商业银行税务筹划思路探究

文/金银凤 （宁波北仑农村商业银行股份有限公司）

经济是肌体，金融是血脉，两者共生共存，商业银行在金融市场中具有特殊地位，是各个领域发展的资金保障者和提供者。税务成本作为商业银行经营成本的重要组成部分，银行根据税收政策规定对涉税事项进行合理筹划和安排，合法合规地控制商业银行税负、降低税务成本，是精细化管理的重要课题之一。现阶段商业银行的税务筹划体系尚未完全成熟，筹划过程中仍存在较多的问题，商业银行需要梳理税务筹划思路，采取有效措施解决税务筹划问题，提高银行税务筹划整体水平。

一、商业银行税务筹划的意义

商业银行税务筹划是在税收政策法规约束下，对内部经营业务进行筹划和安排，是银行财务管理主要内容。税务筹划对商业银行的意义重大，从宏观层面分析，商业银行税务筹划可增加国家财政税收，并且促使银行有序执行国家经济政策，充分发挥对市场经济结构的调解作用。从微观层面分析，商业银行的税务筹划可直接减少经营成本支出，提升银行的整体实力，提高银行利润水平[1]。

二、商业银行税务筹划思路

（一）增值税筹划思路

商业银行对增值税进行筹划需要从销项端和进项端入手，最大限度地降低销项税额，增加进项税额，同时也可在保证成本不变的前提下，适当提高金融产品、服务的价格，以此实现银行利润增加。但是商业银行之间的竞争激烈，通过产品提价方式可能面临客户流失以及存贷款减少风险，商业银行的增值税筹划思路仍需放在销项端和进项端方面。

1.销项端

第一，加大力度创新金融服务，推进中间业务发展。银行的收入来源主要是存贷利差，收入结构相对单一，且在利率市场化影响下，商业银行的存贷利差将进一步收窄，导致银行利润减少。而发展中间业务不仅符合轻资本经营发展规律，同时中间业务收入所支付成本对应的进项税可进行抵扣，因此，提高中间业务收入比例，不但降低整体税负，还有效解决存贷利差收窄的问题。例如，A商业银行某笔贷款业务利息收入1100万元，A商业银行应缴纳增值税1100÷1.06×6%=62.26万元。如果该银行发展中间业务，设中间业务收入手续费1100万元，银行应缴62.26万元销项税，但是中间业务中包含手续费支出项目，手续费支出对应的进项税可以进行抵扣，由此看出，发展中间业务所缴纳的增值税远低于传统贷款服务业务。商业银行中间业务量增加势必会增加可抵扣进项税额，因此，银行需要朝着中间业务方向拓展创新，研发中间业务金融产品并加以推广，以此获得更多的减税效益。

第二，重视同业业务发展，有效调整银行利息结构。财政部、国家税务总局发布《关于金融机构同业往来等增值税政策的补充通知》（财税〔2016〕70号）指出金融同业往来利息收入免征增值税，同业业务的减税效应更大，商业银行应当按照政策指导，并保持自身业务结构合理，在此基础上最大限度地推广同业业务，调整银行的利息收入结构[2]。

第三，划分客户类型，调整定价策略。商业银行面对多个客户群体，不同客户应采用不同的产品服务定价方式，而且增值税专票对各个客户的影响不一致，针对此情况，商业银行需要先收集客户信息并划分，全面考虑不同身份客户的税负情况。一般纳税人客户可以使用增值税进项税专用发票抵扣进项税，进而减少商业银行的产品或服务成本，因此，商业银行在此类客户面前有一定的议价权利，银行可适度提高此类客户的产品或服务价格。

2.进项端

在营改增之后，商业银行税务筹划的主要手段之一是增加进项税抵扣额，进项税实际抵扣额直接影响银行应缴增值税额，因此，商业银行需要重点针对增值税进项端展开筹划，在税法规定范围内应抵尽抵，达到降低银行税负的目的。进项端的税务筹划思路具体如下：

第一，进项税应抵尽抵。商业银行较为特殊，其可抵扣的进项税额较少，一方面银行经营过程中手续费收入、贷款业务利息收入中可抵扣额少，另一方面银行内部资产设备抵扣额有限。商业银行的增值税销项税额远大于进项税额，因此商业银行必须保证经营业务中产生的可抵扣进项税额充分抵扣。同时商业银行在选择供应商和服务商时，应当将开具增值税专票作为核心标准，确保所有进项税抵扣凭证完整有效[3]。

第二，筛选供应商，商业银行在考虑商品或服务的质量、价格之后，应该选择一般纳税人供应商，但是实际情况是小规模纳税人因无法开具增值税专票且议价能力差，其报价低于一般纳税人。商业银行需要对小规模纳税人和一般纳税人的抵税效应进行计算分析，根据临界平衡点选择合适的供应商，报价临界平衡点计算如下：设一般纳税人报价为a，税率13%，小规模纳税人报价为b，税率3%，忽略其他影响因素，a-a÷（1＋13%）×13%=b-b÷（1＋3%）×3%，报价临界点a=1.097b，即小规模纳税供应商报价低于一般纳税供应商的109.7%，则商业银行选择小规模纳税人，反之选择一般纳税人。

第三，业务外包，人工成本在商业银行整体成本中占比较大，而且人工成本无法从销项税中扣除，因此，商业银行可选择业务外包方式对人工成本进行筹划。商业银行可将内部非核心业务和银行不擅长的经济业务外包给专业机构，通过外包业务可获得增值税专用发票，然后完成进项税抵扣。业务外包对商业银行而言既有税收方面的优势，也可以节省人力成本，银行可集中精力发展核心金融业务，提升银行整体实力。

（二）所得税筹划思路

企业所得税是以企业取得的应税收入减去与取得收入有关的合理的支出作为征收对象的一种税。因此，所得税筹划从收入端和支出端着手，收入端用好税收优惠政策，比如配置国债地方债、发放小额农户贷款等；支出端明确可扣除最大临界点、用好时间性差异等。

1.固定资产折旧

基于税法和会计准则要求，商业银行可以选择不同的资产折旧方式筹划所得税。财会制度中关于固定资产折旧年限给出了分类标准，但是仍有弹性空间，价值折旧年限是一个预计经验值，银行的可筹划空间较大。在具体筹划过程中，商业银行应当具体资产具体分析，比如对于折旧年限规定不清晰的固定资产尽可能缩短折旧年限，加速成本回收，将后期成本费用前置，前期会计利润后移。前期折旧额增加，企业所得税扣除金额随之增加，资金时间价值提升。

2.税前扣除

商业银行可充分利用税前扣除政策规定，比如业务招待费用支出和广告、业务宣传费用支出，但是不同费用支出的扣除比例不一致，业务招待费用按照实际发生额60%扣除，扣除上限为银行纳税年度营业收入0.5%，广告宣传费用扣除上限为纳税年度营业收入15%，并可在税前扣除，超过部分可结转至次年扣除。商业银行经营过程中产生的业务招待费用与广告业务宣传费用往往对业务有同样的推动作用，因此，在业务活动推广之前事先谋定业务方案，从业务性质合理定性为广告业务宣传费，进而享受所得税税前扣除规定政策，增加税前扣除额，减少银行税负[4]。

3.其他税收优惠政策

商业银行也可利用其他税收优惠政策筹划企业所得税，比如投资国债、地方债享受利息收入免征所得税政策。因此，商业银行在进行债券投资决策时，应当考虑国债利息收入免税因素，用其他券种经过风险调整的税后收益率与国债收益率进行比较，若国债收益率大于经调整后的其他券种税后收益率，商业银行可加大国债投资力度，既可以减少税负、增加银行利润，也可以有效支持国家经济发展和建设。

三、商业银行税务筹划中存在的问题

（一）税务风险意识不到位

商业银行对税务风险认识不足、意识不到位，在实际经营中，管理层往往存在“重前台营销，轻中后台税控管理”的问题，未将税务管理作为财务管理的重要组成部分。重视税务处罚，忽视纳税金额，导致税务风险控制顾此失彼，税务筹划过程中缺乏体系建设，未能形成长效机制，同时缺少风控措施保证，整体税务风险防控效果不理想。

（二）对税收政策的掌握不够全面

商业银行财税人员对税收政策的掌握有限，个别人员甚至对税收政策理解失误，导致银行的税务筹划空间缩减，减税效应难以发挥。税务筹划期间，财税人员与税务机关沟通不全面，未能就税收政策中的模糊内容向税务专管员或税务专家咨询，导致银行的税务筹划缺少科学性，最终导致该享受的优惠政策未充分享受，不能享受的政策因理解错误引起少交税额，不仅增加滞纳金支出，甚至降低商业银行税务纳税信用等级。

（三）税务管理人员能力有待提升

现阶段商业银行内部税务管理人员能力水平参差不齐，且银行内部人员侧重营销人员的培养，对专业性强的岗位内部未能形成培养长效机制，税务管理人员的工作能力提升主要取决于员工的主动学习能力，鉴于银行员工大部分没有财税相关知识，税务管理岗位人员主要还是靠总行系统的开发，机械化、流程化的操作完成纳税事项，税务筹划效率和质量更是难以保障。因人员能力影响，银行的税务筹划专业性减弱，为税务风险发生留下隐患，同时也可能直接导致银行税务筹划失败，难以达成合法合规节税避税目标。

（四）信息化管理程度不高

目前信息技术得到广泛应用，各个领域都可看到信息技术的身影，商业银行在经营过程中逐步引入信息技术，且历经多年，银行信息化建设已然步入正轨。但是商业银行的税务相关信息系统建设还有一定的提升空间，银行的税务信息化管理程度滞后于日常信息化管理需求，加之商业银行经营业务的复杂性，税务人员缺少专业信息素养，最终导致信息系统作用未能完全发挥。

（五）税务管理内控体系不健全

商业银行在经营过程中，经营目标需要内控机制保障，但是从目前实际情况来看，银行内控体系还未健全，内控制度和措施中对税务管理的覆盖不全面，导致银行税务筹划缺少控制，而且商业银行的税务管理机构不完善，且缺少考核机制对其进行激励或约束，税务处理工作趋于机械化，税务筹划难以顺利推进。

四、商业银行税务筹划工作开展的保障措施

（一）树立税务风险管理意识

商业银行必须梳理全员税务风险管理意识，完善税务风险防控体系，构建税务风险预警体系，贯穿于银行税务管理全过程，保证税务筹划活动顺利推进。商业银行在对内部员工进行增值税业务处理相关培训时，应当将税务风险点细化至各条线部门和各营业网点，激发全员的税务风险意识[5]。在此过程中，商业银行管理层人员需发挥带头作用，带领全员实施税务风险管理，并且加强增值税、所得税等全链条管控。

（二）加强对税收政策解读和应用

商业银行可享受税收优惠政策，适用政策的业务主要有向农户、小微企业、个体户提供贷款取得的利息收入免征增值税，与贷款业务相关的准备金损失可按风险类型确定比例，在税前进行扣除；农村金融机构取得的收入可享受减免政策；在农村地区、试点区设置的金融机构享受减税优惠政策。为充分利用税收优惠政策的优势，商业银行的财税人员以及业务人员需准确解读政策内容，并且财税人员需要与税务机关保持沟通，及时就政策中要求的资料准备、享受必要条件等问题向税务专管员或税务专家咨询，严格按照政策规定制定税务筹划方案。

（三）加大税务管理人才培养力度

国家税制改革的不断深化，商业银行面临更严格的税务监管，同时银行需要以高质量的税务筹划方案实现节税避税，这对商业银行的税务管理人才能力提出严格要求。就目前实际情况而言，商业银行需建立长效化税务管理人才培训机制，对内部税务人员展开全方位的培训指导，提高其工作水平，使其能够适应新时期的税务管理要求，保障税务筹划质量和效率。商业银行除了组织内部培训之外，也可选择部分骨干人才外出学习，从外部学习和吸取优质经验，与银行实际情况结合，进一步优化商业银行的税务筹划活动。

（四）加快信息化建设，推进税务管理智能化

商业银行内部信息管理系统较为成熟，信息化规模较大，且对商业银行的发展起到实质性作用，鉴于商业银行内部信息化建设基础较好，银行应当扩大优势，在良好的信息化基础上逐步优化和升级税务管理信息系统，加速推进税务管理智能化建设。根据商业银行内部税务信息系统滞后于实际管理需求问题，商业银行管理层应指导信息技术部门梳理系统模块和功能，税务管理部门与技术部门加强沟通，及时提供最新的税务管理需求，由技术部门按照实际需求调整或是重构税务信息系统模块，以此增强税务管理信息系统与实际工作的联系。在税务管理信息化建设期间，商业银行仍需关注沟通平台搭建，基于税务筹划的要求搭建共享平台，为各部门信息沟通共享提供渠道，以便于税务筹划人员缩短采集涉税业务数据的时间，提高税务筹划效率。

（五）打好税务管理基础，建立健全内部控制体系

内部控制对商业银行加强管理的作用突出，商业银行在税务筹划过程中也应强化内部控制的作用，以完善的内部控制体系约束和指导税务筹划活动，提高税务筹划的规范性和合理性[6]。一方面，商业银行应优化税务管理机构，根据实际需求建立税务管理部门，安排专业人员统筹负责税务筹划相关工作，将税务筹划从财务管理部门脱离，减少职责交叉重复问题引发的税务风险。另一方面，结合税务筹划管理的具体要求完善内部控制制度和措施，在内部控制制度中清楚说明税务筹划流程、相关部门的职责，通过制度促进商业银行全体员工积极参与税务筹划。

五、结语

综上所述，税务筹划是商业银行经营管理过程中的必要工作内容，应受到银行全员高度重视，商业银行的税务筹划活动必须立足于实际业务，全员积极参与，由专业的财税人员统筹负责推进税务筹划，以清晰的税务筹划思路对各个经营环节的涉税事项进行筹划和安排。对商业银行而言，税务筹划可控制经营成本，保证银行利润增长，商业银行应当采取有效措施优化税务筹划，最大限度地提高税务筹划质量，防范税务筹划中的风险，切实落实商业银行既定的税务筹划目标。