审计视角下企业会计稳健性影响因素文献综述

刘书娜 苏艳丽

【摘  要】会计稳健性作为企业会计信息质量的重要衡量准则，受到国内外学者的广泛关注。审计师在审计过程中，将衡量会计稳健性高低作为审计过程中的一项重点核查项目，对企业进行监督管理。关于审计视角下对企业会计稳健性的影响因素问题，国内外学者展开了一系列研究。论文通过梳理近年来的相关文献，发现关键审计事项、审计独立性、审计师、审计背景、内部控制以及企业数字化转型6项指标对企业会计稳健性具有一定的影响。

【关键词】会计稳健性；审计视角；会计信息质量

【中图分类号】F239.4；F275                                             【文献标志码】A                                                 【文章编号】1673-1069（2023）04-0040-03

1 引言

企业为了在激烈的竞争中保持核心竞争力，财务报告信息的确认与计量成为业界关注的重点。但部分企业出现了错误评估及恶意造假等现象，降低了会计信息质量，而会计信息质量的高低能够直接影响公司治理与决策水平。因此，为了企业健康稳定地发展，提高会计信息质量至关重要。对于企业财务报告中的漏洞以及重大决策失误的现象，是审计过程中的重点审查内容，审计师为了控制审计质量，要求企业保证会计稳健性，有效对企业进行监管。本文基于审计视角分析影响会计稳健性的各项因素，通过梳理国内外学者的研究方法以及所得结论，发现关键审计事项、审计独立性、审计师、审计背景、内部控制以及企业数字化转型6项指标对企业会计稳健性具有一定的影响。本文从审计视角为企业提高会计稳健性提供了理论支持。

2 审计视角下企业会计稳健性的影响因素

2.1 关键审计事项

徐焕章和王珗（2021）利用2016-2019年A股深交所的相关数据进行实证研究，基于Khan和Watts（2009）对基础Basu（1997）模型的拓展，构建以分公司分年度视角下的计量模型，结果显示关键审计事项披露数量与会计稳健性之间存在显著正相关关系，且引入了公司透明度这一指标作为调节变量，起到了负向调节作用。喻凯和余意（2021）将关键审计事项划分成普遍性与非普遍性关键审计事项，剖析发现新式审计报告改革后，增加的关键审计事项能够提升企业会计稳健性，而普遍性关键审计事项的披露使得提升效果更强。周兰和桂许健（2020）利用中介效应证实了关键审计事项的投资信息能够基于会计稳健性显著提高企业投资效率，并且探索分析了公司异质性角度下，对于公司内控较好和非国企的样本，会计稳健性对投资效率的提升效果更加显著。

针对关键审计事项对企业会计稳健性的作用，学者们认为关键审计事项的披露能够提升企业会计稳健性，并且从不同角度进行拓展，在具体的应用中研究不同情形下关键审计事项对企业会计稳健性的作用是增强还是削弱，为投资者、管理者以及相关工作者展开工作提供理论依据。

2.2 审计独立性

谢香兵（2011）基于上市公司实施审计委员会机制能否影响企业会计稳健性这一方向展开研究，根据Ball和Shivakumar（2005）盈余自回归模型对会计稳健性进行度量，结果显示审计委员会独立性以及财务知识可以显著提升企业会计稳健性。梅丹和高强（2016）通过实证研究验证得出独立性与行业专长对于会计稳健性的影响起到互补效用，当独立性增强时，会计师事务所行业专长能够较为显著地提升客户会计稳健性，反之亦然。研究认为会计师事务所在选择客户时，相较于行业专长这一角度，保障更高的独立性更为重要。朱永香和崔瑜如（2021）收集沪深A股2009-2017年上市公司的数据作为研究样本，根据Basu和Khan-Watts模型设计逆回归模型，实证研究结果显示，审计独立性和媒體治理对企业会计稳健性都表现出了显著正相关关系，而媒体治理又能够显著增强审计独立性与企业会计稳健性的相关关系。

根据学者们的研究可以发现，审计独立性与会计稳健性呈现出了显著正相关关系，通过加入不同变量能够增强二者的相关关系。

2.3 审计师

罗春华等（2014）选取Basu的盈余-股票报酬计量法的反回归方程，研究发现审计人员经验、职位高低、性别和应对风险的态度是影响会计稳健性的关键因素。张建勇（2014）基于传统Basu模型，引入新增的自变量，分析了对于不同控股公司而言，审计师变更对企业会计稳健性的影响，研究表明审计师变更会降低企业会计稳健性，对于不同公司，这一相关性关系的显著程度有所不同。刘艳春（2020）基于我国制造业企业在2008-2017年的数据，通过Khan和Watts的K-W模型以及Basu的盈余-股票收益率关系模型进行实证研究，得出审计师的性别不能够显著影响企业会计稳健性，更加权威的审计师事务所能够提升企业会计稳健性，而审计师的学历与从业年限越高，国有企业的会计稳健性也越高，然而对于非国有企业而言，其会计稳健性不受影响。

学者们对于审计师对会计稳健性的影响方向采取的研究方式较为多样，通过审计师个人特征及隶属事务所等方面均进行了一定研究，分析了其与会计稳健性之间的相关关系，其中，审计师性别对会计稳健性的影响存在争议，目前还没有定论，需要进一步展开研究。

2.4 审计背景

包翠华和何笑（2020）基于K-W模型和Basu模型，利用我国制造业企业的数据，研究得出独立董事审计背景在非国有企业中对企业会计稳健性具有正向显著相关关系，对其非条件会计稳健性具有负向显著相关关系，而存在“事务所关联”的独立董事审计背景对企业会计稳健性显著正相关关系的作用更强。李雪松等（2019）采样沪深A股2008-2015年上市公司数据作为样本，借鉴Basu模型检验得到CFO审计背景对企业会计稳健性具有显著提升作用，而加入产权性质这一元素后发现，国有上市公司中，CFO审计背景能够增强会计稳健性，但在非国有上市公司中则正相反，其对会计稳健性具有减弱作用。杨阳（2018）基于Khan、Watts在Basu模型基础上构建的模型，发现高管审计背景能够显著提高企业会计稳健性，而股权集中度的增强会削减高管审计背景对会计稳健性的影响效果。

审计背景与企业会计稳健性之间存在相关关系，需要根据具体变量判断具体为正向还是负向相关关系，同时可以加入其他相关变量来增强或抑制审计背景对会计稳健性的作用。

2.5 内部控制

Xudong Ji等（2016）通过普通最小二乘法分析得到上市公司内控报告的存在会对会计稳健性造成一定的负面效果。刘斌和吴锡皓（2019）根据内部控制评价体系度量企业会计稳健性，采取Khan-Watts模型研究得出公司运行内部控制评价体系能够对企业会计稳健性起到提升效果，且信息与沟通维度是公司平稳运行的短处。郭兆颖（2020）基于沪深A股2011-2018年上市公司的数据，参照Khan-Watts模型进行实证研究，结果得出企业内部控制缺陷会导致会计稳健性下降，同时提升了企业盈余管理程度。鱼亚卓（2021）讨论了针对煤炭上市公司，企业内部控制和会计稳健性能够对盈余质量管理产生一定的影响，通过提取沪深两市煤炭板块上市公司相关数据建立多元回归模型，发现企业内部控制对于企业会计稳健性具有正相关关系。

企业内部控制质量与会计稳健性存在正向相关关系，而企业内部控制报告的存在则会导致会计稳健性出现一定程度的降低。企业通过提升内控制度质量，可以有效提高会计稳健性。

2.6 企业数字化转型

苑文露（2021）从将大数据投入内部审计价值增值这一视角出发，推进内审数字化转型，从而提升审计质量。陈彦旭和战振海（2021）基于盈余-股票报酬计量法剖析了数字经济发展水平对于企业内部环境的影响作用，结果显示，企业数字经济进展程度与企业会计稳健性以及内控质量存在显著正向关系，其通过提升信息透明度，从而促进企业内部环境治理进程。翟华云和李倩茹（2022）采用多时点双重差分模型对沪深A股上市公司进行实证分析，研究得出企业数字化转型能够提升会计信息透明度，从而提升审计质量。

针对企业数字化转型与企业会计稳健性的相关研究目前较少，现有文献中可以发现数字化转型与会计稳健性呈现正相关关系，随着数字化的不断普及，企业会计信息质量也得到了保障。

3 研究文献评述

在有关审计指标对企业会计稳健性影响的现有文献中，学者以审计角度的指标分析了其对企业会计稳健性的影响作用，结果如表1所示。基于现有文献研究结果显示，发现关键审计事项、审计独立性、审计师、审计背景、内部控制以及企业数字化转型这6项指标，均能够影响企业会计稳健性高低。其中，关键审计事项的披露、审计独立性、内部控制以及企业数字化转型4项指标，均与企业会计稳健性呈现正相关关系；审计师与企业会计稳健性之间的相关关系需要根据具体的审计师划分指标确定，在现有研究中，审计师性别对企业会计稳健性的作用还存在一定争议，需要未来进一步进行研究；审计背景能够影响企业会计稳健性，但其作用机制需要根据具体指标进行判定。

表1  审计视角下会计稳健性影响因素及结论

4 研究展望

现有文献中，学者得出的部分研究结论存在不一致的现象，其中，审计师性别对会计稳健性的相关关系结论尚不统一；采用的模型较为局限，多数学者的实证研究都是基于K-W模型、Basu模型以及回归模型进行分析的，未来可以结合我国发展情况，通过引入双重差分模型等来丰富研究内容，拓展研究范围，使得研究结果更加符合我国市场现状，更具现实意义。由于当前社会经济全面数据化，未来审计变革方向，指向了对结构化与非结构化数据以及财务数据进行挖掘的视角，以寻找隐藏的审计线索信息。通过对近几年现有文献梳理，发现鲜有学者研究大数据审计与企业会计稳健性关系，针对企业数字化转型对于会计稳健性影响的研究也较少，可以据此展开研究。

【参考文献】

【1】徐焕章，王珗.关键审计事项、公司透明度与会计稳健性[J].会计之友，2021（15）：132-138.

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【4】喻凱，余意.关键审计事项披露对企业会计稳健性影响研究[J].财会通讯，2021（07）：40-43.

【5】周兰，桂许健.关键审计事项与公司投资效率——基于投资信息的视角[J].工业技术经济，2020，39（06）：54-60.

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【9】朱永香，崔瑜如.媒体治理、审计独立性与会计稳健性[J].财会通讯，2021（05）：40-44.

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【11】张建勇.审计师变更与会计稳健性关系的实证研究[J].审计研究，2014（05）：94-100.

【12】刘艳春.审计师背景特征对会计稳健性的影响研究[J].财会通讯，2020（17）：48-51.

【13】包翠华，何笑.独立董事审计背景、所有权性质与会计稳健性[J].会计之友，2020（22）：30-37.

【14】李雪松，叶子祺，韩亮亮.产权性质、CFO审计背景与会计稳健性[J].财经问题研究，2019（05）：80-86.

【15】杨阳.高管审计背景、股权结构与会计稳健性[J].財会月刊，2018（24）：135-143.

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【17】刘斌，吴锡皓.内部控制评价能够提升会计稳健性吗？[J].南开经济研究，2019（06）：158-180.

【18】郭兆颖.内部控制缺陷、会计稳健性与盈余管理关系研究[J].预测，2020，39（03）：58-64.

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【21】陈彦旭，战振海.数字经济对企业内部环境治理的影响[J].中国农业会计，2021（08）：6-7.

【22】翟华云，李倩茹.企业数字化转型提高了审计质量吗？——基于多时点双重差分模型的实证检验[J].审计与经济研究，2022，37（02）：69-80.