我国中小企业内部控制的缺陷及其治理

摘 要：内部控制是在一定环境下，为了提高经营效率，充分有效地获得和使用各种资源，达到既定的管理目标，而在企业内部实施的各种制约和调节的组织、计划、程序和方法。现如今，随着我国社会主义市场经济体制的建立和完善，中小企业其已然成为国民经济的重要组成部分。内部控制体系的建设对于提高中小企业的核心竞争力，促进中小企业的持续发展具有非常重要的意义。本文从内部控制的概念等方面入手，以R公司为例分析了我国中小企业在内部控制方面存在的诸多缺陷和不足，在此基础上提出相应的治理对策。

关键词：中小企业；内部控制；缺陷；治理

现如今，中小企业是我国经济体系的重要组成部分，提高自身的管理能力是每一个中小企业都需要面对的问题。由于中小企业的经营规模较小、管理人员能力参差不齐等问题，导致许多中小企业面临越来越多的经营问题。作为中小企业，提高内部控制水平可以发挥管理的积极作用，促进其快速发展。另外，通过内部控制，还可以帮助企业进一步提高会计信息的准确性，从而为中小企业的经营决策提供有效的支持并提高中小企业的风险防范能力。

一、中小企业的界定和内部控制概述

1.中小企业的界定及作用

中小企业是指在中华人民共和国依法设立的人员规模、经营规模相对较小的企业，包括中型企业、小型企业和微型企业。（刘丹丹，2018）中小企业通常可以由一个或几个人提供资金，他们的员工数量和营业额都较小。因此，中小企业的大部分业务所受的外部干扰较少，都是由业主直接进行管理。此外，大众创业和创新的重要途径之一是中小企业，在促进经济增长、增加就业、维持社会和谐稳定等方面中小企业也发挥着至关重要的作用。

2.内部控制的含义及内容

可以通过将“企业内部控制”拆分为“企业”“内部”和“控制”来理解它的含义。控制可以理解为由作为主体的约束机制、作为基础的标准和实现对一个对象的控制和掌握的参照所组成，来实现对某一对象的控制，从而使其行为符合规范，并以控制管理人员自身的想法或者意愿开展各类行为活动。而“企业”可以认为是实施控制的主体；“内部”则是被控制的主体。由此，企业的内部控制可以解释为企业以一定的目标为指导，将企业内部执行控制活动的管理人员视为控制主体，从而对企业内部实行的控制管理行为。这些控制行为也有一定的约束功能，特别是对规则的界定、制度体系的设计以及公司氛围的营造。

二、案例背景

R公司于2017年6月成立，总部设在厦门，是一家新零售模式企业，主要经营饮品及食品系列。公司利用互联网销售咖啡、茶饮，也出售坚果、零食等周边产品。从成立之初，R公司就坚持快速扩张的战略，截至2019年年底，R公司已经拥有超出4500家直营门店，一举超越了同行业的巨头公司在中国开设的门店数量，成为中国拥有咖啡门店最多的咖啡品牌。2019年5月R公司成功地在美国纳斯达克上市，仅用了18个月便成为全球最快实现IPO的公司。R公司于2020年1月发布智能无人零售战略，宣告进军智能无人零售行业，并相继推出无人咖啡机和无人售卖机。

2020年1月31日，某著名的做空机构公布了关于R公司的做空报告，报告中明确指出R公司2019年度财务报告造假，存在明显的虚增收入及支出，其管理层有着重大问题。2020年4月2日，R公司发布公告承认其高层管理者存在财务舞弊行为。

三、R公司内部控制缺陷分析

1.内部控制环境有待完善

企业擁有良好的内部控制环境是开展内部控制活动的重要前提，就像稳固的地基之于高楼大厦一样。现如今我国的大多数中小企业是个体经营或者少数人合伙经营的，在这种经营模式下，多数中小企业的权责分配不科学，管理人员和经营人员的角色往往会重叠，导致内部管理会出现很多的缺陷，治理体系与企业本身的发展并不兼容。R公司内控环境有很大问题，还需要逐步建立和不断完善。首先，其股东大会是公司中的最高权力机关，股东大会对公司的每一项重要决策都起着决定性的作用。公司的高层管理者身兼数职，身为公司股东，又担任着具体职务，即使这在一些情况下有利于工作中的沟通与交流，但是对于董事的监督权却模糊了，董事会和管理层之间的相互制衡作用无法发挥出来。公司经营过程中的监督权也因为二者职能和权力的重叠被大大削弱。其次，由于R公司高层管理者职业道德和诚信的缺失，导致其内部控制意识的匮乏，对于内部控制环境的建设无法发挥出积极带头作用。

2.内部监督机制缺乏规范

企业经营管理的一个重要前提就是拥有良好的内部监督制度，内部控制是否起到有效的作用是需要内部监督机制来评价的。R公司之所以一直存在财务安全隐患，是因为其对于工作流程以及日常的经营活动没有形成一系列有效的监督。在做空报告被曝光之后，R公司才宣称公司的董事和下属员工的不正当行为已经存在多时。可以看到在这次财务造假金额高达22亿元的丑闻当中，R公司上到公司董事、下到各门店员工都有参与，但是在被曝光之前公司内部没有任何形式的监督，很有可能是因为公司的财务人员和内部审计人员受到了管理层的逼迫或威胁。R公司会出现如此巨额的财务造假，很大程度上是由于公司缺少规范有效的内部监督机制。

3.控制活动存在不足

企业的控制活动始终贯穿于实际的内部控制当中，在企业发展的每个阶段都存在控制活动，不限于企业日常的经营活动及工作环节。控制活动关键是通过一定的手段对已知的风险进行干预控制，而较好的资金预算可以让企业预先了解资金的使用情况，有益于合理利用有限的资金并对控制风险有很大的帮助。通过R公司的经营模式可以看出，R公司对于资金预算这一环节的缺失，其只考虑了短期利益，在短短的两年时间内门店数量就超越了行业内的其他竞争对手，一味地扩张门店提高了公司的经营成本，公司获得利益的同时也大大增加了风险。R公司作为上市公司，内部缺乏有经验的财务人员对公司的经营扩张进行资金预算和风险评估。因此不难发现，对于控制活动R公司内部存在很大的不足。

4.内部信息沟通不流畅

信息与沟通既包括内部也包括外部，是指企业的员工为了更好地完成日常的职责与工作从而进行交流与沟通。在中小企业执行内部控制的过程当中信息沟通不流畅较为常见。通常情况下，企业的管理者分配工作任务都是直接找下属委派，由于下属本身只能被动地接受任务，并且中小企业管理者分配任务时有很强的主观性，并不会和下属员工进行有效的沟通，导致大多情况下意见无法达成内在的统一，这对公司的发展造成了严重的阻碍。R公司的经营重心是成为最受年轻群体欢迎的咖啡品牌，相对于公司内部的信息沟通，更加重视年轻群体的需求。同时由于公司高层的腐败以及对于此次财务舞弊事件的处理态度可以看出，R公司内部信息的交流与沟通相当闭塞，公司内部信息沟通渠道选择较为单一。公司的上级与下级沟通效率低下，导致公司内部资源分享不及时；部门与部门之间信息传达不到位，使得在实际的工作当中部门之间配合不到位，没有形成完整的信息交流体系。

5.风险意识淡薄，风险评估体系不健全

一些中小企业往往将利润视为最大的追求，从而过于重视企业的短期效益，没有长远的思考和评估企业将来可能面临的潜在风险。如今我国的市场环境瞬息万变，每个企业必须具备敏锐的风险意识以及健全的风险评估体系，才可以在激烈的市场竞争当中生存下来。前几年处于高速发展当中的R公司就是盲目的扩张门店，同时通过发放优惠券等销售方式来吸引顾客，尽管品牌知名度提高了，但是却忽略了财务风险与经营风险。此外，对于R公司而言，他们把大部分的精力放在了门店扩张和销售策略上，对于事前的预测重视不足，没有构建起独立完善的风险评估体系。这就使得R公司抵抗风险的能力较差，一旦面临较大的风险时，很容易造成巨大的财务损失。

四、治理措施

1.加强内部控制环境的建设

中小企业的经营管理目标与其他类型的企业一样，将实现企业价值最大化、企业收益最大化为首要目标。所以中小企业也应该与其他企业一样，拥有长远的发展眼光，在企业实现自身长远目标的道路上，健康的内部控制环境不可或缺。内部控制的前提是拥有良好的内控环境，而企业的人员决定着内控环境的好坏。有效的内部控制环境能够在企业内部营造一个积极的氛围，从而有利于企业内部控制的实施和企业经营管理目标的实现。首先，要合理对待企业所有者与经营管理者的身份关系，确保所有权和经营权相互分离，确定每个部门的职责，使权力得到制衡。其次，要求企业内的所有员工逐步提高对于内部控制的重视程度，这决定了企业未来如何发展。更重要的是管理者需要做好表率，提升自己的职业道德以及对于内部控制重要性的认识，制定经营策略时从企业长远发展的角度出发，使内部控制存在于企业经营管理活动的每个环节。再次，企业内部要将“能者上岗，人岗匹配”的制度贯彻到底，这对于形成良好的治理环境有积极推动作用。最后，中小企业要建立良好的企业文化，可以向同行业优秀企业借鉴和学习，建立公平有效的激励机制，提高每位员工的工作积极性，使企业上下同心产生凝聚力，营造良好的内部控制环境。

2.规范企业内部监督机制

企业内部控制的质量在一定程度上是通过内部监督来反映的，内部监督是对内部控制的诸多要素及流程进行指导和监督。企业需要通过持续有效的内部监督来及时发现内部控制存在的诸多问题，以此确保企业内部控制高效实施。首先，企业要完善内部审计部门，提高内部审计部门在企业当中的地位，保障内部审计部门的独立性，同时不断提升审计人员的业务能力和职业操守，最大程度发挥内部审计的监督作用。其次，企业要建立内部审计部门专门的上报渠道，保证内部审计部门可以第一时间将所发现的问题汇报给企业的管理层，避免内部监督工作徒具形式。

3.完善控制活动

企业在设置控制活动之前应当充分了解自身的情况，区别哪些是符合自身现状，现在可以采取的，哪些是今后发展当中实行的。首先是对风险进行干预控制，企业应当根据面对风险的处理办法采取相呼应的控制活动，在防止风险产生的同时尽量减少企业的损失。这一步是较为艰难的，因为企业的风险是无处不在的，其不确定因素太多，所以企业应当汲取以往的经验或者向同行业的优秀企业借鉴学习。同时在这个过程中充分发挥员工的积极性，听取每个员工的建议，及时补充控制活动中遗漏的事项。另外，企业对于资金的预算，应当根据自身在市场当中的实时情况以及以往的资金使用，通过分析数据提供详细的预算报告。并且一方面在按照报告执行的过程中随时监测并发现问题，另一方面在执行结束后，对存在的问题进行分析总结，为今后管理者在制定控制活动时提供有效的参考，使控制活动更加符合企业实际经营情况。

4.建立良好的信息沟通机制

沟通是否清晰、信息传递是否及时，这对于企业建立良好的内部控制起着十分关键的作用。企业需要拥有良好的信息沟通机制，将沟通过程中发生的问题及时上报并解决。首先，信息在自上到下的纵向沟通中，上级管理者要摆正心态，使整个沟通过程中，双方尽量处于平等状态。只有这样，下属才可以完全发表自己的见解与疑问，可以发現许多上级没考虑到的问题。企业可以搭建匿名信息反馈平台，深入了解民意以及企业发展的真实状况，这样既有利于企业内部民主化氛围的营造，又有利于管理者对于经营作出科学合理的规划。其次，在横向的信息沟通过程中，企业要充分地利用通信软件，让每个职能部门使用微信、钉钉等软件来进行及时的信息传递，只有各部门内部的信息实现共享，内部控制执行的效率才可以得到提升。另外，每个部门之间要划清责任和分工，让每件事的信息沟通落实到个人，个人代表部门之间进行业务的沟通，提升沟通效率。

5.增强风险意识，建立风险评估体系

因为中小企业的规模和经营特性，导致这些企业的抗风险能力较差，一旦出现较大的风险，企业将会遭受重大打击，甚至面临破产、倒闭。（郭普明，2018）风险评估体系是否完整对于企业进行内部控制是非常重要的，同时其也是实施控制活动的主要依据。因此，企业要有很强的风险意识，改变固有的思维，并建立完整有效的风险评估体系。第一，管理经营者应该清楚地了解并贯彻风险意识，企业自上而下要重视与风险相关的知识。第二，中小企业都会有一些资金流动较大的项目，因此必须要建立风险评估体系，成立风险评估部门，从而对于这些业务“发生前、发生时、发生后”进行全面的跟踪分析与评价。同时加强对市场的分析，并结合自身的情况，准备一系列面对风险的应急措施。第三，经营管理层在制定决策时，需将利益与风险全面结合，尽可能地消除企业潜在的威胁和损失。

五、结语

综上所述，我们可以充分地认识到内部控制是中小企业良好发展的重要组成部分，虽然目前我国大多数中小企业的内部控制还存在很多的问题，并且要真正地完善并发挥作用不是一朝一夕可以实现的。从长远的角度来看，为了企业自身的前途和现阶段我国经济的稳步增长，我国中小企业在学习先进的管理方式时，有必要根据企业自身的特点建立完善有效的内部控制制度，提升全体员工的参与度，使内部控制真正成为企业的一部分。

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作者简介：杨嘉辉（1997.06— ），男，甘肃平凉人，硕士研究生，研究方向：注册会计师。