新会计准则下企业财务审计工作研究

赵欣

摘要：新会计准则的出台给企业财务审计工作带来了很大冲击，因此必须对审计理念和审计方法进行相应的调整，其目的是推动新会计准则的运用，并通过有效简化企业的财务审计，使其与新会计准则保持一致。因此，文章论述了新会计标准的主要变化，分析其在企业财务审计中所起到的作用，以期对相关企业提供借鉴意义。

关键词：新会计准则；企业；财务审计

目前，随着新会计准则的颁布，我国企业财务审计工作面临着越来越多的挑战。因此，在新会计准则下，应进一步探讨企业的财务审计问题，以促进企业在新市场环境下的安全发展。

一、新会计准则的主要变化

（一）资产价值

第一，对当前的资产减值程度加以调整。与原有会计准则相比，新会计准则增加了7项资产，既能使减值的资产数量有所增加，又能使企业的实际经营状况得到改善。第二，做好资产减值准备。按照《国际会计准则》，新会计准则以确定或不降低资产的价值，来确定其计提条件。第三，调整资产减值次数，由周期性调整到非周期性的。按照新会计准则，从初始的周期性变化到不稳定的。第四，对资产减值损失的转回进行规定和阐明。新会计准则规定，在确定的资产减值后，必须在一段时期内不能再转回，并对其进行明确的规定，从而有效地防止企业利用资产减值来获取虚假的利润。同时，新会计准则细化了由于资产减值损失而导致的企业风险，比如损失的金额，损失的原因等，使企业的财务信息更加具有可信度。

（二）公允价值

在新会计准则中，公允价值定义是基于有序的交易和市场的。另外，在原有的会计准则下，可以按照证券投资的市价和成本关系来确定公允价值的处理方法，但新会计准则对公允价值的处理方法作了明确规定，并将相关的损失或收益计入当期损益，从而保证了公允价值的合理使用。

（三）债务重组

在新会计准则下，企业负债的构成、收益等方面都有相应的改善和更新。另外，在企业的重组方面，新会计准则将表决权的范围扩展到企业可以根据自身情况来选择会计政策方面，从而使企业具有更大的灵活性。

（四）科目内容

按照新会计准则，对账目类别及账目命名作了相应的调整与修正。从主体上看，旧准则并没有把企业的“四类税”划归为所得税和额外科目。然而，新会计准则包含了与企业营业外其他类别的有关科目，例如，非营业外收入。

（五）报表内容

新会计准则对企业财务报表进行了修改。比如，将“处理后的收入”纳入到资产负债表，可以使会计报表更加精确、更加精练，更真实地体现企业财务管理状况以及保证其财务信息公开。

二、新会计准则的意义

（一）有利于提升企业财务审计工作的准确度

首先，通过新会计准则，企业财务管理部门不但可以将财务管理的相关信息更具体、更细致，而且能够提供更多的细节，从而为企业管理层提供更多的专业意见。其次，新会计准则的应用，可以极大推动管理层和有关人员的思想观念更新，从而使企业在不断变化的时代潮流中保持与时俱进，避免出现管理理念落后的现象。然后，通过提升财务部门功能，将其从信息提供者转变为企业的决策参与者，降低企业决策中的错误风险，有利于企业的长期发展。

（二）有利于企业减少决策失误

在新会计准则下，企业内部的财务审计工作可以使以往各部门间的信息交流更加紧密，从而加快信息的更新，使企业管理者和决策者能够获得更加全面、与时俱进的数据，更好地作出相应的决策，同时也能加强各部门的沟通，减少因信息更新不及时而造成工作中失误等情况的出现。

（三）有利于减少企业贪污腐败问题的产生

与以前手工编制的报告相比，信息化的财务报告可以降低人工修改的概率，减少企业内部的贪污腐败现象，提高企业的经营和管理水平。

（四）有利于提升企业内部之间的沟通效率

第一，在运用新会计准则后，企业内部网络可以为企业提供一个新的沟通和交流平台，降低沟通成本，提高企业的盈利能力，增强企业竞争力。第二，新会计准则能够帮助企业对员工的各种意见和建议进行分析、归纳和整理，有助于企业高层能够及时理解底层员工的想法，同时也能将企业的最新政策和理念传递给基层员工，从而促进企业的发展。

三、企业财务审计工作开展的原因

在企业财务管理中，财务审计指的是对资产、负债等进行真实性、合法性的核查与确认。依据国家有关政策及会计知识，对企业经营行为进行有效的审计与监控，并对企业档案资料进行分析，作出相应的结论及编制审计报告。审计工作的最终目的是对企业经营中存在的违规现象进行检查，及时发现违规行为，从而提升企业的管理水平，保证企业在遵纪守法的前提下，获得最大的利益。企业的财务审计工作是对审计对象行为、性质进行客觀评价，主要有：一是民法、税法、企业法、会计法、审计法等。二是企业适用的会计准则或金融法规。三是部门预算、预算计划、合同签署等相关的文档材料。四是原材料的技术指标和人员配备等。

四、新会计准则对企业财务审计工作的影响

（一）收入确认审计

新会计准则对我国企业的财务审计工作有重要意义，尤其是在对审计收益的确定上。新会计准则虽然对财务的基本原理作出了清晰界定，但是由于工作经验、质量和行业标准等，在实际操作中，不同员工对收入确认审计，存在着不一致的认识。尤其是当存在多个付款渠道时，这会增加财务审计难度，从而提高了收入的连贯性和合理性。

（二）货币资金审计

在资金链条中，货币资金对于公司的财务安全与稳定性起着举足轻重的作用。必须注重货币资金的审计，而我国现行的会计准则却没有对此进行明确规定，使得资金真实性和合理性很难保证。另外，因为企业拥有相当庞大的货币资金链条，在企业经营活动中，尽管可以按计划进行货币资金的会计核算，但相应的审计工作却很困难，使得审计结果的真实性和合理性受到了很大挑战。

（三）所得税审计

当前，将公允价值纳入新会计准则，但在实施过程中，难以准确地确定其公允价值，造成企业应税收入与企业财务报表收入有一定的差异，这就给企业的财务审计工作带来了一定难度。关于负债重组的审计，虽然新会计准则对债务重组进行了修订，但是仍有一些无法回避的问题，比如广泛的形式和薄弱的现场审计，这些问题都对企业财务审计造成了威胁。

五、新会计准则下企业财务审计工作遇到的问题

（一）对于新会计准则重视程度不高

当前，我国许多企业决策者和管理者的经营观念都比较陈旧，不能适应时代的发展，也不能充分认识到新会计准则下企业财务审计工作的重要性。在企业的日常运作中，由于过于注重经济效益的最大化，忽视了企业内部的审计工作，从而导致企业对新会计准则的认识不够。与已有较好的财务审计体系相比，企业的工作效率和员工交流水平都很低，导致了经营成本的提高，使企业在21世紀面临的市场竞争中处于劣势，进而影响到企业的长期发展。

（二）企业财务审计部门员工专业素质参差不齐

在企业管理工作中，由于企业管理层没有充分考虑到内部财务审计的成果，因此，很多管理者忽略了对企业内部财务审计工作的评价。在财务会计工作中，如果没有足够的理论知识，就跟不上时代的步伐，很难把企业财务审计落实到具体的工作中去。另外，由于员工素质的不均衡，导致即便是完成了新的财务审计制度改革，但由于人员的整体素质不高、对系统不熟悉、效率低等问题，这不但会导致巨额的财务亏损，也会对企业的长远发展产生不利影响。同时，我国大部分企业的职工普遍素质不高，对自身职责和义务的理解不够清晰，造成了工作冲突，对企业的工作效率造成了不利影响。因此，由于财务审计人员的品质不同，企业不能得到更全面、更详尽的资料，从而影响到企业的有效决策。

（三）企业财务审计机制落后

在当前的大数据时代，许多企业都十分重视大数据的建设，并开始进行财务审计的改革。首先，我国许多企业的经营管理体制相对滞后，特别是进入21世纪以后，随着资本市场的日益激烈，银行间的资金流动日益加剧，使得企业财务审计工作面临着严峻的考验。其次，我国大部分企业的管理体制也不允许企业在新会计准则下进行快速的变革，从而建立起一种全新的财务审计机制。然后，很多企业都没有建立起一个清晰的内部控制体系，所以也就没有一个合格的审计队伍，在这种情况下，盲目的进行财务审计，只会适得其反。

六、新会计准则下强化企业财务审计工作的策略

通过对被审计单位所提交的有关会计报告进行审核，验证其是否具有合法性。运用高品质的财务审计，对企业中各类腐败现象进行有效的治理，从而推动企业加强廉洁管理。对企业进行财务审计，可以为企业的内部控制体系建设和完善提供可靠的依据，从而为企业的经营管理水平和健康稳定发展奠定基础。

（一）保证企业财务审计的独立性

在进行财务审计时，应保证审计工作独立性不会受到其他部门的干扰，是审计工作成功的先决条件。为了保障财务审计的独立性，必须使其在企业内部保持独立，使其充分利用其自身功能，这对于企业的健康发展和管理具有重要意义。另外，在实施具体的财务审计工作时，可以设立专门的审计机构，将企业审计与机构审计分开，并将其划分为不同的部门，使其职责与工作界限更加清晰，从而达到对审计工作的有效整合，确保整体的财务独立性，不会受到财务部的干预，从而防止出现各种错综复杂的情况。同时，也可以建立以董事会和监事会为主体的内审制度，保证企业内审工作的权威性和独立性。

（二）建设审计人才队伍

审计人才是实施审计工作的重要前提，必须加强对审计人员的培养，确保新会计准则的实施，提高其工作的质量和效益。第一，要根据企业的发展和现实需要，积极引入高素质的专业审计人员，制订和强化人才选拔，既要有高层次的职业技能，又要保证员工的价值观和对错意识。第二，针对新会计准则的现实需要，对审计人员进行系统的培训和教育。首先，重点组织审计人员进行新会计准则的学习与研究，对新会计准则进行全面的理解和熟悉，同时要主动学习、掌握有关部门最新的政策和措施，以保证财务审计工作能够贯彻到具体工作中；其次，结合现代审计技术与手段，不断提高审计人员的业务素质和业务能力；最后，建立和执行相关的考评机制和奖惩制度，确保培训工作的质量和成效，提高审计人员对培训工作的重视。第三，要强化审计人员的职业道德和行为。审计是企业的根本，所以，审计人员必须具有良好的职业道德素质和思想素质，才能保证审计工作的质量。

（三）做好审计前期调查

在新会计准则实施后，审计工作在某种程度上已经发生了改变。因此，要保证审计工作的顺利进行，就需要保证审计工作的高品质。第一，要对企业的现实状况进行深入调查，才能更好地理解企业目前的财务状况。在此期间，必须对企业财务资料进行详细审查，并对其进行详细分析，以保证提供的第一资料和企业的实际状况。第二，要多注意现场访问。在一般的审计程序中，审计一般采用会计记录、信函等方法。新会计准则出台后，对审计工作提出了更高要求。通过抽查、审计、监督等手段，进一步认识到企业的实际状况，以保证企业信息的真实性和可信度，并对企业的价值进行正确评价。第三，依据新会计准则，全面审视企业经营中存在的新审计标准，并根据相关信息和内容对其进行评价，从而确定审计重点，为制订审计方案和流程提供依据。第四，要正确解决前期审计工作中遇到的各种风险。在审计前的调查中，审计人员要结合企业的实际情况，通过对审计中所掌握的各种证据进行相互印证，并就目前财务管理工作中出现的问题和风险，给出合理的解决方案。另外，收入确认、资金审计等方面存在不一致时，应加大审计程序，严格审查并找出问题根源，为后续审计工作奠定良好的基础。

（四）审查资金流水记录，加强企业内控评价

在对资金流水进行记录时，首先，要仔细对流动性高的交易进行认真审查，以保证大量资金的可靠性，这样才能防止腐败现象。其次，从银行取得流水账目，认真核实和专业判断，强化对资金的审核，确保相关审计工作细致，找出问题的原因，保证资金审计严谨全面。在加强企业内控评价时，为保证企业财务资料的可靠性和完整性，审计人员必须对企业内部控制体系进行评估，以保证其有效运行。一方面，内部控制体系的有效评估，有助于审计人员准确判断和评价企业的财务状况；另一方面，通过对内部控制的评价，可以更好理解内部控制制度的缺陷，并将其与新会计准则相结合，从而促进新会计准则的贯彻执行，对提高财务管理水平，减少审计错误问题和风险具有积极的作用。

（五）创新审计工作理念

新会计准则的出台，给企业带来了重大变化，在此背景下，审计工作显得尤为重要，要确保审计工作的实效性，提高审计工作的质量和效益，有关部门必须在新时代背景下进行理念上的创新。第一，新会计准则的推行，使得企业在财务管理中的相关数据、信息越来越多，从而导致了审计工作的繁重。为确保审计质量，减轻审计人员的工作压力，使其更好地发挥审计作用，有关部门要把大数据的思想和方法运用到实际工作中去。因此，在审计工作中，要加强对审计数据的研究，要将这些数据的关系和规律结合起来，设计出更好的审计方法，以达到更好的审计效果，突破傳统的思维方式，使审计工作向着更有效的方向发展。第二，新时期的审计工作日趋复杂化，为确保审计工作的顺利进行，有关部门要转变以往的思路，强化对企业现实状况和组织结构的认识，重视对审计资源的评价，重视和尽早制订合适的审计方案是保证我国企业顺利开展的重要前提。第三，要使企业审计人员充分认识审计的功能与重要性，强化运用审计成果，对审计工作中存在的问题进行分析，并提出改进意见，使其更好地运用审计成果，发挥其应有的作用。

（六）提升审计信息化水平，提升财务审计人员专业素养

在新会计准则实施过程中，审计内容的复杂性和准确性都在不断提高，企业要积极运用现代化技术，实现审计工作的信息化，保证审计资料的及时和可靠采集，以及对使用大型资料采集技术和 Atlas等信息技术的管理。实施和运用审计的成果，以改善审计工作的质量与效益。同时，要保证审计工作信息化，保证信息技术在财务审计中扮演更重要的角色，企业要持续改进财务运作、财务管理软件，保证现有的财务体系与财务审计相适应，为财务审计工作奠定坚实的依据。随着新会计准则的出台，一个具有高素质和高专业水平的审计队伍是非常必要的，一个专业的审计队伍，不但可以提升企业的财务审计效率，也可以提升员工的整体技能以及接受信息的能力。所以，在进行财务审计工作时，应加强对员工的培训，以便对新会计准则有更好的理解，从而促进财务审计工作的顺利进行。

（七）更新企业管理模式，激发财务人员工作热情

随着新会计准则的出台，企业管理模式的重要性日益凸显。当前，我国很多企业的管理模式都比较落后，无法适应新会计准则的要求。如果企业不能及时地进行管理，就会因为落后而被时代所淘汰。因此，企业管理者必须在企业经营管理中不断更新自己的管理模式，特别是要加强企业内部的信息和审计工作。一个企业要在经营上进行革新，就应该从自身发展出发，建立更好的经营系统。按照新的管理方法，管理层要为所有的员工制订绩效目标，在日常工作中引进新的管理制度，让员工知道自己的工作量，合理安排工作和休息，从而有效地提升企业绩效。为了提升企业内部财务审计工作的质量，必须建立健全内部员工的激励机制。由于企业内部的审计工作与企业各部门之间的联系日益密切，因此，对财务审计人员的整体素质也有很大要求，这就要求在财务审计工作人员进入工作岗位之前，要先签署一份工作合同，将各部门的工作职责和权限划分清楚，这样才能避免出现推诿、越权等情况。同时，要建立一个明晰的奖励和惩罚体系，并制定相应、健全的评价制度。如果财务审计工作人员能按照合同规定工作，企业会对其进行相应的奖励，从而激励员工不断努力。反之，如果审计人员未能正确地执行合同或违背工作规定，将会被相应处罚，其中包括降低薪酬等，以规范其行为，降低企业的非必要损失，保证企业的长远发展。

（八）充分发挥管理会计的优势

审计是企业管理会计核算中的一个重要环节，它能有效促进企业的经营与分配，应不断改善和发展财务审计，充分吸取现代企业管理模式的有关思想、方法，使企业的财务管理更加有效。在此基础上，运用变动成本法、作业成本法、目标成本法等管理方法，强化对企业中短期经营指标的监督与引导，使企业经营业绩得到更大的提升。在进行管理会计时，要综合考虑到企业的规模和发展目标，只有这样，才能更好地利用管理会计进行财务审计。

（九）优化预算管理体制

在新会计准则下，为使企业的财务审计更加有效。同时，也应加强对企业预算管理体制的建设，要按照市场发展的需要，建立一个合理的预算体系，也就是说，要注重预算的各个方面，才能更好地控制住资金。第一，在制定预算管理体制之前，财务审计人员要对所投资的经济项目进行全面的市场调查，并对其运营特征和潜在的市场风险进行分析。同时，运用大规模的信息技术，对预算资料进行有效的剖析，并对可能出现的风险、效益及不足进行评价。另外，要在初期就强化各个部分的交流，搜集公司人员的观点和建议，从而整合财务审计的基础。第二，要在制定财务预算方案时，结合自身的具体条件，选取最优、最合理的方案，一般使用的是零基预算和弹性预算。针对项目的不同特点，采取多种不同的预算办法，经核准后能够得到普遍预算。第三，要进行论证与评价。同时，也应对预算执行情况进行监督和反馈，及时发现问题，并作出相应的调整，确保项目的顺利实施。

（十）健全财务审计整改机制

新会计准则对企业的财务信息披露要求越来越高。因此，必须健全财务审计整改机制，以提高其运行效率。在实施新会计准则、减少审计差错、强化会计核算和监督、降低审计风险等方面，应注重对企业财务审计机制的整改措施。财务审计人员要充分利用其价值，对其存在的问题进行深入调查、分析，并提出合理的解决办法，以达到财务审计成果转化的目的。通过对财务审计机制的整改，可以帮助企业提高财务管理水平，建立健全内部整改体系，并采取行之有效的对策。

七、结语

由于人员、环境等方面的原因，在实际执行财务审计的过程中，往往很难保证其有效性。因此，要提高财务审计工作的使用效率，必须从加强财务审计人员素质、审计前调查、严格审核账目、完善预算管理制度、提高审计信息化水平等方面入手，以推动财务审计方法的运用，保证财务审计工作的顺利进行，使我国企业的财务审计水平得到进一步提升。

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（作者单位：淄博双信志远有限责任会计师事务所）