现行税收制度下建筑企业会计核算探讨

杨泞嘉

摘要：会计核算作为会计的重要职能，能够有效把握会计主体的资金运转情况，从而反映出有效的信息。对于建筑企业来讲，会计核算在其发展的过程当中发挥着不可替代的作用，建筑企业只有将所施工项目的资金支出进行明确，才能够精准地作出决策，并为项目提供经济支持。在竞争激烈的市场环境下，建筑企业想要获得一定的生存和发展能力，取得良好的收益，需要不断提升会计核算的水平。尤其在现行税收制度下，如果建筑企业的会计核算存在诸多问题，不仅会影响会计核算的效果和作用，而且也不利于对建筑企业的长远发展起到积极的促进作用。文章通过阐述建筑企业的会计核算、会计核算的概念与原则，以及会计核算的重要性，分析现行税收制度下建筑企业会计核算存在的问题，并提出相应的策略，以供参考。

关键词：税收制度；建筑企业；会计核算；问题；策略

一、前言

社会经济不断持续发展的同时也给建筑企业带来了一些发展机会，建筑企业的发展不仅能够提升人们的生活质量，而且也能够对推动城市化建设进程起到积极作用。因此，为提升建筑企业在市场当中的竞争水平，使其有一个健康的发展趋势，建筑企业应当不断与时俱进地调整发展思路，尤其在现行税收制度下，应当寻找和分析会计核算存在的问题，比如针对建筑企业会计核算变得更为复杂、建筑企业会计核算制度缺失、会计核算信息准确性不高、不重视监督管理工作等问题，积极地寻找相对应的措施和策略，不断加强会计核算工作的效率，为建筑企业自身在现行税收制度下的平稳运行带来坚实的基础。

二、建筑企业的会计核算

从2017年财政部印发的《企业会计准则第14号——收入》中可以知道，收入的确认和计量应根据“五步法”进行。起初就需要确立合同，该合同是指双方或者更多方之间明确权利和义务的协议，不仅包括书面形式，而且还包括口头形式或其他。在此合同下，合同双方需要满足五项条件且在客户取得商品的控制权时确认为收入。而五项固定的条件包括合同各方已经批准并承诺将履行各自义务、合同具有商业实质等，与此同时，企业还应当对合同的合并等变更情况进行处理，以免造成不必要的损失。如果企业与客户之间确立了两份或两份以上的合同，而这些合同都是基于同一交易目的进行的，或者一份合同的价款取决于其他合同的履行情况，此时就可以将多份合同合并为一份合同。

另外，建筑业行业的业务流程和账务处理包括签订施工合同、施工前的准备工作、合同成本、确认工程收入和成本、工程结算（见图1）。建筑业企业的类型比较多样（见图2），每个类型又都有着不一样的经营模式，同时又因为建筑企业的运营流程比较繁杂，因此涉及会计核算既多样又复杂。

三、建筑企业会计核算的重要性

（一）有助于确保企业的经营效益

由于建筑企业在开展会计核算工作时，工作内容较为复杂和多样，包括款項的收付、资金的使用等，这些内容都关乎于企业资本的多投或少投。因此在建筑企业进行施工过程当中，所有的费用支出都是会计核算重要内容，会计核算的效率和获得相关数据信息的质量会大大影响到企业的发展。对于企业来讲，需要不断完善会计核算的工作内容尽可能地降低项目的投入成本使得企业获得一定的经济效益。因此，会计核算工作能够很好地化解建筑企业质量与成本之间的问题，从而确保企业获得相应的效益。

另外，随着我国城市化进程的不断加快，很多建筑工程项目都在大范围地增加，这在一定程度上会给会计核算工作带来较大的压力和负担。会计核算不仅要针对项目工程的资料以及相关数据进行统计和整理。还要发挥专业水平，不断完成内部的核算工作使得企业在开展项目工程时能够尽可能地降低成本。如果企业不重视会计核算，开展会计核算工作的人员也大多都居于低水平，低素质，这不利于帮助企业获得更好的经济效益，反而还会增加企业项目。成本的使用，从而影响到企业的可持续发展能力。因此，会计核算工作需要企业引起必要的重视，不断落实并给予其发展空间，也为自身的后续发展提供坚实的基础条件。

（二）有助于提升会计核算的有效性和真实性，确保财务工作顺利进行

建筑企业的发展有利于促进我国社会经济的发展与进步，建筑企业的发展离不开会计核算工作，工作人员进行精准核算，不仅能够反映项目工程的资金运行状况，而且也能够通过相应的数据，确保企业资金的安全性和稳定性。

会计核算针对特定的主体展开相关活动的记录和信息的获取时，需要通过正确的会计核算方式，提升企业的经营管理效果。在某一段时间内，建筑企业的各种资金流动情况都需要通过会计核算工作来体现，通过会计核算工作提供的财务数据来评估企业自身的经营成果以及判断是否在朝着自身的战略方向发展。企业可以根据这些有用的信息为制定策略提供参考，找到未来的发展方向。在会计核算制度不断被完善时，会计核算方法也变得更加多样化。正是由于会计核算的特征，在开展相关工作和任务时，需要对会计核算的方法进行准确的选择，除了需要具有针对性，还需要具有衔接性，以此才能提升会计核算结果的利用率。秉承着实效性原则，组织相关工作人员工作期间必须严格遵守建筑企业制定的会计核算制度以及相关的国家政策，确保会计核算的信息数据是真实的，以免导致会计核算失去客观性，以此才能够更好地为建筑企业的发展提供决策依据。

四、现行税收制度对建筑企业会计核算的影响

第一，在国家新税收制度下，纳税筹划工作会直接影响到企业的生产和经营。因此，建筑企业有必要重视财务会计工作，正确地了解到纳税筹划的价值和地位，从建筑企业经营的实际情况入手，不断明确纳税筹划体系，降低增值税额度，从而实现建筑企业的合理税费支出，提升企业效益。

第二，在现行税收制度下，对于建筑企业来讲，会计核算的重视应当落到实处，尤其是关于成本指标，比如人工成本、设备成本等。在现行的税收制度和之前的税收制度相比之下，可以看出现行税收制度更加注重建筑企业的人工成本，充分体现了以人为本的原则，同时也要求要有更高的技术，使得建筑企业以技术为支撑，帮助企业减少一些成本费用的使用。同时加强材料管理，也有利于降低材料损坏时所产生的费用。

第三，通过分析建筑企业会计核算的现实情况，其在税收制度的影响下会存在着各个环节脱离的情况使得在开展会计核算工作时会存在着困难。这是由于各个部门之间没有进行相互配合而导致项目会计核算报表存在欠缺的现象。因而无法对项目的成本实现精确的核算，不利于提升会计核算的工作效率。

第四，在进行税收制度下，建筑企业想要平稳运行需要完善建筑企业内部的财务管理模式，解决企业财务存在的账目不清晰等问题。这有利于提升企业财务管理的安全性和有效性。企业需要建立科学的财务管理制度，以此才能够对日常会计核算工作的问题以及差错及时地寻找出来，从而有效地制定相应的策略，避免建筑企业因财务核对出现偏差而影响到企业的经营形象。此外，企业还需要注意对会计核算的相关数据进行备份和及时存档，由于建筑企业内部的财务会计内容存在着一定的复杂性和繁琐性，因此在进行账目核算时会出现一些可能忽略细节的问题，备份存档有利于后期核算人员在核对时有所依据，同时也有利于简化企业账目核算的步骤。需要注意的是，企业在进行档案管理的过程当中，需要保持账目的真实性和准确性，方便审查。

五、现行税收制度下建筑企业会计核算存在的问题

（一）建筑企业会计核算变得更为复杂

我国的经济持续健康发展需要对建筑企业的财税进行合理的管控，不断对税收制度做出优化和调整，税收制度不断朝着现代化的方向发展，以“营改增”为主体。目前具体来讲，营业税属于价内税范畴，增值税属于流转税范畴。在进行会计核算时，需要针对不同情况来选择不同的计算方法，以此确保税收更加合理和规范。税收制度发生一系列的变化要求建筑企业根据相关要求不断设置会计科目环节，增加二级科目等，这使得会计科目的设置变得更为复杂，无疑是给建筑企业的会计核算工作增加了压力和负担，同时对会计核算工作的效率提升带来了一定的阻碍作用。

（二）建筑企业会计核算制度缺失

由于建筑行业其项目在施工期间的周期会比较长，参与施工的部门也比较多，再加上施工所要用到的材料和机械体重又比较大，建筑企业的日常管理就需要用到大量的资金，以及需要更多的专业人员来进行施工流程的管控，因此建筑企业施工会造成大量的资金流动，尤其是野外作业，野外作业会使得会计核算工作人员无法到达施工现场或到达施工现场比较慢，因此会计核算工作人员在进行项目费用支出的记录和核算时就无法进行全方位的统筹，这是由于建筑企业会计核算制度的缺失引起的。没有相应的核算制度使得建筑企业在进行会计核算时会大大降低准确性和时效性。核算结果与施工的实际情况不符，就会大大降低数据的真实性，从而不利于会计核算，在建筑企业当中发挥其应有的价值。

（三）不重视监督管理工作

随着市场竞争越发激烈，越来越多的建筑企业开始在经营管理上加大关注和重视力度，以此不断应对各种各样的挑战。而應对挑战需要建筑企业不断对会计核算工作进行监督和管理，以此才能够使会计核算对建筑企业发展的价值有效表现出来。然而事实上，很多建筑企业都不够重视本身的会计核算监督管理工作，导致会计核算的工作人员所采用的核算方法比较落后，这不利于提升会计核算的效率和水平，从而对企业的稳定发展带来一定的阻碍作用。目前，很多建筑企业在会计核算上还会采用传统的核算方法，而传统的核算方法并不适用于建筑企业的所有核算工作，因此建筑企业的资金管理水平无法被有效提升，严重的情况下会导致财务管理失去平衡，造成无法避免的资金浪费问题。

（四）会计核算信息准确性不高

在现行税收制度下，很多建筑企业为提升自身行为的合法性，通过取得增值税专用发票开展抵扣。同时通过税收规划的合理性，实现减轻税负的目的。然而事实上，很多建筑企业在使用该方式的时候，忽略了其对企业税收筹划的高要求，因而无法按照规定进行增值税发票抵扣，在一定程度上反而会给建筑企业造成一定的税收压力和负担。还有企业为了避税，会采用与投资方协商以物抵物的方式，这些违规的操作不仅会使得建筑企业内部的会计核算工作内容失真，而且企业也会通过不真实、不客观的数据给自身的发展带来不良影响，企业没有办法根据数据信息去反映企业的资金流动情况，不利于建筑企业提升财务管理水平。

（五）会计核算人员不具备一定的能力和素质

由于建筑企业的财务会计职位需要具有专业性和高素质的人员，尤其在现行税收制度下，很多建筑企业涉及会计核算的内容都会发生变化，这更需要建筑企业不断引进和培养具有专业素质与能力的会计核算人员，为会计核算工作的顺利开展提供人才基础，也为建筑企业的可持续发展带来人才质量的支撑。而事实上，很多建筑企业的会计核算人员大多都不具备一定的专业能力，且综合实力也不够强，在开展相关业务时，由于处理不当，反而导致会计核算的质量和效果大大降低。一方面很多会计核算人员技术不够专业、知识储备不过关，导致其在进行相关工作时使用不恰当的核算方法，最终造成财务报告混乱的现象。例如很多核算人员会因为缺少相关的会计凭证，以及不能严格审核发票，导致财务处理混乱。另一方面，建筑企业在进行项目施工时，会给相关的核算人员进行一定的培训工作，然而在培训的过程当中，由于没有真正让核算人员了解到当下的财税政策，不利于会计核算人员自身实力的增加和工作水平的提升。

六、现行税收制度下建筑企业会计核算的策略

（一）优化和调整会计核算科目

为了进一步改善建筑企业会计核算工作的效果，需要会计核算人员不断结合实际情况，优化和调整会计核算科目，提升合理性。尤其在设计会计科目时应当提前做好相关内容的分类或重构，使得工作有序进行。这使得在完成建筑企业的核算科目设置后就能够根据类别来做好跟踪记录，有效提升会计核算工作所获得的信息和结果的真实性，不断发挥会计核算在建筑企业发展过程中的价值。另外，在进行会计科目设置时，由于各项环节和流程比较冗杂，这就需要会计核算的工作人员在明确会计科目与会计核算之间的内在关系之后，进一步简化相关流程，并确保会计科目设置的合理性。另外，在明确二者之间的内在联系之后，也有利于进行整体统一的把握，不断提升会计核算科目体系的整体性。

（二）健全会计核算制度

现行税收制度下，建筑企业需要健全会计核算制度，使得会计核算工作人员在工作期间能够有所依据，按照规划好的流程开展工作，以此才能够更好地将会计核算的作用有效地发挥出来。首先，可以建立岗位责任制。通过岗位责任制来将会计核算工作内容的各个部分进行责任划分，同时在责任划分时应当具有科学性和合理性，以此避免出现有人担责的情况发生，也使得岗位交叉的情况能够有效避免。其次，应当实现会计核算信息的快速整合可以以各种形式，挑选适合该项工作内容，例如，凭证、报表、账簿等，在此基础上不断提升企业资金流动管理的有效性，这也可以提升企业管理人员对企业运行状态评估的客观性。最后，建筑企业的税收籌划需要在和政策合法的同时，按时做好纳税申报等工作，避免建筑企业出现无法挽回的经济损失。

（三）完善监督体系

建筑企业的会计核算离不开监督与管理工作，只有充分发挥好监督的作用，才能够确保会计核算工作的顺利进行。因此，为完善和优化会计核算工作的监督环节，需要建筑企业不断对内部展开监督与管理，可以成立相应的管理部门。首先，该管理部门需要具有一定的独立性，能够针对会计核算的重点进行监管，尤其是监督一些会计核算人员的操作情况。其次，为进一步完善会计核算工作的监督体系，需要建筑企业不断拓展会计核算的管理工作，有效地将监督和管理相融合，也可以将外部监督和内部会计事务以及管理工作相结合。以此来提升会计核算工作的规范化和科学化，避免产生无法挽回的后果和疏漏。

（四）注重把握增值税纳税筹划的细节，提升会计核算的精确度

建筑企业需要严格禁止违规操作，进行合理的税收规划。首先，需要相关的工作人员养成良好的工作习惯，能够在工作期间对发票和凭证进行清晰明确地整理。在进行记账和建账时也要遵守收付实现制和权责发生制，同时需要对各种形态的资产都进行盘点，做到严格把控细节。其次，工作人员也要对税务处理以及会计处理的不同和重要性进行掌握，明确自身的职责，在核算各类费用的时候，应当明确细节，尽可能作出具体的规划，以此才能够帮助建筑企业的领导层作出正确的决策。同时从细节上完善纳税筹划，对现行税收制度的充分利用，才能够有效地提升会计核算的精确度。最后，在企业进行依法纳税期间，需要编制真实的财务报表。这也就需要会计核算相关工作人员需要把账目完整、规范地呈现出来，不仅有利于提升企业纳税筹划的工作效率，而且有利于为企业规避更大的风险。

（五）提升会计核算人员的综合水平与专业素质

首先，企业应当主动去培养更多的会计核算人才。例如可以定期开展相关业务培训或知识技能培训。这不仅能够让员工根据企业业务的数据来提升核算能力，也能够在进行会计核算的同时激发员工的创新意识，从而更好地为企业发展而服务。其次，企业可以吸引更多优秀的会计核算人才。在招聘的过程中，企业应当对应聘者的经验、能力以及素质进行关注与考核，以此来确保所招聘的人员能够符合该岗位的要求。优秀的、高质量的人才，不仅能够让企业实现资源有效配置，降低企业的项目投入成本，而且也能够通过分析企业的经营运行现状的分析，给予企业有效的帮助。最后，建筑企业需要给员工制定阶段性的职业发展规划，不仅能够为企业留住人才，也能通过分析企业的发展现状，寻找出更加合适和高质量的人才，同时企业在制定发展规划时，应当对每个岗位进行充分的了解，并制定相关的方案。与此同时，也可以针对方案的制定来聘请业界专家进行补充和给予一些专业性的建议，从而能够带给会计核算工作人员更先进的理念和核算方法，不断提升会计核算工作人员的专业性和综合素质。

另外，对于建筑企业的稳定发展来说，需要确保会计核算具有精准性。因此，除了要提升员工的个人专业能力之外，还应当建立会计审查机制，确保员工在完成会计核算工作之后，开启审查机制，确保会计核算的水平。

七、结语

综上所述，在现行税收制度下，虽然建筑企业的很多问题都能够被有效解决，但是建筑企业在项目开展期间会遇到新的要求，而为应对新的要求，建筑企业的会计核算要做出一系列的变化，在此过程当中会出现很多影响企业发展的问题。为进一步加强会计核算的效果，为建筑企业带来更精准、更科学的信息依据，需建筑企业对会计核算进行有效的管理，可以通过调整会计核算科目、健全会计核算制度、完善监督体系、科学核算，提升会计核算人员的综合水平与专业素质等策略，不断推动会计核算与税收制度的融合发展，给予建筑企业经营效益一定的保障。

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（作者单位：海南永顺建设工程有限公司）