教育培训类事业单位线上培训收入内部控制管理

魏娟

摘要：政府部门直属的教育培训类事业单位承担着为部门管辖范围内的单位人员提供党性教育、政策宣贯、管理知识、专业岗位培训的基本职责，在为国家培育良才方面发挥着重要作用。多年来，教育培训类事业单位的业务以线下培训模式开展。近年来，随着大数据、人工智能等新技术创新迭代速度加快，经济数字化转型全面开启，教育培训类事业单位的培训业务面临转型，逐步由单一的线下培训模式转变为线上培训线下培训“双线并重”的业务模式。为了满足线上培训班学员通过微信、支付宝、云闪付等移动端进行缴费的需求，引入了移动支付方式，形成了多种支付方式并存的收费体系。多种支付方式满足了学员多样的缴费需求，提高了收费工作效率，但是增加了收费对账的难度复杂度，给培训收入的内部控制管理带来了挑战。本文通过对线下培训和线上培训从支付方式和收入确认方面进行比较，认为线上培训收入内部控制管理得难度更大，并对线上培训收入内部控制管理的环节进行深入研究，明确问题难点，针对对账、退费、系统安全三方面问题制定相应防范策略。

关键词：教育培训类；事业单位；线上培训收入；内部控制

大数据、人工智能、移动互联等技术的普遍应用，改变了人们的生活方式，人们越来越多地借助各种网络平台进行社交、购物、娱乐、出行、学习等。在互联网时代，教育培训类事业单位原有的单一的线下培训模式已经不能满足培训对象通过互联网进行培训的需求。教育培训类事业单位必须积极谋求转型，开拓线上培训业务，建立线上培训线下培训“双线并重”的业务模式，线上培训较线下培训突破了地域限制，时间和地点更为灵活，学员用手机或电脑就可以开始培训。但是线下培训收费使用的传统的支付方式，包括现金支付、刷卡支付以及转账汇款等方式，其中现金支付、刷卡支付不适用于线上培训收费；转账汇款不能完全满足线上培训收费需求。随着互联网技术和移动通信技术的迅猛发展，微信、支付宝、云闪付等移动支付方式在人们的生活中普及性越来越广，在收费方式中引入移动支付方式的技术条件比较成熟。通过引入移动支付方式，为学员提供了多元化的支付体验，满足了学员线上缴费需求，提升了收费工作的效率。但是多种支付方式并存增加了收费对账的难度，并且容易在收入内部控制管理产生诸多问题。

一、线下培训和线上培训支付方式及收入确认比较

线下培训和线上培训关于培训费共同点有两点：一是无论选择何种支付方式，最终的目的是相同的，学员为了完成缴费，培训单位为了完成收费工作。二是确认收入的条件相同，政府会计中，收入的确认应当同时满足的条件包括：与收入相关的经济资源很可能流入；经济资源流入会增加资产或者减少负债；流入金额能够可靠地计量。

線下培训和线上培训关于培训费不同点也有两点：一是线下培训学员可以选择任意一种支付方式完成缴费，通过对线下培训班报到缴费情况进行统计，90%的学员选择到现场采用现金或刷卡的方式完成缴费，10%的学员选择转账汇款或者移动支付完成缴费。线上培训学员只能选择转账汇款或者移动支付两种方式完成缴费，通过对线上培训班缴费情况进行统计，转账汇款和移动支付各占50%。二是线下培训较线上培训收入更容易确认。线下培训有报到环节，且开始学习的时间是一致的，对账与收入确认工作在培训班开始时可以全部完成，线下培训班周期较短，一般不超过一个月，增值税发票开具工作在培训班结班前可以完成，退费及换票风险较低，财务人员对于线下培训班收入管理占据主动性，线下培训收入内部控制管理风险较低。线上培训班因培训时间跨度较长，通常在三个月至九个月，学员在结班前可任意选择时间学习，易造成对账和收入确认工作持续整个培训班周期，同时因缺少发票现场确认环节、学员被允许在没有学习进度的情况下申请退费，换票及退费风险较高；财务人员对于线上培训班收入管理比较被动，使得线上培训收入的内部控制管理存在较

多问题。

二、线上培训收入内部控制管理存在的问题

（一）对账问题

线上培训班的培训费支付方式有移动支付和转账汇款两种。两种支付方式的相同之处是无论选择哪种支付方式，学员均需在网络学习平台上选择对应的班级进行报名之后生成对应的订单，然后针对这笔订单进行支付。

不同之处是移动支付是全程在线上完成对账，学员在线对订单完成支付之后，第三方支付平台和网络培训平台自动实时完成对账，由于移动支付全程线上，可以做到订单和缴费的一一对应，通常不存在对不上账的风险；转账汇款是线上和线下相结合的方式完成对账，学员或者学员的单位需要在线下进行汇款，然后将汇款证明上传至网络培训平台，财务人员将从网银系统下载的到账信息上传至网络培训平台，系统初次对汇款证明和到账信息进行比对，比对一致的自动匹配对账，比对不一致的由人工匹配对账。转账汇款和上传证明是学员脱离线上进行的，必然会存在一些不受控制的因素造成部分转账汇款无法完成对账，产生对

账风险。

例如：学员在线上报名生成订单后，在汇款后遗忘上传汇款证明；汇款金额不准确；学员已经通过线上完成缴费，在报销时因和单位信息不对称，学员单位将报销款误汇入培训单位等等。对账风险会带来税务风险，未对账的转账汇款中有部分会形成长期的预收款项，预收账款长期挂账是税务机关的关注对象，随着时间的增加，未对账的转账汇款越来越多，预收账款余额的时间越长、金额越大，很可能会引起税务稽查的注意，尽管可以通过客观事实解释消除逃避缴纳增值税的嫌疑，但是仍然会长期处于税务的重点关注之下，产生不必要的涉税风险。同时，往来款项一直是审计重点，作为往来款项之一的预收账款长期挂账必然成为审计查找问题的一个突破点，产生审计风险。

（二）退费问题

在线上培训售后业务中，最常见的业务是退费业务。退费的原因有重复汇款、学员未学习等。经过对近两年的退费进行调查统计，发现85%的退费是因为重复汇款造成的，重复汇款必然出现银行流水与网络培训平台订单不能匹配的情况，针对该情况的退费风险来自于汇款方提交退款申请时点的不确定性，提交时点不同，对于账务和税务的影响不同，假设每年年末会对预收款项进行清理并计入收入，提交退款申请时点在已清理之前，按照财务会计借记“预收账款”，预算会计借记“事业预算收入”进行账务核算，对所得税无影响；提交退款申请时点在已清理之后，属于调整减少以前年度收入，按照财务会计借记“以前年度盈余调整”，预算会计借记“年初余额调整”进行账务核算，所得税在汇算清缴时要需要进行纳

税调整。

退费的另一种情况是学员在没有行使学习权利以前均可以通过网络学习平台申请退费，通过移动支付的在审核通过后可通过第三方支付平台将培训费直接返还至支付账户；通过转账汇款的需要先由平台将退款信息与汇款信息进行匹配，匹配成功后由财务人员通过网银系统将款项原路退回。无论移动支付还是转账汇款的退款，已經开具发票的均需要由财务人员进行退票后才能进入退款环节。退费的情形有全额退和部分退两种，部分退往往是针对一笔订单进行差额退款，差额退款涉及到退票、换票、退款多个业务环节，每个业务环节均需由财务人员在线上进行人工审核然后操作系统完成，因涉及业务环节较多，并且需要发票管理平台、网络培训平台和财务报销系统相互衔接配合，该业务风险来自于系统数据传输错误以及人工审核不严等。退费风险造成票据监管难度加大，产生一定的财务风险。

（三）系统问题

收入管理包括收费、对账、开票、核算各环节，通过建立网银系统、第三方支付平台、网络培训平台、发票管理系统、财务管理系统和账务核算系统之间的互联互通，实现收入数据链条的畅通。多个系统对接实现大量数据的收集与整合是以先进的网络信息技术、稳定安全的信息系统为基础的。一旦出现系统问题以及网络故障，导致信息数据传输失败甚至丢失，会导致收入不能及时入账、增值税发票无法开具或者开具错误等问题。当今社会，数据发挥着越来越重要的作用，随着网络信息技术的进步，网络信息安全面临巨大的挑战。作为一家以国有企业干部为培训对象的事业单位，网络培训平台信息库中收集了大量的国企人员信息，在通过第三方支付平台进行移动支付时，必然会调取学员信息作为缴费的依据，若网络安全保护等级出现问题，一旦监管不到位，网络系统遭受恶意攻击造成数据泄露，也会使本单位的名誉、财产损失，并承担重

大责任。

三、问题治理的应对策略

（一）规范改进对账流程，及时清理预收账款

为了降低因对账不及时不准确带来的财务风险，需要从两方面规范改进对账流程：第一，规范财务人员的对账流程。尽管大部分对账工作可以实现自动化，但是对账工作一些关键环节需要财务人员推进，例如将从网上银行下载的银行到账信息上传至网络培训平台，部分需要进行人工对账的数据，对于因网络故障系统出错导致出现数据不一致的问题需要人工处理等等。因此财务人员应熟悉了解不同支付方式的特点以及归纳总结系统极易出现的对账问题，根据不同的支付方式制定不同的对账流程，将工作流程规范化；定期向第三方支付平台以及系统维护方反映系统对账问题，并督促解决，避免类似问题的再次发生。第二，改进网银系统和网络培训平台的对账流程。将人工上传银行到账信息逐步转变为网络培训平台定期主动从网银系统抓取支付信息进行对账，对于异常的对账信息实时展现并提醒财务人员处理。总之在对账流程中规范人工对账流程，尽量减少人工处理的频次，最大程度实现自动化对账，避免出现对账问题，使对账风险降到最低。对于因对账过程中形成的预收账款长期挂账问题，财务人员应该定期对挂账超过一年的预收账款进行清理，避免产生不必要的涉税风险和审计风险。

（二）规范退费管理流程，加强退费控制

从作业分析的角度，作业可以分为增值作业和非增值作业。增值作业具备两个条件：生产经营必需，为顾客带来价值，反之则为非增值作业。教育培训类事业单位的退费作业既非生产经营所必需，且不能为培训单位和学员带来价值。可以从三方面规范退费管理流程，通过加强退费控制尽量减少退费这种不必要业务的发生。首先，规范退费申请提交时间。退费的风险来自于提交退费申请时间的不确定，可将申请退款的时间范围设定在培训班结束以前。通过完善系统设置，在学员缴费时尽到告知义务，没有学习进度的学员可以在培训班结束以前申请退款，培训班结束后不可以申请退款，为了避免学员因忘记学习而错过学习时间，分别在培训中期以及培训结束前两周通过系统、短信多种方式提醒未学习的学员尽快完成学习，并告知学员最晚提交退款申请时间。其次，规范财务人员退费操作规程。退费风险来自于人员审核不严，尤其是对于部分退的情况存在票据监管不到位以及错退的风险。可明确退费各环节人员职责权限，必须在与原汇款路径核对一致、完成正确的退换票等环节审核无误后方可执行退款操作。最后，规范系统之间的数据传输流程。退费风险来自于系统之间数据传输错误，应该分别与第三方支付平台、发票管理平台等退费退票参与方签订科学的合作协议，明确数据传输规则，就数据传输错误后各方需承担的责任详细规定，促使第三方平台数据传输更加规范化。

（三）加强系统维护与网络安全保护

线上培训成为了教育培训工作的主要形式，得到了学员的普遍认可，学员通过线上支付系统完成缴费、通过发票系统申请发票，财务人员通过对账系统完成数据匹配、通过开票系统开具发票、通过账务核算系统进行收入核算，数据在各个系统中流转，形成了一条完整的数据链。依托网络为载体的数据传输在很大程度上提高了工作效率，但是若传输出现漏洞，数据链条就会出现中断，再有甚者被黑客技术攻击支付系统，学员的信息面临被泄露风险，单位的财产面临被截留的风险。为了降低该系统风险，信息部门应提高网络安全保护等级，不断完善支付系统，对系统中的隐私信息和财务数据进行实时监控，一旦发现有泄露风险，能够及时组织。同时，在与第三方平台进行合作时，就数据的获取权限和使用权限、承担责任进行规定，并就数据的安全性给予保证。

四、结束语

在数字化时代，教育培训类事业单位积极谋求转型，大力开展线上培训业务，引入了移动支付方式支撑线上业务发展，形成了多种支付方式并存的局面。多种支付方式的应用极大提高了收费的工作效率，也带来了多种难点问题，可以通过规范对账流程和退费管理流程、对系统与网络安全进行维护和保护等治理措施，来达到加强培训收入内部控制管理的目的，最终确保收费工作的准确性以及各项数据的安全性。

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