预算控制对煤炭企业内部会计控制的影响

杨潇潇

对于煤炭企业来说，预算控制能够有效规范企业的生产经营活动，促进企业的进一步发展，对其内部会计控制有着至关重要的影响。煤炭企业预算控制主要是通过企业内部的控制制度，对煤炭企业的预算、成本等加强管理，以此最大限度地避免由于信息缺失或者是信息不对称而造成的资金损失，从而为煤炭企业的正常运转和健康发展提供强有力的保障。

在煤炭企业内部会计控制中，预算控制可以说是当前阶段一种最为行之有效的手段。尤其是近些年来，随着我国经济体制改革不断向纵深发展，大多数煤炭企业逐步改变了以往那种粗放式的经营管理模式，开始向着精细化管理模式转变。在这一转变过程中，企业内部会计控制发挥了十分重要的作用。然而我国大部分煤炭企业在内部会计控制方面仍然普遍存在着基础能力偏弱的问题，对煤炭企业内部会计控制管理的成效产生了不良的影响。而预算控制作为企业内部会计控制的主要手段，其控制力度大小对企业内部会计控制效果好坏具有很大的影响，进而影响煤炭企业的进一步创新发展。

一、煤炭企业预算控制对内部会计控制的意义

在煤炭企业内部会计控制中，预算控制工作具有十分重要的意义。通过不断强化企业内部预算控制管理，能够在一定程度上对煤炭企业内部会计控制效率的提高起到积极的促进作用。具体来说，预算控制能够有效提升煤炭企业的生产经营水平，使企业内部会计控制功能和价值得到最大限度地发挥，助推企业更好更快地实现预期的经营目标。与此同时，通过预算控制还能够帮助煤炭企业实现经营目标的转化，使煤炭企业能够将目标层层落实到每个具体的部门以及每位员工，做到目标层层分解、责任清晰明确，更好地达成预期目标。在预算控制下，相关部门和企业员工都要受到各项制度的制约，确保各相关部门或者员工在煤炭企业运营阶段能够严格遵照执行预算编制计划，合理控制煤炭企业各项经营活动的预算，确保内部会计控制能够在一个合理的范围之内，以此促进企业经营目标的实现，有效提高煤炭企业的经济效益。

除此之外，在煤炭企业内部会计控制中应用预算控制，能够在经营管理的过程中对煤炭企业内部的各项工作起到一定的约束作用，而且这种约束作用并不会由于管理权的高低不同而发生改变。预算控制主要是为煤炭企业的经营目标而服务的，因此一旦预算计划编制出来之后，无论企业管理者还是普通员工，任何人都必须严格遵照相应的预算计划进行工作，这就大大提高了预算控制在企业内部的权威，从而使得内部控制能够在煤炭企业生产经营的过程中发挥出其应有的作用。

二、影响预算控制对煤炭企业内部会计控制的因素

当前，我国经济正处于发展的关键阶段，在这一特殊时期，我国的煤炭企业在竞争中，面临着巨大的压力和挑战，同时也迎来了前所未有的发展机遇。煤炭企业为了适应市场发展变化的新形势，就必须积极地进行改进和完善。虽然目前有很大一部分煤炭企业已经采取了会计控制的策略，但是却没有达到预期的成效。具体来说，主要是受到以下几个方面因素的影响：

（一）煤炭企业股权所有者缺位

在我国，煤炭企业绝大多数属于国有企业，这意味着国家是煤炭企业国有股份的所有者。随着社会经济体制改革的不断深入，我国的煤炭企业在几经改革之后，其国有股份的具体归属问题一直没有从真正意义上得到解决。虽然从名义上来说，产权代表、政府机构、国有控股公司等煤炭企业投资方，属于煤炭企业的国有股份所有者，然而政府机构以及国有控股公司所拥有的国有控股权利并没有实质性的意义，从某种意义上来说它们只是属于煤炭企业的国有产权代表，因而即便是煤炭企业的主要投资方，却难以真正参与煤炭企业的经营管理活动之中，这使得煤炭企业内部会计控制管理的效果受到很大影响，从而大大降低了煤炭企业内部会计控制作用的发挥效果。

（二）煤炭企业内部会计控制职能效力缺失

无论是在企业的管理方面还是在经营方面，煤炭企业的活动主要是以经营权和所有权分离的形式而存在的。在以公司形式而存在的煤炭企业中，这种经营管理权与所有权分离的形式在煤炭企业管理中比较常见，同时也是一种主要的管理方式。然而在现阶段，由于我国绝大多数的煤炭企业所实行的法人治理结构模式还不够健全和完善，对于煤炭企业组织架构当中的董事会、董事长以及总经理等企业管理者的责任、权利划分不是很清晰，而且股东会议还在行使管理权方面缺少一定的实质内容。除此之外，由于企业董事长在权力发挥方面受到很大限制，监事会也难以发挥出应用的监管作用，这使得煤炭企业内部会计控制管理很难发挥对于各部门经济活动的规范管理作用，使企业内部会计控制的权威性受到不良影响，再加上企业决策者的管理权限受到制约，导致煤炭企业内部会计控制的积极作用难以得到有效发挥，进而影响煤炭企业的进一步发展。

（三）煤炭企业内部业务结构缺乏完善性

目前我国绝大多數煤炭企业主要采取所有权与经营权分离的方式进行企业管理，在以法人治理为主要方式的企业中，我国煤炭企业在管理过程中，普遍存在的一个问题就是业务结构缺乏一定的完善性。由于企业决策者在职权划分方面不够清晰，因此股东大会在管理方面缺少实质性的权限，尤其是作为决策者的董事长所具有的管理权力，往往会对具有监管职能的监事会作用的有效发挥产生一定的束缚，导致监事会难以真正发挥出应有的监管作用。会计控制管理主要是围绕企业内部会计控制这一中心内容进行工作的，然而由于以上诸多方面因素的影响，使得企业内部控制难以发挥出对各部门生产经营活动的真正控制作用。由于董事长和总经理等决策者参与企业管控，使得企业内部会计控制失去了应有的权威性，导致煤炭企业内部会计控制的实际作用难以发挥出来。

（四）缺乏健全完善的内部控制体系

在一些煤炭企业内部会计控制体系中，人员配置不合理的问题一直没有得到很好解决，成了制约煤炭企业进一步发展的顽疾。究其原因，主要是我国传统的企业管理机制造成的。由于我国煤炭企业的所有权主要是国有企业，人员配置相对固定，这就造成了煤炭企业在内部管理以及内部会计控制方面比较固化，难以根据企业实际发展需要进行人员的调配，严重阻碍了企业内部会计控制体系的有效落实和完善。同时，在这样的控制体系下，企业内部人员流动性较小，因此在某种程度上会给某些员工贪污受贿提供一定的条件。除此之外，煤炭企业内部控制体系的缺乏，明显体现在控制制度过于僵化上，缺少一定的灵活性，导致内部控制制度往往流于形式，无法真正发挥其本身应有的作用和价值。

（五）内部控制管理监督工作难以得到有效落实

在煤炭企业内部会计工作过程中，由于企业内部的审计与监督工作在具体执行过程中很多问题没能得到及时有效解决，从而造成了企业内部财务会计工作缺乏必要的审计和监督。而这些问题的长期累积，无疑会给煤炭企业的发展造成一定程度的影响，严重的甚至会引起煤炭企业倒闭的情况发生。由此可见，加强煤炭企业内部会计控制的监督管理工作，对于企业的生存发展来说具有不容忽视的重要意义。就目前我国煤炭企业的整体情况来看，企业内部控制管理工作监督体系的缺失，主要表现在如下三方面：首先，主要表现为对关键岗位以及核心员工监督的缺失，这种情况极其容易造成在具体的工作中出现工作懈怠或者失职的情况；其次，煤炭企业的监督管理工作，一般来说往往是在事情发生之后再发挥监督的功能，而且也主要是在风险状况出现之后再对责任人进行追责，缺乏对事件整体过程的必要监督，这就给一些趁机作乱的违法乱纪人员留下了“钻空子”的机会；最后，在煤炭企业内部管理中缺乏必要的奖惩机制。由于奖惩机制的缺乏，所以无法对表现优秀的员工进行奖励，也无法对表现落后的员工采取有效手段进行惩罚，难以调动员工的工作热情和积极性，也难以激励员工遵照企业的规章制度保质保量地完成本职工作，从而使煤炭企业内部会计控制工作的效果受到影响。

三、煤炭企业内部会计控制的有效策略

煤炭企业内部会计为预算控制提供了重要的管理方法，内部会计控制最终取得的成效如何，直接取决于预算控制管理水平的高低。因此，为了进一步促进煤炭企业内部会计控制水平的有效提升，管理者应积极采取有效策略，以此使煤炭企业的生产经营活动得到有效规范，推动煤炭企业更好的发展。

（一）完善煤炭企业内部会计控制体系

为了有效促进煤炭企业经营管理水平的进一步提高，企业管理者应当不断强化企业内部会计控制体系的建设工作，以此确保体系建设与治理体系建设形成相互制衡的状态，从而使煤炭企业内部会计控制的组织结构得到有效改进与完善。与此同时，还要不断建立健全煤炭企业内部的结算中心，以此为企业开展内部会计控制打下良好的基础。一些成功企业的实践经验证明，那些具有很強市场竞争力和广阔发展前景的优秀企业，在经营管理的过程中都形成一套科学系统的内部会计控制体系，并且在企业经营管理中得到有效落实。比如，ABC公司内部控制就是一个典型的例证。在企业经营的过程中，ABC公司建立起了权责分明的内部控制体系，并对相关的工作程序进行了科学系统的设计，使各部门之间形成了互相制约的机制，以此保证企业的各项活动得以有效开展，这样一方面促进了企业管理效率的进一步提高，另一方面还提升了企业的综合竞争力。在当前激烈的市场竞争环境下，ABC公司不断完善内部控制体系，对内不断加强企业管理，对外根据环境形势做出相应调整，如今已成为上市公司规避风险并获得可持续发展企业的典范。

（二）强化煤炭企业内部预算控制管理力度

在煤炭企业内部会计控制中，预算控制具有十分重要的作用。从某种意义上来说，预算管理水平的高低对于企业内部会计控制的效果将会产生直接的影响。正基于此，为了使企业内部会计控制达到理想的效果，煤炭企业应不断加大内部预算控制管理力度，这对于节约煤炭企业的生产经营成本以及促进企业的进一步发展是十分必要的。为了更好地提升煤炭企业内部会计控制水平，企业管理者应高度重视预算控制工作，从而实现对预算控制的全方位把握。首先，在对预算进行编制的时候，应该对煤炭企业中所属的各个机构或部门提出明确的要求，结合本机构或本部门的具体生产经营情况，按照一定的流程详细对预算计划进行编制，其编制的内容主要包括预算应用时间、各种预算项目等。然后，在具体执行的过程中，煤炭企业应以委托授权的形式，使相关的内部控制单位对预算编制的实际执行情况进行监管，其主要目的在于使煤炭企业中的各个部门能够按照制定出的预算计划对各种类型的经济活动严格把关、层层落实，以此保证企业能够在预算范围内开展各种经济活动。

（三）根据实际情况及时调整控制预算

在具体编制预算的过程中，煤炭企业内部的各个部门应根据本部门的实际情况制定出切实可行的预算方案，这也是加强企业内部预算控制的基本要求，其中对于需要用款的项目以及具体时间应做以细致的记录。在对预算执行的过程中，企业内部控制相关部门应通过授权的方式，对预算具体执行情况进行严格的监督与把控，从而使煤炭企业的各个部门能够严格按照制定的预算方案开展工作，最大限度地避免煤炭企业经营成本超出前期预算的情况发生。与此同时，在具体执行过程中，如果遇到比较特殊的情况，还需要对预算计划进行相应调整。在这种情况下，相关部门就必须向煤炭企业的财务人员或是相关的内控部门进行及时反馈，在获得授权之后才可以对其进行调整，然后再对重新编制的预算计划方案进行审核，以此使煤炭企业的实际经营情况与预算计划达到高度契合。最后，在反馈阶段需要将预算执行过程中遇到的各种问题进行汇总并及时反馈，相关部门根据所反馈的问题再制定出行之有效的解决方案，以此推动煤炭企业预算控制能力的进一步提高，达到有效提升企业内部会计控制效果的目的。

结语：

综上所述，煤炭企业要想在激烈的市场竞争中顺利完成经济转型，并获得可持续发展，就应该从企业内部控制入手，对企业经营活动进行有效规范，以此确保企业制定的经营目标得以顺利实现。而在煤炭企业内部控制管理中，预算控制能够有效提升企业内部会计控制的成效，有效发挥出其积极的影响作用，从而促使煤炭企业更快更好地发展。

（作者单位：山西煤炭运销集团长治有限公司）