科研事业单位政府财务报告编制存在的问题及对策研究

杨 倩

（中国科学院成都文献情报中心，四川 成都 610000）

随着时代的进步和发展，我国的财政体系也在不断健全，事业单位的核算体系日趋完善，传统的会计制度已不能满足事业单位科学、全面、准确地反映财务状况的需求，逐渐被取代。2018 年8 月，财政部发布了一项关于政府会计准则的通知，该通知对实施内容、实施时间和实施范围等做了详细规定。从2019 年的1 月1 日开始，我国全面施行政府会计准则制度，新制度中对事业单位的资产、负债、净资产、收入、费用等要素进行了界定梳理，最为重要的变化是新政府会计制度重新构建了会计核算体系，在遵循财务与预算会计适度分离并衔接的原则的同时，通过五个财务会计要素加上三个预算会计要素的模式实现“双功能”，采用“双基础”，形成“双报告”。2020 年科研事业单位正式启动政府部门财务报告编制工作，在推行实施的过程中，进一步提升了会计工作效率以及质量。

一、政府财务报告对科研事业单位的重要性

（一）政府财务报告有助于为单位提供信息支撑，提高资金使用效率

一直以来以收付实现制为编制基础的决算报告，所反映的是预算的执行情况。而综合政府财报则是以权责发生制为编制基础，更能够全面以及客观、科学的反映单位的资产、负债和成本费用等财务状况。在提高了预算完整性、有效性、科学性的同时，也增强了预算资金的使用效益。政府财务报告提供的数据能够为进一步加强各模块的管理工作提供必要的信息支撑，比如单位的资产、负债、成本管理和预算管理等方方面面。

（二）政府财务报告有利于摸清家底，提升单位管理水平

为了更加有效地促进资产优化配置以及预防国有资产流失，政府财务报告填报过程中，还需要提供国有资产的存量和固定资产的折旧状况。编制政府财务报告在摸清家底的同时，能够进一步强化单位的资产管理、盘活资金、降低运行成本、提升效率，从而促进部门提升单位管理水平。

（三）政府财务报告有助于推进科研事业单位的财税化进程

随着我国经济迈入新的时期，国内基本矛盾也发生着变化，近年来政府颁布了多项措施用于对国家进行调控，而税务体制的不断改革，也是基于对现阶段的国家情况分析判断后进而采取的相关政策。在对相关政策开展进一步贯彻落实的过程中，传统科研事业单位的会计核算方式已经难以满足当前的要求，尤其是很多的事业单位在近些年逐步划入了税收管理范围，这些变化一方面增加了税务相关部门的工作量，另一方面使其工作难度也在不断加码，政府管理的难度与日俱增。政府财务报告的编制正因为是基于权责发生制的基础上填写的，所以能够有效的为贯彻落实财税体制改革所服务，进一步深化财税体制改革。

二、科研事业单位编制政府财务报告存在的主要问题

（一）对账抵消业务困难，有待进一步优化

1.入账方式造成的对账抵消困难

政府财务报告从某种程度来说为合并财务报告，因此为避免出现事项重复的情况，需要将内部业务事项抵销编报，主要包括财政和部门、部门和部门、财政内部不同资金主体这3 类事项的抵销。政府部门财务报告编制指南在经过修订后，提出了设置10 万元的抵销门槛，这在一定程度上使得抵销工作有所简化，但同时指南也提出了“应抵尽抵，不受门槛限制”这一说法。以某科研事业单位为例，内部单位之间的往来在进行抵消的时候，由于内部单位之间不同的入账方式，会导致抵消业务出现困难。例如：甲、乙科研事业单位发生一项委托业务活动，甲单位以垫付的方式向乙单位支付一笔项目经费，在记账的时候，甲单位将该笔业务的金额借方记做预付账款，乙单位贷方记做事业收入。年底，如果甲乙双方没有将所垫付的资金结清，那么甲乙双方在进行收入费用抵消的时候就会存在差异。其次，双方在年底如结清了资金，由于乙单位按照扣除增值税后的收入进行入账，那么甲单位确认的费用也会跟乙单位不一致，在此情况下只能取收入或费用入账金额较低的一方确认抵消金额，加大了财务人员的工作量。

“成本比率法”也称为“以支定收”，具有操作性强、适用范围广的特点，目前，大部分的科研院所都是使用的该类确认方法。各个单位在年底的时候，通过计算出本年度该项目的累计支出金额以此来确认某项目全年的收入总金额。科研事业单位存在较多项目为延续性经费的情况，在收到项目经费的时候增加预收账款，等到年底结账的时候，再以收定支，根据项目的支出金额结转为事业收入。在这种情况下，如果双方单位均为科研事业单位，也会出现收入与支出金额不一致，造成对账抵消业务困难。

2.虚拟课题设立，难以拆分来源

另外，科研事业单位还存在某些经费性质的特殊情况：一些虚拟的创收课题，该课题所对应的收入来源单位为多家不同的单位。例如：甲科研事业单位所开办的编辑部，收入及支出的款项均纳入某一创收课题中。所涵盖的收费项目会面向本系统内及社会各单位，并为其提供服务。但由于该课题收入每笔的金额较少，且数量多，不是单一来源，在进行抵消合并时，无法将某一笔准确的金额归集到某一个来款的单位中，因此同样会使得“预收账款”的余额分解困难重重。

综上所述，关联交易就会在政府财务报告中出现未进行完全抵消的状况，从而导致报告中的抵消交易数据缺失。由此会使得政府财务报告中相关数据的准确以及全面性受到影响，达不到应抵尽抵的效果，引起合并数据出现成本收入虚增的情况。

（二）财务人员专业能力不扎实，基础工作不足，数据质量有待提高

自2019 年全面施行新的政府会计制度以来，已经三年多了，制度中要求财务会计按照权责发生制核算，预算会计按照收付实现制核算，但是实际执行过程中会发现部分财务人员还没有改变固有的思维，对于准则以及制度的核心要义理解不到位，专业知识不扎实，因此对某些事项的会计核算业务常常会出现不够全面规范的情况，比如：对于某些费用存在跨年度分摊的情况，财务会计核算中应当按月进行分摊，但在实务中，有些财务人员还是按照发票金额一次计入账，这样就不符合权责发生制的原则。又比如平时财务基础工作薄弱，在正式编制财务报告前，没有进行认真地梳理与检查，未做到账实、账证、账账、账表这几项相符；未与单位内部单位进行充分有效沟通，与国有资产报告、部门决算报告等数据未能有效衔接。这些基础工作不到位，都会使得政府财务报告的数据质量大打折扣。

（三）财务管理分析运用存在难点

近几年来，随着各项实施细则、准则办法、操作指南的颁布，这在一定程度上提供了较充足的财务分析指标，政府部门也在不断加强会计核算制度的建设，会计核算的重要性及作用也逐日攀升，政府财务报告中对指标的应用进行了一些简单分析说明，但总体来说更多时候还是重数据轻分析，还没有更完整有效的指标分析体系及方法，用于决策使用者判断和参考。科研事业单位编制政府财务报告的人员如果只单纯注重财务报表的填报，却不在意财务分析的重要性，而不依照单位具体财务情况分析相关财务数据指标，不对本单位将来发展方向及趋势作出数据判断，不对本单位现有的财务管理情况出现的问题作出分析，这样就失去了填报财务报告意义。所以，如何能做好政府财务数据分析，使其具有有效性、可指导性，让其发挥出更大的价值，也是需要进一步攻克的难题。

三、完善科研事业单位编制政府财务报告的对策建议

（一）统一核算口径，重视流程管理，进一步加强信息化建设

1.重视核算，统一报表核算口径，认真抓好基础工作

按照国家颁布的有关会计准则以及制度的规定，逐步做好新旧会计制度的有效衔接，细化会计核算的内容，规范会计核算。做到能够全面性，准确性地进行账务处理。对科研事业单位的收入，如：非同级财政拨款收入、事业收入、租金收入等，可以按照来源进行细分，根据详细列式收款方、收款账号等信息方便以后统计使用。对于科研事业单位的费用，如：单位管理费用、业务活动费用、其他费用等则可以按照支付对象进行细分。规范内部交易事项的会计处理原则，确保准确填列报告数据。

2.重视流程管理，确保政府财务报告保质保量完成

一般来说，基层科研事业单位填报报送政府财务报告的时间为每年4 月，对填报前每个阶段的任务，要做到建立制定详细的实施方案，明确每项任务完成时间节点、细化规范每项操作步骤。建立好工作QQ 群，以便于以后的部署安排，以及答疑解惑。在填报报表前，更要全面清理单位的往来款事项，及时处理未达账以及各项挂账；全面清理单位的固定资产以及无形资产，未入账的要及时入账，使得财务数据与资产数据能确保一致。根据下达的流程，在规定的时间内完成对账抵消工作，及时调整会计中出现的差错，为政府财务报告的编制做好充足准备。

3.优化信息系统、提高抵消对账准确性、提升数据抓取效率

优化并且完善政府综合财报信息系统，以便填报人员在编制财务报告时更高效、数据更加准确。科研事业单位由于在填报政府财务报告的过程中，对账抵消业务占据了大部分的时间，填报人员很多时候得手工或者电话沟通进行数据核对，完成对账抵消业务处理。这时候最需要的就是一套操作相对简单、能够快速抓取有效数据，自动匹配内部单位之间关联业务收入费用，功能齐全的财务核对网络平台。如果能将财务报销、预算管理、资产管理、以及会计核算四个系统相互关联在一起，打造一体化平台，将能有效地减少工作量，提高工作效率。优化信息系统，确保信息的正确全面，进而确保科研事业单位政府财务报告可靠性大大提升。

（二）提高人员业务能力，加强培训，多种形式增加沟通提升数据质量

由于长期以来，科研事业单位采用的记账方式都是以收付实现制为基础，要做好政府财务报告的编制工作，就需要做好以权责发生制为基础的财务会计的账务处理。加强科研事业单位财务会计、资产管理等人员的培训，提升财务人员工作能力包含了多个方面的培训内容：政府会计制度、预算一体化、财务报销、科研经费管理、财务政策法规等。可以定期开展科研事业单位系统内部的交流会，学习系统内较高业务水平单位的操作模式，分享政府财务报告编制经验。开展多种形式的业务培训，可以采取讲座论坛、问卷调查、知识问答等方式一方面有利于单位间业务交流也能加深相关人员对财务专业知识的理解。定期开展专题专项培训，深入并多角度不断强化编制人员的专业水平，提升专业素质。此外，重视培训结果，将培训与绩效挂钩，也能在一定程度上提高培训的质量。

（三）重视对政府财务报告的分析、发挥更大价值

编制政府财务报告一方面需要采用定性定量的分析方法，对数据指标进行系统性的研究，用以评价主体的业绩、风险和发展前景等等情况。另一方面，编制政府财务报告也有着更为重要的意义，它能够评价报告主体的财务状况以及业务活动的成果，有利于全方位的描述科研事业单位财务状况、运行管理等信息，并为决策者提供有用的信息。“用数据说话、用数据决策、用数据服务”政府财务报告分析可从两部分进行分析：一为主体基本财务报表分析，二为具体指标的分析。分别对目标完成、财务状况、运行情况分析、以及财务管理四个方面入手，了解单位财务状况、预算执行情况、资产管理、内控建设等工作的开展情况，同时，通过横向与纵向对比将当年与前几年的数据进行比较，发现当前收入费用总量与比重的变化、人员支出情况趋势图，三公经费支出等数据对比图，从中分析找出单位在经济运行、财务管理等方面存在的薄弱环节，在编制政府财务报告的同时，重视财务报告编报和总结经验，研究提出相关建议，撰写工作总结。对编制工作注意描述开展情况、具体做法、存在问题、相关建议等。在编制的过程中，结合科研事业单位实际情况进一步细化财务分析内容和财务指标。通过不断完善，形成一套针对科研事业单位的更具体可行性，借鉴性的财务分析模板，以便于科研事业单位之间能够进行比较分析，以满足内外部各级部门的信息需求。可以采取通过适度对外公开政府财务报告数据，或者将报告纳入审计范围的方式，在审计的过程中对各项会计核算进行检查，对经济业务的合规性进行重新审视，以此来提升核算的规范性，提高财务报告的质量。

四、结束语

综上所述，建立健全权责发生制下的政府综合财务报告制度，是建设现代化财政、推进国家治理体系的一项重要的基础性工作。科研事业单位在编报政府财务报告的过程中，现阶段尽管还存在一些问题和难点，针对这些情况，不断完善财务报告编制的方法，科学制定分析报告指标，构建高效的会计信息系统，加强财务人员专业培训，为决策者提供高质量高价值的参考信息奠定基础。