建筑企业会计风险管理中内部审计的应用

为快速适应社会市场经济建设发展，建筑企业针对会计风险管理问题作出了一系列部署规划与应对建议。内部审计作为促进建筑企业会计风险管理工作高质量开展的重要手段，不仅可以增强企业会计风险管理应对能力，同时也可以保障企业内部资产安全，具有重要的管理意义。

十四五时期我国已经全面进入高质量发展阶段，在新时期背景下，政府部门重点针对企业会计风险管理工作以及内部审计工作提出了严格要求。究其原因，主要是因为在新时期发展阶段，企业所面临的发展机遇与挑战并存。其中，受到外部市场因素以及经济变化的影响，导致企业在经营管理过程中很容易受到风险因素的影响，出现经济效益亏损等负面问题。而通过健全完善企业内部会计风险管理制度，以及加强内部审计工作力度，可以有效防范经营管理中的风险问题，促进企业良好生存与发展。以建筑企业为例，规范开展会计风险管理与内部审计工作不仅可以加强对企业各项经济活动的控制与监督，同时也可以增强企业内部勤政廉政能力。因此，建筑企业应该主动提升内部审计在会计风险管理工作中的地位，对建筑企业内部所涉及到的内部审计重点以及痛点问题进行妥善落实与科学处理，以切实增强建筑企业会计管理效能以及经营管理质量。

一、内部审计在会计管理中的地位和作用

（一）内部审计在企业会计管理中的地位

1.独立性与权威性

独立性是审计的最主要特征，也是内部审计的意义所在，独立性是内部审计工作在企业中最具权威性的有效保障。对于大多数企业而言，内部审计部门受党委、董事会（或者公司主要负责人）直接领导，能够保证内部审计工作及工作人员深入和真实地开展工作，同时保证内部审计实施独立、客观的监督、评价和建议，提高内部审计结果的运用，提高企业内部监督透明度和影响力。

2.监督性与制约性

为了实现企业战略目标，需要有一定的自我约束，而这种自我约束就需要内部审计制度的监督与制约。内部审计机构依据国家有关法律法规及企业内部规章制度，对企业的财务收支、经济活动、内部控制、风险管理等实施独立、客观的监督、评价和建议，通过规范企业行为实现自我约束、自我发展及自我激励，使企业在市场竞争中实现可持续发展。

3.制度化与法律化

从宏观来看，内部审计工作已逐步趋向制度化与法律化，开展工作时已有章可循、有法可依。有章可循，即企业可根据由国务院审计署颁布的相关法律规定，制定适合企业实际情况的内部审计制度，提升内部审计工作质量，充分发挥内部审计作用。有法可依，我国有关的审计工作的法律已进一步落实，比如《中华人民共和国审计法》《中华人民共和国审计法实施条例》《国务院关于加强审计工作的意见》《审计署关于内部审计工作的规定》、国务院国有资产监督管理委员会《关于深化中央企业内部审计监督工作实施意见》，对企业的经济活动给予监督与匡正。

（二）内部审计在企业会计管理中的作用

内部审计具有一定的权威性和独立性，这也是内部审计在企业中能够有效发挥作用的先决条件。为了保证内部审计工作的有效进行，内部审计不仅要直接对企业相关负责人负责，而且还要建立相关的制度体系。为了保证内部审计工作的独立性，审计人员除了审计工作之外，不能参与其他任何工作。通过这种方式，有效保证内部审计工作人员在工作过程中，能够做到公正、深入、真实地开展工作。以建筑企业为例，内部审计在建筑企业会计风险管理中所表现出的功能作用主要如下：

1.识别风险作用

内部审计主要针对建筑企业经营实况进行全盘研究与分析，根据分析反馈结果，对当前建筑企业内部经营管理实况进行重点把握。与此同时，从大量的会计信息中筛选出最具价值的信息数据，并将其作为企业未来战略规划的重要数据支撑。通过经济责任审计，识别企业主要负责人任职期间企业资产、负债、权益和损益的真实性、合法性和效益性及重大经营决策等有关经济活动是否有潜在风险。通过工程项目审计，识别工程项目从项目获取、合同签订、设计、采购、施工、竣工交付使用等全过程是否有潜在风险。同时识别企业财务收支、固定资产投资事项以及其他重要领域、重要环节、重要岗位、重大事项的风险。内部审计的建议更加强调风险规避、风险转移和风险控制，从而使建筑企业通过有效的风险管理提高企业整体管理的效率和效果。

2.协调与分析作用

内部审计针对会计工作进行全过程审计与调查分析，建筑企业高层领导可根据审计风险反馈数据，提出优质的决策计划，促进企业经营管理水平持续提升。内部审计立足于企业全局发展，客观分析和管理所發现的风险，并提出防范风险的有效建议，协调企业内部各部门，避免一些因未考虑企业整体风险而做出的错误决策。除此之外，在对企业财务会计进行审计过程中，审计人员需要立足于企业组织架构运行情况以及经营管理情况，将实际分析所得的风险数据反馈给管理层。

3.监督管理作用

监督管理作用基本上可以视为内部审计功能的重要体现。结合以往的经验来看，建筑企业在开展内部审计活动期间，通常可以利用相关策略手段发现内部管理运营问题。究其原因，主要是因为审计人员需要与各个部门间进行互动交流，并按照相关规定对各个部门所涉及到的会计活动进行合规审查。如对于财务部门所出具的财务报表，审计人员可重点针对资产以及负债等数据内容进行逐一盘点，判断是否存在资金舞弊行为。会计审计通过对施工企业的经济活动进行预估和分析，确保企业财务报告的准确性、真实性，从而不断提高施工企业的财务管理水平，进而提高施工企业财务报告的质量。

4.风险预警作用

建筑企业内部审计部门可通过监督管理各项经营活动，对企业当前所面临的经营管理风险进行主动识别与科学应对。如审计部门可根据所收集到的各项经济以及财务数据对企业存在的经营风险问题进行识别分析。根据分析反馈结果，制定针对性经营战略以及风险防范计划。如审计人员可结合企业财务报表涉及到的财务记录以及相关凭证信息，判断当前企业经济活动以及建设活动是否存在资金配置不合理或者其他风险问题。通过不断加强风险预警管理水平，确保建筑企业经营管理效益得以全面提升。

二、内部审计在建筑企业会计风险管理中的应用措施

（一）建立科学合理的责任制度，优化改进内部审计制度

建筑企业领导人员应该对企业会计风险管理组织架构以及内部审计制度进行健全完善。强化对内审领域重大工作的顶层设计、统筹协调和督促落实，定期听取审计工作情况、审议内部审计工作报告。加强对内部审计工作规划、年度审计计划、审计质量控制、问题整改和队伍建设等重要事项的管理。其中，在会计风险管理组织架构的健全完善方面，建议管理人员应该主动结合建筑市场经济发展情况以及建筑企业经营管理需求，对各岗位所涉及到的会计风险管理责任进行合理界定。与此同时，管理人员可通过构建相对应的风险管理内部审计委员会，进一步加强对建筑项目预期收益的研究分析。

在此基础上，内部审计可对建筑施工项目进行全过程审查分析，尤其是大中型工程项目和分包工程的过程和竣工审计，及时发现风险隐患问题，并采取科学合理的措施加以解决。除此之外，建筑企业应该对当前内部审计制度存在的不足进行改善优化。

（二）注重建筑企业成本控制问题，巩固加强内部审计效能

为巩固加强建筑企业内部审计效能，审计部门应该对建筑企业成本控制问题予以高度关注。其中，审计人员应该对建筑项目原材料的采购进行详细记录，尤其要对原材料价格、质量规格等进行详细记录，以方便后续加强成本控制。以合同为例，包括建设施工合同、材料设备采购合同、机械租赁合同等均能与成本项目、现金支出相匹配。与此同时，建筑企业审计部门还需要针对原材料购买行为以及成本投入情况进行精准记录，必须以书面凭证方式保存好。

在此基础上，应着重针对货币资金清点以及盘查等工作内容进行科学记录，对资金流向以及渠道问题进行重点记录，重点关注资金走向。审计人员要核对银行支付对象与财务支付对象是否一致，与合同是否一致，并特别关注大额资金使用情况。成本支出要按人、材、机、分包、间接费用五大要素解剖，并定时进行工料分析，严控项目成本，充分发挥审计在施工管理中的作用。

除此之外，建筑企业要结合施工实际情况严格管理个人备用金支用情况，目的在于从资金源头对零星原材料采购以及建筑项目周转金进行重点管理，从根本上巩固加强建筑企业会计风险管理效能以及内部审计效能。

（三）健全完善企业会计风险预警系统，提升风险规避水平

信息化时代背景下，传统以人工为主的审计管理方式已经难以适用于新时期建筑企业内部审计管理。建筑企业内部审计要以企业自身内部控制、经营管理、经济效益为原则，努力把审计关注点由单一的差错纠弊，向完善内部控制制度、促进改善管理、有效降低成本、提高管理效益等方面转换。

针对于此，建议建筑企业审计部门应该立足于新技术以及新发展理念，改进审计思路与方法，对企业会计风险预警系统进行健全与完善。客观来讲，通过合理使用企业会计风险预警系统，基本上可以实现对企业经营风险问题的全方位监控管理。一旦发现潜在风险问题，系统可立即上报分析。其中，该系统可以对建筑企业自身资金能力以及项目承担能力进行精准评估，发挥审计在企业管理中的作用，进一步提升企业风险规避水平。

（四）对内部审计工作进行“赋能”

丰富内部审计工作的职能，增强内部审计工作的价值创造作用。例如：让内部审计人员参加重大经营和财务管理决策会议；检查有关财务收支、经济活动、内部控制、风险管理的资料、文件；提出改进管理、提高效益的建议和纠正、处理违规行为的意见，并责成有关被审计单位和人员按规定限期纠正；对违法违规和造成严重损失浪费的被审计单位和人员，提出责任追究的建议；对审计中发现的超出审计范畴的违纪违法问题，移交相应纪检部门；对严格遵守财经法规、经济效益显著、贡献突出的被审计单位和个人，向公司提出表彰建议。

（五） 充盈人才队伍建设力量，增强企业内部审计成效

充盈人才队伍建设力量，始终是增强建筑企业内部审计成效的重要保障。建筑企业应该按照审计部门人才需求以及工作需求，不断充实审计力量，优化审计人员专业、年龄结构。在企业中选拔经营、项目管理、内控、财务等方面的业务骨干，参与内部审计。提高审计人员的综合业务素质，积极推动和鼓励审计人员参加执业资格考试，提高审计队伍持有职业资格证书的比例，不断提升审计人员职业胜任能力。针对建筑企业内部审计工作发展方向，让审计人员可以主动结合审计工作发展方向，自觉学习新知识以及新技术手段，如信息化审计方式等，保障内部审计工作得以高质量开展，进一步确保施工企业在经济活动中的合法性，进而为施工企业创造更大的经济效益。

三、评估内部审计工作质量，制定应对措施和控制方法，进一步防范风险

（一）建立内部申计工作手册，制定内部审计业务标准。使内审人员对每项业务工作有相应的工作目标和工作程序，减少内审人员因个人偏好不同，习惯不同造成的内审工作时间和工作质量也不尽相同的局面。内部审计应当按照内部审计基本准则要求的程序进行工作，即：制定审计计划、下发审计通知书、制定审计方案、组织实施审计、获取审计证据、做出审计记录、交换审计意见、出具审计报告、下达审计意见、开展后续审计。使内部审计工作逐步走向制度化、规范化，减少内审工作的风险，提高内审工作质量。

（二）重视项目的审前调查、审中工作、审后核实。审计准备阶段的质量控制是保证审计质量的前提和基础，主要内容包括：具体的审计目标；具体的审计范围、内容、需要实施的审计程序及审计的时间安排；预计内部审计中的重点和难点。审计实施阶段，是整个审计项目質量控制的关键，是整个审计项目的质量控制的根本。实施审计工作时，应当向被审计单位下达审计通知书，同时要求被审计单位提供与本次审计有关的所有审计资料，并要求对其所提供审计资料的真实性、完整性作出承诺。审计人员应按照审计工作实施方案，做好审计事项的调查了解、审计证据的收集和整理、审计工作记录和审计工作底稿的编制等工作。审计人员实施审计的同时要获取客观、充分、相关、可靠的审计证据。

（三）在审计过程中，审计人员要通过审核、观察、监盘、询问、函证、计算、分析性复核等审计程序，获取足以证实审计事项的审计证据，包括书面证据、实物证据、环境证据等，并做好审计工作底稿，明确规定各级复核的要求和责任。

现场审计结束后，以经过核实的审计证据为依据，形成审计结论与建议，出具审计报告。突出重点并提出有效的纠正措施，同时要对被审计单位或者部门经营活动及内部控制的适当性、合法性、有效性做出相应保证，并在向被审计单位征求反馈意见后，依照审计的不同结果，做出审计结论和审计建议。

结语：

总而言之，内部审计基本上可以视为新时期推动建筑企业会计风险管理工作高质量开展的重要着力点，必须予以高度重视。主动利用新理念以及新方法，对以往会计风险管理工作存在的薄弱环节进行妥善处理。与此同时，应该主动结合建筑企业经营管理实况以及会计管理活动开展情况，利用切实可行的内部审计策略，严格把控会计管理风险问题。除此之外，从事内部审计工作的相关人员应该深化个人的岗位责任意识，始终秉持客观公正的原则，对企业可能面临的经济风险进行主动识别，并结合企业实际情况构建相适应的内部审计体系，进一步发挥内部审计的作用。

（作者单位：中化二建集团有限公司）

作者简介：郭倩茹，1986年1月出生，女，汉族，山西省太原市，本科，中级会计师，研究方向：建筑企业风险管理。