关于基建工程项目全过程跟踪审计的思考

文/胡雪萍（温州睿立会计师事务所有限公司）

在经济发展新常态下，项目基建工程快速发展，为了保障经济发展，基建项目工程应当充分利用审计手段发挥有效作用。在基建项目管理中运用全过程跟踪审计会产生较多风险问题，在开展全过程跟踪审计中，需要对项目的准备阶段、建设阶段、招标阶段以及竣工阶段进行系统分析，从而保障基建项目的顺利实施。因此，在实际开展中，工作人员需要树立正确的认识，正确处理跟踪审计与工程监管、承包方等之间的关系，保障审计工作的质量。

一、基建工程全过程跟踪审计概述

我国内部审计协会在《审计实务指南第一号》文件中对项目建筑审计进行了明确的定义，即审计机构人员需要对建筑项目进行全过程真实合法的独立评价以及监督管理工作。基建工程的全过程跟踪审计主要是受建筑单位的委托对基建项目工程的立项、勘察、投标、施工、竣工结算等全过程进行全面、系统地监督与评价，相比于传统的审计项目，全过程跟踪审计项目重在实时审计，随着建筑项目推进开展审计工作，真正实现全过程监督[1]。

二、企业基建工程审计工作全过程内容分析

基建工程的全过程跟踪审计主要包含项目的前期准备阶段、项目建设阶段、招标阶段以及项目的竣工管理阶段。在对基建项目的分析审核过程中，为了保障项目资金的合理应用，需要对项目工程全过程进行综合考虑。基建工程的全过程审计会涉及项目工程的多个方面，在具体执行过程中主要涉及以下四个阶段：

（一）前期准备阶段

审计项目跟踪准备阶段是审计介入到项目设计过程中，可以提前对基建项目目标、策划等进行可行性的评估与建议。具体的前期准备工作主要有项目工程资金的安全保证、手续资料的齐全性、项目开工的条件是否合理、审批程序是否正常、项目实施过程中可能出现的风险等。因此，在全过程审计之前，管理者需要结合国家的相关法律或项目评估准则实现系统的全面分析，明确项目中的重点以及实施环节，以便为基建项目的下一步开展奠定基础。

（二）项目建设阶段

在项目建设阶段，审计工作开展的前提是合同的合法性，因此需要严格检查合同的形式、规定的施工形式、合同内容是否符合相关标准、项目工程结算方式，同时还应关注合同中涉及的材料价格等[2]。在施工过程中审计人员还应关注变更签证相关事项，变更签证的属实性，对于涉及金额较大的事项需要再次进行审查。此外，在项目建设中需要对涉及的各项费用进行监管，通常基建项目会设定预期的费用，但经常会出现超支现象，这就是在实际实施过程中未充分考虑对费用的监督管理，缺乏有效的预算方案，导致在施工过程中出现质量以及偷工减料等问题。

（三）项目招标阶段

招标阶段是企业对开展的基建项目进行选择的过程，项目施工方根据自身情况参与投标，对基建项目需要的资金进行预算并进行报价，招标单位根据施工单位的技术水平、报价、资质等方面进行选择，最终双方签订项目工程协议。在招标阶段，审计工作重点主要在跟踪双方合同的签订情况以及实施情况，还应审查项目的工作量与单位提供的报价是否相匹配等问题。

（四）竣工管理阶段

在基建项目竣工之后，审计全过程跟踪的重点应当放在对项目资金的计划以及资金审核方面，对于项目资金的流动进行风险管控，避免预算资金管理出现偏差，同时竣工后审计人员需要根据结算款项进行严格审查，避免产生严重的资金纠纷，项目结束后还需要对项目资料整体进行汇总管理，出具完整的基建项目审计跟踪报告。

三、基建工程项目全过程跟踪审计面临的困境

（一）缺乏对审计工作的重视

在基建项目工程中，全过程跟踪审计离不开各个部门之间的有效合作，因此各部门应当对基建项目建立正确的认识，但实际管理中项目工程人员对全过程跟踪审计的理解存在一定偏差，难以有效发挥审计工作职能。一方面，项目工程管理人员对全过程跟踪审计的认识不足，在实施过程中会过分干预工程实施，导致项目管理中难以发挥出审计作用；另一方面，审计人员对自身的项目职责认识不清，难以对全过程跟踪审计建立全面认知，未掌握正确的流程方法，不利于有效的合作分工，影响审计工作的效率。

（二）审计与各方关系有待改善

全过程跟踪审计的效用除了一些技术因素外，还与基建项目工程单位的监理、承包方以及审计各方人员的配合相关，同时在审计跟踪过程中还应当注重合同的变更等事项，但是目前大多数审计人员在施工现场与项目监理人员会出现纠纷，在实际工作中双方未做好沟通工作，导致全过程跟踪审计工作难以展开。

例如，在基建项目建设中会对项目工程的工程量进行审计，工程量的计算准确性对工程造价的影响巨大，这也是审计工作的重要部分，对工程量的检查需要进行逐项审查，查看项目资料是否有错算、漏算等现象，但在施工过程中由于各方面原因会导致工程量出现增加或减少情况，工程量的变化需要与监理人员进行签字确认，并对合同进行改动。在全过程审计过程中，审计人员需要与监理人员、项目承包单位等进行信息的确认，保障合同的法规性，如果审计人员与项目各方人员的沟通不顺畅，会导致项目工程难以有效实施。

（三）审计人员综合素质有待提升

在全过程跟踪审计中，审计工作人员的素质会直接影响工作的效率，审计人员需要掌握基建工程项目涉及的各种专业知识，如管理、经济、法律、技术等，目前现阶段在基建项目审计中主要涉及财务人员以及工程造价人员，审计人员由于自身局限性，难以对基建项目全过程涉及的专业知识全部掌握，导致项目工程的全过程审计效果不佳。同时部分事务所审计人员虽然工作经验较多，但是年龄偏大，难以高效开展全过程跟踪审计，因此审计人员的综合素质需要进一步提升。

（四）对基建项目审计风险预估不足

基建工程的顺利开展离不开各个部门之间的相互监督，随着基建工程项目规模的不断扩大，加强风险导向的全过程审计对项目管理效益的提升具有重要作用，但是目前很多基建项目工程管理者对审计风险的预估有待加强。在基建项目过程中会涉及很多风险，主要有以下方面：

（1）内部控制风险。基建项目审计如果以风险为审查导向，在审查过程中会涉及多个部门，需要进行有效的监督，如果企业的内部控制制度不够完善，会导致内部监管缺失，在利益的驱使下，相关的部门人员如施工单位、基建工程单位、审计机构、监理部门等可能会出现徇私舞弊等现象，在一定程度上导致全过程审计的风险产生[3]。

（2）制度以及职业道德风险。在基建项目工程中，如果没有完善的审计规章制度，会导致审计人员在具体实施工程项目审计中随意性较大，难以对工程项目作出客观的评价，影响审计的权威性。此外，基建项目全过程审计中会涉及不同主体，各主体之间会涉及利益影响，如果审计人员职业道德不高,会极大影响审计结果的准确性，导致审计风险产生。

四、基建项目全过程跟踪审计的应对措施

（一）提高对审计工作的重视程度

全过程审计是一项专业系统的工作，要想实现顺利开展，需要各个部门的有效合作，管理人员需要将各个部门的思想进行统一，提高员工审计思维，转变传统理念。

首先，在思想观念上需要及时转变，人们对审计的传统认识，认为审计人员就是找漏洞，找出工作中不合规定的内容，因此对于审计工作的重视程度不足，在主观上会排斥，这对审计工作展开会造成一定阻碍。因此，管理者需要在思想上提高员工对审计工作重要性的理解，改变错误的认识。可以组织员工学习基建项目全过程跟踪审计相关知识，提高员工解决问题能力。

其次，管理者还应当对审计工作做好及时的监督纠正，为避免工作过程中的责任推诿现象，需要对涉及的责任人进行管理，提高项目管理的质量，在实施跟踪中，对出现的问题及时进行核查解决并纠正错误，避免给项目造成一定影响。

最后，全过程跟踪审计需要施工单位以及各部门之间相互协调，相互配合，因此，在基建工程建设中，对施工单位需要重点监督，同时对于涉及的其他单位也需要进行跟踪及监管，保障基建项目的顺利开展。

（二）正确处理审计与各方之间关系

在基建项目管理中会涉及多方关系的处理，如审计与工程监理、审计与承包方之间的关系等，充分协调各方关系可以推进审计工作作用的有效发挥。

一是，在项目施工过程中需要推进审计以及工程监理关系的相互协调。在项目日常工作开展中，施工单位的责任态度以及监督管理部门的相互配合是审计工作有效开展的重要前提[4]。审计人员在全过程跟踪审计中需要对监督管理工作进行协调，项目施工中的监督管理人员要对一些资料进行审核，因此双方都应当做好分工与合作，根据各自的工作以及要求进行综合考量，避免监督管理人员对审计工作的内容及性质了解不足，保障在开展工作中双方的配合度能有所提高。

二是，在项目建设中要处理好审计与承包方之间的关系，全过程跟踪审计具有专业化、规范化的工程特点，在项目管理中会出现合同变更、指标变动等情况，因此，审计人员需要与承包商及时沟通，针对实际情况进行项目确认，在协调一致后再进行项目的开展。同时在项目建设中会涉及各个单位部门，为了保障项目资产的安全，审计人员还应当注重对项目中可能存在的交易风险等进行监督，避免不良现象产生，提高施工方的经济效益。

（三）加强审计人才队伍建设

全过程跟踪审计作为一项系统的工作需要专业的审计人员开展工作，在项目管理过程中除了要协调好多方关系外，还需要运用多种方法对项目的风险进行识别、分析，并提出相关的风险控制措施，因此需要加强审计人员综合素质的培养。

首先，事务所要从整体上提高审计人员的综合素质，通过多种方式加强对审计人员的素质培养，可以通过师徒制对经验不丰富的员工进行方法传授；聘请专家开展讲座或进行现场咨询，使得审计人员快速掌握现代审计方法，打造高素质、能力强的审计人才队伍。

其次，管理者需要制定相关制度，明确审计人员的责任，并健全激励机制，提高员工的工作积极性。在业务执行中，审计人员要能充分认识到自身职责，及时发现项目问题及风险控制点，充分借助信息化审计工具向管理层提出解决方案。同时管理层需要采用多种激励方式鼓励员工积极工作，如物质激励、精神激励、旅游激励等，多种激励可以满足员工的职业晋升需求，促使员工不断提高自身素质。

（四）强化风险导向理念的审计管理

基建项目由于建设周期较长、投资数额较大，各方都会参与，在项目各流程环节会存在多种风险，因此在项目建设中应当以风险为导向，建立以风险为导向的审计管理体系，有效发挥指导作用。

首先，要注重对项目内部控制制度的检测，在基建项目中与之相关的内部控制是评价审计工作质量的重要基石，在对内部控制评审中需要核查相关的项目活动是否全部纳入内控范围，各方的权责划分是否清晰明确，内部控制制度是否将基建项目作为重点，防患未然等。在实际工作中可以通过风险提示提醒被审计单位的项目管理风险，在内控评价基础上作出合理的建议。

其次，要充分发挥基建项目的监督审计职能，除了将项目基本的制度流程落实到位，还应对工程项目进行监察，避免资金浪费情况。全过程跟踪审计应延伸到项目决策、实施、评估、验收全过程，在审计过程中可以将风险管控、内部控制、效益审查等贯穿于项目中[5]。同时在项目审计结束后需要完善后续的评价制度，主要针对审计结论中涉及的问题进行纠正，提高整体审计工作质量。

最后，还需要发挥对工程项目的监察职能，在基建项目中监察部门需要在国家法律以及相关规章内，根据基建项目的目标对基建过程中的重点工作、事项以及安全性等进行监察，发挥应有作用。

（五）充分利用信息化审计工具

基建项目具有周期长、管理复杂等特点，全过程跟踪审计贯穿于项目建设全过程，因此可以充分利用信息化手段提高审计工作的科学化，通过信息化审计工具可以及时掌握项目管理的信息，对基建业务流程进行实时的风险测试，监督内部控制的执行情况，及时找出问题，并为项目管理者提出解决问题的方案。同时信息化审计工具可以使得项目分析数据更加精准，降低风险发生率，提高审计质量。

首先，建立基建工程全过程审计信息化管理，可以深入项目工程各个环节，在与施工单位合作中，通常会出现施工人员现场测量不认真，导致数据的失真重复等情况，审计信息化跟踪可以实现核算时与各方的造价人员对项目的进度款、工程量等进行实时核对，减少了造价人员的工作量。

其次，基建项目全过程跟踪审计中会涉及多方人员的关系，也会需要对多个资料进行管理，信息化管理实现了材料的电子化管理，提高了信息资料的使用效率。建设项目初审、复审等工程结算审核中，审计信息化实现了信息共享，减少了审核时间，为工程项目的招标、施工等环节提供了全方位的资料[6]。

五、结束语

综上所述，在基建项目建设中，全过程跟踪审计是项目建设中的重要内容，在实施过程中能够保障项目工程的完整性以及系统的分析，有效控制成本，提高经济效益。全过程审计在项目工程准备阶段、建设阶段、招标阶段以及竣工阶段会全程涉及，在实施过程中会因为审计人员的认识不足，审计工作管理分配等方面存在较多问题，因此，在执行过程中，施工单位需要认识到各种问题，加强审计人员队伍建设，重视事前审计并全程跟踪审计项目建设，督促员工做好本职工作，推进项目的顺利进行。总之，基建工程项目要想实现良好的工程建设，应积极做好全过程审计管理，推进项目工程在有效的审计控制中运行，提高企业的经济效益。