行政事业单位资产清查专项审计问题探究

杨艺 云南省公路路政管理总队

引言

行政事业单位是具有一定社会公益性质的机构，其多数的经济来源都来自财政部门的拨款，所有的资产都归属国家。对于交通运输部门而言，随着近几年交通运输事业的高速发展，资产的规模也逐步扩大，通过开展国有资产清查专项审计，及时揭露和发现国有资产闲置损失浪费以及重大违法违规问题，促进资产管理和预算管理的有效衔接，维护国有资产安全完整、合理配置和高效利用。

一、开展资产清查专项审计内涵主旨

为能够提高行政事业单位的资金利用率，避免国有资产贬值与丢失，财政部印发了《行政事业单位资产清查核实管理办法》，要求各级行政事业单位对相关经济行为以及运营资产进行专项检查，其检查的主要内容包括财务清理、财产清查、各项资产损益以及资金挂账等，所生成的报告需要如实地反映出当前行政事业单位的资产使用情况，保证其合理配置和高效利用。在检查过程中被检查责任主体可以依照工作的实际需求，自行组织审计组织或者委托第三方完成相关审计任务[1]。

二、单位实施资产清查专项审计的必要性

我国行政事业单位的主要经济来源需要依赖于财政拨款，而所形成的资产不仅是单位运营过程中的物质保障，更是保证其执政能力的基础，加强行政事业单位国有资产清理专项审计，是审计部门聚焦主业，履行审计监督的重要抓手，是对各单位自行进行资产清查结果的鉴证和损益认定。是贯彻落实中央重大决策部署和党的二十大精神的重要因素。其能够依照我国相关财税制度，提高公共财政的执行能力，有利于完善我国国有资产的监管机制，减少行政事业单位在日常工作中的不必要支出。是遵循勤俭执政原则，聚焦重大风险防范开展审计监督的重要体现。在新发展格局中，新发展形势下，对行政事业单位的国有资产进行专项审计显得尤为重要[2]。

三、行政事业单位资产专项审计工作所存在的风险

（一）对资产清查专项审计工作的认识不足

在既往工作中，部分行政事业单位在资产清查专项审计工作存在意识薄弱的情况，没有对国有资产认真核实和管理，存在监督管理职责落实不到位，开展资产专项审计不充分的情况。一是资产管理方面存在的问题仅在财政财务收支审计、经济责任审计等其他审计中简单描述，没有对单位的资产进行全面客观的评价。二是资产清查仅在单位进行重大改革或者改制，遭受重大自然灾害等不可抗力造成资产严重损失，会计信息严重失真或者国有资产出现重大流失，会计政策发生重大变更，涉及资产核算方法发生重要变化或上级部门要求时才开展，平时甚少进行，很容易造成资产的丢失或者损坏，而会计人员也没有如实地记录，最终会导致资产管理不到位。三是清查审计完毕的相关内容没有经过专业的审核，直接录入到了相关管理系统，厘不清责任，分不清职责。四是未能够做好前期的调研工作，只是将既有的行政事业单位资产清查模板，作为清查计划的框架进行套用，导致资产清查专项审计工作的可行性以及可信度大打折扣，且容易造成清查项目的疏漏，最终形成的相关报告也会存在偏差[3]。

（二）管理制度存在问题，管理方式较为混乱

根据我国财政部门出具的相关规定，事业单位对外投资收益以及利用国有资产出租、出借和担保等取得的收入应当纳入单位预算，统一核算，统一管理，而有的地方政策把事业单位视同行政单位管理，要求事业单位取得的国有资产出租收入实行“收支两条线”管理。导致许多事业单位收到租金收入时出现两种处理方式，给资产专项审计问题界定带来不确定性。除此之外，对于公路部门而言所涉及的资产清查项目较多，而往往需要组织内部的多个部门人员开展资产清查工作，而如果没有建立统一明确的认定标准，则有可能导致不同人员对于同一事项出现不同的认定和理解，与清查方案反复核对，会进一步造成了工作质量的下降。

（三）资产闲置造成国有资产损失浪费

在经济运行下行情况下，相关单位应该加大对闲置国有资产盘活行为的重视力度，其不仅能够有效降低单位运营成本，还可以节省开支，提高资产利用率。经资产清查专项审计发现，近年来，公路部门由于机构改革、职能变化、经济发展、站所建设、机构搬迁等，留下大量闲置资产，且普遍存在底数不清、权证不齐、无人管理等情况。造成大量应急设备堆放地、苗圃用地、拌合场用地、料场用地、办公用地、生产性用房、机械设备等闲置资产。如何盘活闲置资产，是公路部门当前在资产管理方面面临的首要问题。

（四）历史原因形成外单位无偿占用国有资产

行政事业单位国有资产应当用于保障事业发展、提供公共服务，行政事业单位不得将国有资产无偿出借给企业、个人及其他组织等。但是通过对既往工作的调研发现，部分行政事业单位的关联部门，一直在无偿使用行政事业单位国有资产。如个别企业，因与行政事业单位曾经是同一单位且在同一栋大楼办公，改企后一直未搬出去，继续使用原单位的办公楼。还有部分行政事业单位在改革以后，第三产业已经开始了独立经营，但仍存在使用行政事业单位资产的情况，这也使得资产的管理难度变大，无偿使用现象仍有发生。

（五）资产管理不规范，管理基础薄弱

各级资产管理部门针对资产管理，配套形成了资产管理制度体系，但有些经办人员，不认真学习资产管理的各种规章制度，导致资产管理出现偏差。在实际工作过程中，也会受到内部和外部因素的双重影响，出现一些不确定因素，有可能耽误工作进度。一是资产入账不及时，出现账实不符。二是因权属不清，对已交付使用的建设项目，不办理入账手续，如公路管理部门建在公路沿线的超限检测站、应急物资储备库、战备库、机化站等，因土地是公路用地，办不了所有权证，就一直不办理资产入账手续。三是对已交付使用，但未办理竣工财务决算的建设项目，没有依照国家相关制度进行资产价值的确认。四是未按资产出租程序进行审批，出现未批行租情况。五是未定期或者不定期对资产进行盘点、对账。六是未对盘盈盘亏的资产，按照财务、会计和资产管理制度有关规定处理，做到账实相符和账账相符。七是对行政事业性国有资产进行转让、拍卖、置换、对外投资等，未按照国家有关规定进行资产评估。八是对一些长期往来来账不进行清理，导致长期挂账。九是审计人员和被审计的单位之间可能会存在信息不一致的情况，在审查的过程中被审计单位需要递交相关审查资料，而其则站在了有利的一方，很容易出现信息虚假，误导审计人员等问题，其与信息化引入程度不高也有较大的关联性。

四、资产清查专项审计存在问题的防控

（一）强化监督，全面审计

一是围绕资产管理存在的难点和热点，定期不定期开展专项审计，结合财政财务审计、经济责任审计、资源环境审计等，以“一盘棋”加强国有资产、资源的源头监督和全链条管控，增强审计整体性、系统性。通过资产盘点、搭建信息化监管平台、远程监控、重点领域专项治理等手段，明晰资产所有权、管理权、使用权等，让管理更精细、监督更高效。资产清查核实要常抓细抓，着力促进资产规范管理，提高资产使用效益。二是审计机构应改变既有信息资料收集的方式，与被清查单位建立规范化的合同内容，其中要明确好双方的义务，针对委任的项目内容，结合实际工作需求，加大对于被清查单位实际情况的调研。通过实地考察、结合既有运营资料、利用海量网络信息资源等方式，分析出单位的主要运营业务性质，进行审计计划的合理编制，切忌为节省审计计划步骤与方案编制时间，出现套用其他单位资产清查方案的情况。三是在进行审查以前相关组织便要将底稿模板编制工作纳入准备工作之中，针对审查单位的实际业务性质，结合既往工作经验，进行底稿模板的统一性编制，在设置格式时需要注意要充分体现出各业务之间的衔接关系，突出资产清查的重点内容，明确清查目标，并要保证其真实准确性。实现编制底稿内容能够和实际的审计步骤与流程结合起来，当出现问题以后，组织可以通过底稿内容快速追溯到问题的主体，以便提高风险防控质量[4]。

（二）建章立制，完善制度

结合单位实际，细化资产清查方案，为提高资产清查方案的全面性，也应针对事业单位的运营性质，结合我国相关法规条例，进行专项审查方案的细化，其中要避免计划内容过于流于形式，要保证所有的会计信息能够便于理解，资产被清查单位能够理解此次工作的组织结构、内容以及基础框架。针对资产清查中的重难点进行分析，要将应收款账的清理、清查以及损失认定与预付款项、清理、清查以及损失进行区分，并要进行具体说明，对每一项进行宏观的评定以后，进一步细化内容与标准。根据相关内容的规划与制定，完善资产清查的方式以及认定方法，加强计划的执行控制效率，在其中引入适当的绩效考核机制，以便提高作业人员的工作积极性，在前期要加大对于此次审计工作的培训，其中不仅要保证所有参与人员对于项目审查内容和结构能应知尽知，还要在既定的时间内完成好相关任务，并事先设计好进度控制表，依照总体审查时间，对分项进行时间的合理编排，结合实际进度做好相关记录，当出现问题时，要及时地抽调人手或研讨处理。另外，要加大对细节的把控，针对工作中相关人员的底稿内容完整程度、用词规范性以及格式等进行逐一复核，保存好相关资料，便于出现复议诉讼时，作为参考依据，有效规避审计风险。审计组织应提高对于资产清查终结环节的重视，并要将其纳入审计计划之中，为相关单位出具具备指向性的意见指导作业书，针对资产清查过程中所发现的问题进行如实记录，结合工作经验以及有关单位的实际工作性质进行全面分析，依照内部控制制度，构建相应的管理意见书，其中应包括具体措施以及对于未来的发展建议，保证清查单位日后的内部管理工作更加科学合理[5]。

（三）建立平台，摸清底数

为盘活闲置资产搭建平台，创造环境，达到有效利用闲置资产的目标，确保国有闲置资产不流失，确保资产安全完整。由于交通行业单位资产较多，因此资产清查审计工作量也较大，在资产清查过程中既要清晰掌握资产实际使用情况，明确资产实际使用用途和闲置原因，为盘活闲置资产搭建平台，创造环境，也要避免因内部调拨程序不完善、内部资产管理工作不到位等原因，而导致的清查资产出现此盈彼亏或重复入账等情况，从而造成了审查结果的偏差，因此要注重信息技术的引入，通过物联网、大数据、云计算等技术，将其并入同一系统之中，便于使用的索引，尽可能详细列全明细表内容，如机电设备的厂家、型号以及额定功率等。同时也要注重单位相关运营资料的使用，将其作为资产核对辅助的有力工具，其中包括单位的财务状况、内部控制制度、会计报表等。

（四）沟通协调，解决问题

资产清查审计工作涉及行政事业单位内部各单位、各部门，特别是在下属单位或部门较多、单位或部门之间资产划拨频繁、资产管理人员变动较大、资产管理制度办法不健全的情况下，就更需要资产清查审计参与人员具备较强的综合协调能力和解决问题的专业技术能力，一是要建立及时沟通机制，在资产清查审计过程中，既要建立资产清查审计组内部沟通机制，也要建立资产清查审计组与单位部门的外部沟通机制，保证审计工作的及时有效沟通。二是要具备解决问题的专业能力，特别是资产清查审计负责人，必须对国资产配置、使用、报废、处置、核算等管理规定和要求做到清晰、全面的掌握和理解，才能及时、有效、正确地解决问题；三是所实施的工作，收集的信息内容属于单位的敏感信息，因此在开展相关工作以前，也要建立相应的人员保密机制，并签订具有法律效应的合同，以此来制约和约束资产清查审计行为。

（五）加强学习，规范管理

一是加强工作人员业务能力，依照被审查单位的各业务性质，合理分配组织内部人员，并坚持上岗前培训制度，每一分管项目中设立一名业务能力较强的人员作为主要负责人，不仅要把控单独项目的审计质量，还要做好工作的交接工作，减少差项以及漏项的出现。二是进一步提升工作的严谨程度，依照我国的相关法规进行深入的评估，严禁出现套用和借鉴的情况，保证其客观性，依照实际情况出具相应的经济鉴证证明或者意见书，如果存在证据模糊和认定不清的现象，可以参考单位之前所开展过的资产清查以及评估项目资料。要提高与实际资产的核对力度，做好检查以及计算工作，提高相关鉴定资料的规范化，提高编制人员的业务能力，将理论知识和实践工作有机结合。三是针对既往资产清查复核制度缺失的问题，可以在传统的三级复核制度之上进一步优化资产清查的相关制度，以确保其完整性。如果之前没有良好的制定经验，可以参考我国一些具有代表性的资产清查案例，通过线上和外派学习的方式，将好的工作经验引进来。

结语

综上所述，由于在既往工作中资产清查及审计存在着诸多问题，因此为能够转变政府职能，激活社会资本，则会聘请第三方审计机构介入其中，以保证资产清查审计工作的独立性、公正性以及中立性。而在此过程中，相关单位也要重视此项工作的编排，以实现国有资产的保值与升值为目标，针对审计结果，加强存量资产的盘活量，优化资产管理制度，以此保证单位长久稳定的发展。