交易性金融资产在核算中存在的问题及改进措施

郭红梅

目前的会计学系统对金融工具与计量作出了划分企业金融资产只要满足下列要求都构成交换性金融资产。首先，企业融资资产的目的是实现企业销售，包括股权、债务等。其次，资金隐含于公司进行管理活动的可识别金融工具集合中，并同时以可见的材料证实了公司可以运用短期收益的途径进行管理活动。以基金公司为例，公司购买证券的主要目的就是为了获取长期收益，而该组证券则属交易性的金融资产。最后，衍生工具方面，在公司业务中，期货、股票等都属于衍生工具，包含在交易性金融中，衍生工具形成的主要目标之一就是交易。但在企业资本运作中有效套期、财务担保、缺少报价、公允价值无法科学验算的工具，都因无法实现随时随地交易而不进行论述。

交易性金融资产在企业中的应用

一、交易性金融资产作为投资短期性的优势

基于会计准则中对交易性金融资产的固定，不难发现，企业为了短期获利积极开展资本运作活动。而从属性角度分析，企业生产经营活动下交易者资产对企业投资策略的优化效果更好，可以协调经营与发展的矛盾，提高企业现金流的应用效率，实现利益最大化。再者，从企业发展目标来看，提高短期规划中的风险控制是保障企业经营效率的重要措施，在这一阶段中，交易性金融资产也可以发挥一定的辅助效果。

二、科学合理地呈现企业财务现状

使用公允价值来判断交易性金融资产，企业资产变动产生的盈亏、公允价值体现都呈现在会计报表中，可以科学、全面地展现出企业市场价值，同时，这也是最符合国内现阶段应用会计准则的方式。公允价值的应用在展现企业经营效果的同时，展现了企业资产负债结构效果，以及应对外界风险的能力，更加科学地对企业财务情况进行反映。

三、适应市场变化与金融发展的要求

在经济一体化发展背景下，国内金融市场竞争更加激烈，各个企业凭借完善的制度、规则不断提高自身的核心竞争力，并涌现出一大批交易形式创新的金融工具。这一情况的出现增加了企业资产核算的难度，使传统的历史成本入账方式面临着新时代的改革发展，并以此衍生出了在公允价值下计量的交易金融资产，可以为企业财务信息管理人员提供科学、有效的信息权益，帮助企业决策。

四、平衡成本与收益的入账配比

从企业发展的角度看，成本费用是在历史成本计量基础上进行验算。但在当前行业市场发展中，二者存在较大差异，导致成本支出与收入计量无法匹配。同时，企业投资下交易性金融资产所占比例较小，使用公允价值计算的方式可以统计企业在经济市场因素下利润的变化量。在一定程度上对企业成本、收入量统计具有重要价值，可以科学体现出报表的有效性。

五、使各财务报表关系更加清晰

一般情况下，企业利润表指的是资产负债情况统计，并且企业全部其他财务报表都在资产负债表内容中。从科学的层面分析，企业经营利润指的是企业经营活动的净资产。企业通过公允价值计量的方式对交易性金融资产进行统计，可以全面分析出所有者的权益，获得经营数据，提高对企业经营负债情况的掌握。帮助企业管理者进行资产负债的决策，开展资本结构优化，增强投资者决策能力，并最终完成利益分配，使企业核心竞争力不断提升，最终实现持续发展。

六、有效保护企业资本

经营利润是企业经营活动对成本消耗的补偿，是企业进行再生产以及产能扩大的基础。在对生产消耗管理时，企业一般使用历史成本计量的方式进行统计，这就导致计算过程中数据会受到大量外界因素刺激，例如通货膨胀、市场竞争等，使企业经营面临较大的损失，最后影响企业报表的实践意义。而使用公允价值计算的方式，企业可以对交易性金融资产进行科学验算，统计出企业经营活动在各个阶段面临的损失，并呈现出生产要素在经济社会中的价值，保障企业资本，使企业可以持续发展。

七、提升会计核算在企业发展中的责任与地位

在国际会计制度实践经验的影响下，国内会计制度体系积极进行改革发展，使用了包含公允价值在内的一系列现代会计的核算方式，标志着国内计量方式已经与国际成功接轨，会计制度朝着国际化方向发展。而传统的成本计量方式已经不能适应现代企业经营的需求，逐渐被公允价值计量的方式所淘汰。由此，现代企业在交易性金融资产核算中使用公允价值计量方式验算可以增强企业会计管理的效果，培养会计人员的决策能力，保障会计核算的长远发展。

交易性金融资产核算的问题

一、交易性金融资产成本确认问题

企业在对外投资活动时要将资产作为活动的目标，并在活动时限、经济利益的基础上进行划分，划分成交易性金融资产、其他权益工具、债权投资、股票期权等。基于国内现行的会计准则第22号中工具与长期股票投资的标准来看，企业开展对外投资活动时要对实际成本量进行计算。而在传统模式下，企业采用实际成本与交易费用相加的方式计算；伴随会计准则的改革推进，公允价值计量模式出现，企业使用公允价值计量方式对企业金融资产进行核算，并将当期损益的金融计量看作是资产成本，纳入投资收益。在企业投资失败时进行对冲，但这一方式的应用不符合会计资产成本计量的标准，同时对资产成本概念产生一定的负面影响。企业在金融资产核算中对于取得公允价值入账还是公允价值剔除增值税后金融存在争议。当前，国内企业一般是以税法为主的观念，将增值税内容纳入交易性金融资产中。这一行为与纳税人进项税额扣除增值税原理又存在分歧。

二、交易性金融資产在核算过程中的增值税问题

“营改增”政策之前，企业金融商品转让是属于营业税范畴，以买卖价格差与营业税率进行核算。在政策推行后，企业经营活动的所有产品都属于全面征收增值税的范畴。特别是金融工具的交易，是企业增值税征收的主要内容。当前企业金融产品增值税缴纳，大部分都基于营业税进行管理，仅有的差异内容是税费的计量标准中不包括增值税。由此，在管理金融资产时，企业可以将去除增值税后的金额作为依据确定税率，最后确定企业整体应缴纳的税费。伴随经济全球化的推进，国内企业金融工具更加多样化，在增值税计算方面也面临着优化与完善，通过改变销项税额的方式将进项税额管理调整到主流道路中，从整体的角度对税务链进行管理。但当前企业税务管理陷入了误区，一部分企业使用购进扣税法对增值税进行管理，还有一部分企业扣除了增值税后才开展核算，上述两种方法都无法科学、全面地进行资产核算，更增加了会计、税务处理的工作量，扩大了成本量。

三、交易性金融资产占重资产比重

公司在年度财务报表中对交易性资本流出的结论，同时也反映了会计核算的结论，这一会计核算方法既适应了当前的国际会计准则，又与国外会计方式有着一定联系。首先，从公司经营的出发点上，通过公允价值计量进行了交易性资本的流出评价，认为交易性资本流出公允价值减少将引起公允价值变化，同时说明了公司具有通过交易性资产流出获取利润的可能，这也从侧面反映出了公司对财务资产的风险。从市场视角看，其由于资产价格变动所带来的升值对其存在相当的优势，尽管无法取得实际的回报，却能够提升资产价格。其次，企业在进行其他交易性金融资产投资活动时也会形成公允价值变动，可以反映企业具备雄厚的经济实力，经营风险较低，但随之投资者的获利也会减少。企业缺乏优势的投资活动，只能将闲置资金利用在短期获利上。由此，企业管理者积极开展交易性金融资产核算对企业发展战略落实具有积极意义。

企业交易性金融资产核算的对策

一、培养管理者过硬的专业素质

随着改革开放的深化、经济全球化、信息化发展，国内经济社会快速发展，市场竞争更加激烈，企业管理者经营活动更加复杂。只有具备现代化理念、专业知识，企业才能在新时代发展下保持良好的发展势头，迎接外界的挑战，解决日趋复杂的经营问题。作为企业管理人员，必须主动转变传统观念，不断拓展专业知识储备，增强问题的辨别、分析、解决能力，科学制定企业发展目标，以统筹全局的角度去预测经济发展形势，使企业可持续发展。特别在缺少长期、高回报的项目时，积极开展交易性金融资产的短期投资活动，响应国家政策、国内会计准则的要求，制订长远发展计划。

二、培养会计人员的专业能力与职业道德

企业财务管理活动与企业发展密切相关，而会计人员作为主导财务管理的重要人员，自身的专业素质、能力是企业实现持续发展的重要基础。当前，以公允价值计量方式计算下的交易性金融资产核算活动需要企业会计人员具備较高的专业能力与素养，才能进行科学核算，以保障企业核心竞争力与发展形势。而因为交易性金融资产与股票、基金等社会中复杂金融工具存在联系，管理人员必须拥有过硬的金融知识，掌握经济、贸易、外汇的计量知识与专业素养，才能引导企业资产核算的科学化发展。在公允价值计量中交易性金融资产包含在损益中，对企业各个阶段经营利润产生影响，对企业税费的缴纳产生影响。这一活动需要企业会计人员凭借高度的职业素质，在法律标准基础上进行合理避税。同时，还要积极学习内部审计的科学理念。因为企业现金流与交易性金融资产存在较高的联系，会对企业经营产生影响。而只是外部审计的方式不能有效管理企业的投资决策，基于此，只有将内部审计内容纳入企业投资决策中，对投资活动全过程进行动态管理。

三、采用购进扣税法管理金融产品业务

当前企业经营活动面临的问题之一就是金融产品交易需要在证券公司公证下进行交易，使经营活动除了买卖双方，还有第三方监督。虽然在一定程度上保障了交易行为的可靠，但也为企业经营带来了问题，例如开增值税发票时，无法确定开票的双方主体。从证券公司的角度上，为交易双方提供代理服务，就应该收取双方的代理费用，向其开增值税发票。而在买卖主体的角度上，可以结合交易数据自己核算税额。这就引发了增值税发票是按照扣额法还是扣税法的矛盾，导致交易活动无法开展。由此，相关部门要对税务链进行科学管理，对增加的价值收取增值税，针对交易亏损情况则不再缴纳增值税费用。

在企业交易性金融资产核算时，主要使用了公允价值计量的方式，但我国公允价值计量方式引入时间晚、研究进展缓慢，同时经济市场发展还存在缺陷，上述情况导致国内企业在使用公允价值计量时面临种种困境。而交易性与公允性同时作为交易性金融的特点，不仅是国内会计制度发展的重要标志，更是国内会计制度与国际会计准则衔接的重要原则。基于此，企业在进行交易性金融资产核算时，要将目光更多放在可以提高企业经济效率，增强管理者能力，帮助其适应社会发展特点，具备专业能力素质的会计人才方面，完善交易性金融资产对企业资本运作的作用效果。（作者单位：山东外贸职业学院）