关于企业税收筹划方法浅析

彭红梅

（开元发展（湖南）基金管理有限责任公司，湖南 长沙 410000）

企业要在不断变化的市场中稳序发展，可以利用税收政策进行税收筹划，在不影响企业正常经营的情况下，可以利用高新技术企业优惠政策为其节约更多的成本，使企业利润最大化，提高企业核心竞争力。

首先，企业会计人员应保持客观公正的工作态度，严格按照相关会计法规和制度的要求，在保证企业不出现违法违规行为的前提下，提高会计人员工作效率和工作质量，确保企业财务管理工作顺利开展。其次，企业应将财务管理与税收筹划相结合，正确处理二者关系，财务人员要不断加强法律法规及税收政策的学习，在不影响企业正常经营和战略决策的前提下，将企业面临的各种税收风险降低到最低限度。最后，会计人员在进行税收筹划时应做到积极与税务机关进行对接，使其能够充分理解并利用好税收筹划政策，实现企业的稳定发展。

一、税收筹划的相关概念与内涵

（一）税收筹划的概念

税收筹划（Tax Planning），也称节税筹划、避税筹划，是指企业在法律规定的范围内通过对经营、投资、理财活动的事先筹划和安排，尽可能少缴税款或不缴税款的行为。税收筹划是企业理财的重要内容之一，它关系到企业经济效益的提高和国家税收收入。由于我国税收筹划尚处于起步阶段，因此，关于它的理论研究不多，税收筹划不是逃税、避税。逃税、避税是对国家法律所允许范围内的征税对象和税率进行偷漏税行为，是国家法律所禁止的行为，而税收筹划是在合法及不违背税收政策规定前提下进行的节税筹划行为。

（二）税收筹划的特点

作为企业理财重要内容之一的税收筹划，具有以下几个特点。

1．合法性。税收筹划的前提是企业在税法允许范围内的经营、投资及理财活动，其目的是使企业最大限度地减轻税负。

2．目的性。税收筹划的出发点是减轻企业税负，这与偷税、避税不同。

3．筹划性。税收筹划所采取的手段和措施都是事先安排好的，它需要企业在日常经营、投资及理财活动中对整个经营投资活动进行全盘考虑，精心安排。

4．超前性。税收筹划在实际工作中具有一定的超前性，它常常先于税法的制定，提前进行，并且不违背税法的相关规定。

5．技术性。税收筹划要求企业拥有较高的财务管理水平，具有很强的技术性。

税收筹划是一个系统而复杂的问题，涉及经济学、会计学、法学等多方面理论知识。税收筹划的内容非常丰富，除以上所述外还包括：降低企业税负、节税方案以及国家税收优惠等多个方面。

二、企业税收筹划的目标与原则

（一）企业税收筹划的目标

税收筹划的目标，一般有三个：减轻税负、降低成本和增加效益。

1．减轻税负。纳税人在税收法律规定范围内的经济行为，包括：纳税人依法享受税收优惠政策；纳税人依法享有税款减免权；纳税人可以通过进行合法的税务安排，不缴或少缴应纳税款；纳税人依法可以将应税行为选择在应税期间内，即延期纳税；纳税人可以通过税收筹划，推迟纳税时间。

2．降低成本。企业在不违背税法的前提下，通过合法的纳税筹划活动，使企业的税负在企业收益中得到相应的减轻。

3．增加效益。企业通过税收筹划减少纳税支出，取得财务指标上的利益。

企业在追求以上目标时，应注意以下几点。

1．合法和合理。合法性是税收筹划的底线，这也是开展税收筹划的前提条件。只有在法律允许的范围内进行合理合法的税收筹划，才能为企业带来经济效益。

2．全面和系统。税收筹划是一项系统工程，需要从多方面进行考虑。比如，要进行节税策划，就要全面考虑纳税行为、纳税时间、税负水平等问题。

3．及时和适度。企业只有把握好税收筹划的度，才能使之不违反税法的规定。

4．成本和收益。由于税收筹划涉及企业的生产经营活动各个方面，因此要善于掌握成本与收益之间的关系，把税收筹划和合理避税结合起来，实现经济效益最大化。

（二）企业税收筹划的原则

1．合法性。企业纳税筹划要符合我国税法规定，在法律允许的范围内进行，而不能与国家税收政策相背离，否则会受到法律制裁。

2．专业性。企业纳税筹划，必须经过专业人员的设计、整理、加工才能成为合法的筹划方案。

3．长期性。企业纳税筹划是一项长期性工作，它应贯穿于企业的整个生产经营过程中。

4．有效性。税收筹划的有效性，就是指企业税收筹划的方案，是否有利于企业，是否能给企业带来收益。

三、企业会计税收筹划工作的优化战略

企业会计税收筹划工作需要制定相关战略来保证其会计税收筹划工作的顺利开展。本文从优化企业会计税收制度、转变传统的工作理念、规范会计核算基础工作及强化政策解读能力等方面对企业会计税收筹划工作的优化战略进行分析。

（一）优化企业会计税收制度

首先，企业要制定完善的会计制度和税收制度，使企业的会计税收制度符合国家法律法规的要求，使其成为一个规范的体系。

其次，在制定企业会计税收制度时要从整体出发，不仅要考虑到会计税收制度的整体性，还要考虑到企业具体的经营情况以及收入水平等方面的内容，使其与实际经营情况相符合。

最后，在制定企业税收制度时要符合我国税收法律法规的要求，不能违反我国相关法律法规，这就需要企业增强对税法的学习意识，提高重视程度，并不断加强对税务工作人员专业技能的培训，这样才能不断完善企业会计税收制度和相关工作人员技能知识，使其能够在实践中不断提高和创新。

（二）转变传统的工作理念

企业在进行税收筹划时，传统的税收筹划方法已经不能满足现在企业发展的需求，因此，企业需要转变传统的工作方式，以更好地满足现在企业发展的需求。

首先，企业要加强对税务工作人员的培训，提高其专业技能。其次，企业要加大对税务工作人员的管理力度，增强税务工作人员的责任意识和保密意识，使其能够主动承担起国家赋予他们的责任和义务，切实发挥出自己作为国家工作人员的作用。最后，企业要加大对会计税收制度的管理力度。在会计税收制度不断改革和创新的背景下，需要不断更新和完善税收筹划方法和政策知识，以满足现阶段我国会计税收制度改革需要。

（三）规范会计核算基础工作

会计核算基础工作是企业会计税收制度中的基础工作，对企业的会计税收制度的发展具有重要意义。为保证会计信息的真实可靠，企业应按照国家统一的会计制度规范核算内容和核算程序，并在此基础上根据自身经营情况设置明细科目，及时准确地将经济业务反映在账簿上，准确进行纳税申报。

首先，企业应该建立健全财务管理制度和内部控制制度，保证企业的工作能够有效实施。其次，企业在日常的经营活动中要加强对财务信息的审核和监督，保证财务信息真实、完整、可靠。最后，企业应加强对会计基础工作的监督，加大检查力度，及时发现并纠正企业中存在的漏洞问题。

（四）强化政策解读能力

针对税收政策的复杂性、专业性强的特点，企业应该加强对税务机关相关文件精神的学习，从税务机关的解读中找准政策定位，了解税收政策的制定背景、目的以及可能影响纳税人权利义务的因素，认真研究其对纳税人的权利义务所产生的影响，将政策细化为企业可执行的具体操作措施和可以预期实施的时间进度等，使政策具体化、可操作化。例如，由于金融危机等原因导致一些企业无法按期缴纳税款或者因企业无法偿还银行贷款而使企业破产时，可以对此类情况给予税收减免或延期缴纳税款等优惠措施以减轻企业负担。

四、企业税收筹划具体措施

（一）以经营环节进行税收筹划

以经营环节进行税收筹划，是指在企业生产经营的主要环节，通过对纳税人经营活动的合理安排和选择，有效利用税收优惠政策来减轻税负的一种税收筹划方法，这种方法因其投资少、风险小而成为企业的首选。例如，由于疫情影响，一些地区出台了针对小微企业的税收优惠政策，如符合条件的个体工商户和小微企业的贷款利息收入免征增值税。

在我国，增值税实行中央与地方按比例分成制度，而营业税则实行中央与地方按比例分成制度。因此，企业在确定企业组织形式、投资方向时可以考虑选择在税收优惠政策较多的地区设立子公司、分公司、办事处等机构，以利用税收优惠政策减轻税负；也可以采取合伙、独资等组织形式开展生产经营活动。实践中，一些地方政府为了招商引资而出台了很多优惠政策，这就为企业进行税收筹划提供了条件。

（二）以销售环节进行税收筹划

销售环节的税收筹划主要是指企业在销售环节中利用国家税收优惠政策，合理避税，以达到节约税费支出，实现企业利益最大化的目的。企业可在销售环节通过采取折扣方式来进行税收筹划。所谓折扣，是指纳税人以低于成本价或者低于正常市场价的价格出售商品，从而获取价格差额。对纳税人来说，这部分差额既是可抵扣的税额，又是必须支付的税金，但在会计上却不确认为营业收入。

（三）以研发环节进行税收筹划

技术开发是指从事技术研究、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务等活动。其中，与技术相关的活动主要包括：研究阶段和试制阶段；与此有关的费用支出，如研发人员的工资、研究设备的购置、试验条件等。从税法角度看，研究阶段支出不能加计扣除，而试制阶段支出可以。因此，企业在选择研发活动时应尽量选择研究阶段，通过技术开发获得利润，从而避免在试制阶段发生费用支出而不能加计扣除的税收风险。需要注意的是，新税法允许企业提前进行会计核算和申报纳税，而不是必须等新税法正式实施后才能进行申报纳税，企业应根据自身情况对研发活动作出合理安排。

在企业税收筹划中，研发费用加计扣除是一个很重要的政策，因为研发费用加计扣除可以降低企业的税负。企业为研发活动所发生的支出，无论是否形成无形资产，都应当在税前扣除。只有当研发支出形成无形资产后才能加计扣除，并且只能按该项无形资产成本的150%进行摊销。如果企业选择了不同的折旧方法会影响到企业所得税纳税时税前扣除总额和实际缴纳所得税额。

（四）以税收政策进行税收筹划

税收筹划是指在合法前提下，通过对企业的经营活动进行分析，寻找税收优惠政策、合理安排企业各项支出以及合理确定企业组织形式等进行税务筹划，以达到减少或者延迟纳税的目的。

对于企业来说，其税收筹划主要是以享受税收优惠政策和合理安排企业各项支出这两种形式进行，这两种形式可以通过提高会计核算水平来实现。因此，企业在充分了解自身特点的前提下，选择适合企业发展需要的税收筹划方式进行税收筹划是一种有效的纳税筹划手段，企业应从以下几个方面选择适合自己的税收筹划方式，以达到减少税款支出、增加企业收益的目的。

一是充分利用增值税的税收优惠政策。增值税税率各档次间存在差异，但仍有一定的减税空间，企业可以根据企业的经营特点和产品的销售市场来选择适用的税率档次。

二是充分利用税法的优惠政策。税法提供了大量的税收优惠政策，企业可以根据自身实际情况，合理利用这些优惠政策，降低企业税负。

三是根据不同地区的经济发展水平、行业发展状况、投资规模等，选择适当的税收筹划方案。

（五）以研发环节进行税收筹划

目前，我国的税法制度还不够完善，在研发环节存在着一些政策限制，企业可以通过对研发环节的税收筹划来减轻企业税负。

首先，高新技术企业可以在所得税中抵免，这一优惠政策使符合条件的高新技术企业在研究开发费用税前加计扣除时，可享受6%、10%、20%、25%四档税率，或15%、25%两档税率。这一税收优惠政策是《高新技术企业认定管理办法》中明确规定的，并且其享受的比例是按照15%计算。

换言之如果一个企业要享受高新技术企业待遇，其研发费用中至少要有10%以上。另外，在研发费用中可以列支的研发费用范围要全面，既包括与研究开发项目直接相关的支出，如直接投入的材料费用、外购的仪器设备、办公用品等；也包括与研究开发项目没有直接关系但可以间接反映企业研究开发水平的支出，如外购的软件费用、委托设计费用、测试费用等。

其次，高新技术企业还可以享受加计扣除政策。即符合条件的高新技术企业可以在计算应纳税所得额时，按规定加计扣除其在研究开发费用中实际发生的研发费用支出。而《财政部国家税务总局关于扩大有关政府性基金免征范围的通知》规定，对非营利性科研机构和大学向科研机构捐赠支出准予税前扣除。

五、结束语

在企业的经营发展过程中，税收筹划对企业来说尤为重要，因为企业在规模、发展等方面受到的制约相对较大，但是税收筹划对企业来说却是一种可以减少企业经营成本，提高资金利用率，降低税收负担的有效手段。税收筹划方案不仅能够保障企业发展的长远利益，还能够使得企业与政府之间保持良好的平衡关系，其亦能够为企业的健康、稳定发展起到保驾护航的作用。