制造业企业目标成本管理的优化路径

刘栩君

摘要：新时代背景下，市场竞争越来越激烈，各企业要想在市场中赢得生存与发展空间，不但要具备一定的盈利能力，还要高度关注企业发展过程中的成本控制，制造业企业同样如此，有效的成本控制是影响其获得经济效益的关键要素。鉴于此，文章以制造业X企业为例，将降低制造业企业的产品制造成本与产品销售价格为目标，利用供应链成本中的目标成本管理方法对目标成本进行科学制定与合理分解，旨在将目标成本落实到位，优化制造业企业目标成本管理的路径，助推企业高质、高效发展。

关键词：制造业；企業；目标成本；管理；优化；路径

中图分类号：F425；F406.7  文献标识码：A   文章编号：1674-0688（2023）04-0109-03

0 引言

目标成本管理是为提升企业市场竞争力而设置的一种成本管理模式。从本质上看，目标成本管理的制定有赖于企业发展实际情况与市场供求关系［1］。目标成本管理在实际应用过程中，需要对具体目标进行分解，目的是将分解之后的目标划分至企业运营的各个环节，既能保证目标成本的全程管控，又能促进目标成本的实现。近年来，由于国内外局势变幻莫测，导致制造业企业的发展压力不断加剧，而高质量的目标成本管理可以有效地促进制造业企业减本提效，并持续夯实其市场竞争力。本文将降低制造业企业的产品制造成本与产品销售价格为目标，利用供应链成本中的目标成本管理方法，对目标成本进行科学制定与合理分解，探讨优化制造业企业目标成本管理的路径。

1 制造业企业成本管理的现状

当前，X企业的成本管理由成本预算、成本核算与成本控制3个部分组成。与企业其他的成本管理活动相比，X企业对成本核算管理更为重视，且仍以传统的成本核算模式为主。其中，X企业的产品成本包括直接材料、制造费用与直接人工，直接人工与直接材料计入产品成本；制造费用主要在人工工时标准的基础上分配到各产品成本之列；而与X企业总体管理有关的人力、财务、销售等费用则全部计入期间费用。近年来，X企业为增强产品竞争力，提高了对产品研发、产品销售的重视程度，促使这2个环节的成本上升。虽然X企业现行的传统成本核算模式取得了一定成效，但是对间接成本费用耗量较大的X企业而言，将分配标准不同的各类资源成本按照统一分配方式进行成本分配，容易导致X企业的产品成本核算不够合理，降低成本数据的可靠性。

具体而言，X企业采用的传统成本核算模式存在以下不足：一方面，固定成本一成不变与产品产量增加，导致X企业的固定成本显示为下降态势，但如果产品的生产量高于平时，产品的单位成本仍会表现出下降状态，并且当月利润也会体现为盈利增加。受该信息误导，X企业管理人员会持续增加产品产量，导致产能过剩与库存压力增大等问题，给X企业带来不同程度的损失。另一方面，传统成本核算主要依照机器工时、人工工时的相关标准分配产品制造费用，但在科技发展与产品工艺提高的新时代背景下，诸多制造费用不仅依据机器工时、人工工时进行衡量，还与其他生产因素息息相关，因而通过创新成本管理方式提升成本核算的精准度（即优化目标成本管理）也是X企业实现高效成本管理的重中之重。

2 制造业企业目标成本管理模式的应用

X企业于2012年正式引入ERP（一种企业管理资源系统），并在下属子公司对ERP进行全面普及与应用，使该企业的运作流程更规范，促进各项综合性资源的优化管理，实现企业内部ERP的高度对接与共享，为实施目标成本管理奠定了良好基础［2］。X企业通过自上而下的分配模式对目标成本进行分配，即按照作业分类实现对总体目标成本的划分，分配原则是以历史成本数据为基础、各负责人对相关作业的了解，实现对目标成本的分解（见表1）。

从表1可以看出，将目标成本进行分解，并且分解后的各个环节都配备具体负责人，能够直观地展示出X企业的各细节性成本，不仅有助于合理分配X企业制造费用、提升产品的精确度，而且有利于X企业目标成本管理的达成，为推进其长远发展打下坚实的基础。

3 优化制造业企业目标成本管理的路径

以X企业的目标成本管理应用为参考案例，对制造业企业的目标成本管理路径进行探索，旨在实现制造业企业目标成本管理的目标。

3.1 树立目标成本管理的思维

目标成本管理需要以企业的实际产品情况与市场竞争力为立足点，在此前提下，还需要制定相关的目标管理机制。因此，制造业企业的任何产品研发工作都需要进行产品方案分析，并围绕产品方案制定产品的预期达成目标，结合市场竞争与消费者等多方面条件，制定目标成本管理方法，才能有序推进产品研发、物资采购、产品生产及市场销售等环节。

（1）目标成本的敲定。制造业企业在敲定目标成本之前，需要认真地调研市场，主要包括市场上同类产品的数量与规模、价格与销量、消费者的关注度与购买欲等因素，通过对多重因素进行深度分析，才能够初步设置目标成本［3］。在市场调研环节中，制造业企业要了解消费者对产品的看法，从而帮助自身结合产品定位与产品市场竞争力，制订科学的管理规划。

制造业企业在设计产品的过程中，要对消费者需求展开精准分析，以制造出契合市场的产品，让产品更具市场竞争力。例如，X企业在设定产品目标成本价格时，需要对消费者的消费水平、消费心理、消费倾向等因素进行深入调研，在衡量各方面因素之后，确定出合理的产品目标成本价格。影响X企业产品目标价格制定的因素（见表2）。

（2）目标成本的控制。制造业企业的目标成本控制要求对目标成本予以分析，综合企业的实际成本情况，围绕实际成本与目标成本间的具体差异，对企业成本管理中存在的问题进行判断，并及时改进与优化。制造业企业应对总目标成本进行分解，将目标成本细化至各环节中，通过对各环节的细化管理，搭建相互制约、紧密对接的目标成本管理体系。对目标成本管理任务的分解与细化工作，需要秉持平衡与协调的管理原则，既要预防过细分解，又要杜绝粗糙分解，力争将目标成本管理分解至最佳状态，确保制造业企业的成本控制在最低水平。

（3）目标成本的评估。制造业企业开展目标成本的评估，有助于高效率地实现管理目标。具体而言，目标成本评估需要将实际耗费成本与预算目标成本进行对比，计算出两者之间的数据差，并迅速找出造成数据差的主要原因，为制造业企业科学、合理地进行目标成本管理提供决策依据。

3.2 优化目标成本管理全过程

（1）优化研发阶段的目标成本管理。制造业企业的产品成本通常在研发环节基本确定，之后的产品生产环节只有借助提高生产率及控制产品生产资源，才能实现对成本的有效控制［4］。根据目标成本管理的具体要求，制造业企业在研发阶段要强化成本管控，并从企业发展全局视角对各个环节的预估成本进行分析，进而形成对产品成本的科学规划。

（2）优化采购阶段的目标成本管理。针对采购环节的目标成本控制，要对采购物资的预计成本进行逐级分解，目的是更好地对采购目标成本进行针对性地管理。制造业企业应对企业历史数据进行梳理与分析，作为未来采购目标成本管理的参考，确保采购成本能够控制在目标范围内。同时，要将采购阶段的目标成本管理规划细化到各个小环节之中，通过对各项实际成本进行分析，判断采购流程的优化方案。在优化采购目标成本管理的过程中，应完善物资采购流程，及时设立供应商档案，罗列出筛选供应商的标准，优化供应商管理体系，采取竞争谈判及公开招投标等手段，积极与供应商构筑长久合作的关系，以此获得理想的经济效益。

（3）优化生产阶段的目标成本管理。在实际的产品生产阶段，要提升材料利用率，建立、健全管理机制，保障材料领取与材料发放能够依标准严格执行，尤其是需要创建材料领取制度，切实将材料的消耗量控制在合理范围内。其中，确定材料的消耗量要将产品材料的定额作为重要依据，并对发料成本进行科学计算，对节省材料的个人或部门给予奖励，对浪费材料的个人或部门施以惩罚。在生产阶段进行目标成本管理时，要提升员工的生产效率，确保在人工投入不变的状况下产出更多产品，实现单位产品人工成本最低化。制造业企业可以积极引进新设备与新技术，提升员工的生产能力，从而提升生产效率、降低生产成本。

（4）优化营销阶段的目标成本管理。需要健全营销服务机制与体系，将营销服务成本合理纳入目标成本范畴中，而这项成本的主要作用是树立企业的良好形象，提高企业信誉度，为企业赢得更多的市场空间。营销阶段的服务成本应控制在合理范围内，如果服务成本超标，则会对企业资源造成不必要的浪费，也与目标成本管理效益原则相违背。所以，应确定营销阶段所需服务成本的平衡点，确保此项成本既能提升消费者的满意度与复购率、获得市场竞争优势，又能使營销成本契合企业的目标成本管理要求。

（5）优化考核阶段的目标成本管理。应结合各主体责任的具体要求对全体员工展开考核，并结合各部门的目标成本管理要求敲定考核策略，发挥考核的激励作用。在管控目标成本的过程中，应全面了解目标成本管理的考核内容，做到客观、细致且全方位地考核，做到部门考核与员工考核同步进行，注重奖惩手段的有机结合，实现立体化考核，确保各部门与全体员工的工作激情能够被彻底激发出来［5］。在此过程中，要严格执行目标成本管理标准，增强目标成本管控的规范性与严肃性，尤其要重视对高质、高效完成目标成本管控任务的部门与员工进行奖励，借助适当的激励机制调动企业各层面的目标成本管控动力。

3.3 夯实目标成本管理的基础

制造业企业目标成本管理目标的实现，需要严格执行目标成本管理制度，及时应对、解决目标成本管理问题，保证目标成本管理的科学性与实用性。在进行目标成本管理规划时，要紧密结合企业发展实际。同时，全体员工要对目标成本管理形成全面的认知，意识到企业的目标成本管理与控制是企业每位员工的责任与义务，使其积极主动地参与目标成本管理工作。此外，还可成立目标成本管理部门，其主要职责是实现全员参与目标成本管理，了解目标成本管理的各项标准与要求，并且通过与各部门之间的交流沟通，落实目标成本管理的要求，从而不断提升目标成本管理水平；健全目标成本核算机制，使其动态地监测与管控企业经营各环节的成本支出，优化目标成本管理成效，降低企业的成本风险。

4 结语

目标成本管理方式在制造业企业中的应用前景十分广阔，是提升企业成本管理水平的主要因素之一，已成为我国制造业企业可持续发展过程中不可小觑的一项管理方式，是制造业企业普遍关注的热点话题。本文通过深入探究制造业企业目标成本管理的优化路径，进一步完善制造业企业的目标成本管理体系，有效增强制造业企业的市场竞争力、降低生产成本，从而实现提效降本的战略性发展目标。然而，由于当前我国针对制造业企业目标成本管理的相关研究还处于起始阶段，加之笔者的知识架构有限，导致本文对制造业企业目标成本管理路径的研究及所得结论不够深入，仍需在日后工作中不断改进；同时，本文仅围绕中小型制造业企业展开实证研究，有关大型制造业企业的目标成本管理路径还需进一步进行研究。

5 参考文献

［1］李黎娥.目标成本管理在企业经营管理中的应用探究［J］.中国集体经济，2020（25）：46-47.

［2］杨延平.浅谈目标成本管理在石化企业经济管理中的应用［J］.科技创新与应用，2015（6）：8-10.

［3］张继德，刘伟.我国目标成本管理存在的问题、原因和对策——以邯钢集团的目标成本管理为例［J］.会计之友，2014（30）：122-126.

［4］李海舰，孙凤娥.战略成本管理的思想突破与实践特征——基于比较分析的视角［J］.中国工业经济，2013（2）：91-103.

［5］温春林.目标—作业成本管理模式在服装企业应用的理论探讨［J］.经营管理者，2012（1）：93-94.