产要素充分流动情况。

3 世界税制改革发展演变趋势

从2016年开始，OECD（2016—2020）每年都会发布其成员国和特定伙伴国的税制改革报告或税收政策变更说明来分析税制改革的主要特征及发展趋势。该报告或说明主要介绍了各国税收制度变革的经济背景，各国宏观税负的变化情况，各国主要改革的税种以及税制结构。罗秦（2020）在其文章中对OECD的报告进行了评析，他指出目前税制改革动态呈现三个新特征：一是鉴于全球经济发展形势，各国的经济发展呈现不均衡现象，税收制度改革需要稳步推进；二是对于主要税种的改革要做到稳中有变；三是由于数字经济的影响，税收制度出现新的问题。燕晓春（2020）等在其文章中重新评析了OECD发布的最新报告，总结了主要税种的改革方向。

综上所述，为了适应经济的发展，不同时期税收制度改革重点各不相同。因此，国内外关于税收制度改革的研究随着不同时期税收制度改革重点的不同也会有所不同。现阶段，我国经济高质量发展需要数字经济的支持，如何利用数字经济推动经济高质量发展就成了税收制度改革的重点。

参考文献

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