ChatGPT对企业内部审计影响的思考

刘雷 李玲焰 许默为

[摘要] ChatGPT是一种基于深度学习和自然语言处理技术的语言模型，以其强大的功能为企业内部审计提供了新思路。文章在分析ChatGPT内涵及特征的基础上，探讨了其应用于企业内部审计领域的情况，从内部审计流程的角度出发，聚焦计划阶段、实施阶段、报告阶段、后续阶段四个方面，阐述其积极影响，从认知层面、技术层面、规范层面和监管层面四个方面分析了其挑战与对策，以期为企业内部审计运用ChatGPT提供参考和借鉴。

[关键词] ChatGPT   内部审计   挑战   对策

一、引言

“十四五”规划第五篇题为“加快数字化发展 建设数字中国”。加快推进审计数字化转型，是推动我国审计信息化水平实现高质量发展的重大契机，也是贯彻落实国家信息化发展战略、打造数字经济新优势、建设数字中国的必然选择。中央审计委员会办公室、审计署印发的《“十四五”国家审计工作发展规划》提出要“全面贯彻落实习近平总书记关于科技强审的要求，加强审计技术方法创新，充分运用现代信息技术开展审计，提高审计质量和效率”。

人工智能（Artificial Intelligence，AI）是数字化转型的重要技术支撑，2022年11月，美国人工智能研究实验室（OpenAI）推出人工智能聊天机器人ChatGPT（Chat Generative Pre-trained Transformer），迅速成为现象级热点事件，助推新一代人工智能技术热潮席卷全球。ChatGPT作为生成式人工智能的代表，基于深度学习、神经网络等先进算法，通过大量数据的训练，具备了处理各种语言情境和主题的能力，可以根据上下文和历史对话生成自然且多样化的回答，使计算机能够像人类一样思考和创作，极大地拓展了人工智能在各领域的应用前景。

因此，企業应积极推动内部审计的数字化转型，与人工智能技术相融合，促进内部审计高质量发展。本文在简要介绍ChatGPT的内涵及特征的基础上，分析其在内部审计流程中的积极影响，探讨其给内部审计带来的挑战及应对之策。以期为以ChatGPT为代表的人工智能技术应用于内部审计领域方面的工作提供参考。

二、ChatGPT的内涵和主要特征

（一）ChatGPT的内涵

ChatGPT是一种基于深度学习和自然语言处理技术的大规模预训练语言模型，是当前AIGC（AI Generated Content，人工智能内容生成）领域技术进展的成果，其技术支撑主要包括以下几个方面。一是它采用深度学习中的Transformer（多层变换器）架构，能利用自注意力（Self-Attention）机制进行预训练，使用无监督学习算法对大规模数据进行训练，实现高效的并行计算，从而减少训练时间。二是它可以进行“人类反馈强化学习”（Reinforcement Learning from Human Feedback， RLHF），即将人类偏好作为奖励信号来训练模型，调整对话的过程和结果，该技术使机器在理解人类语言方面取得重要进展。三是运用指令微调技术（Instruction Fine-Tuning，IFT），在预训练的基础参数上进行微调，可以有针对性地对特定任务采用特定的任务数据集进行训练，在不同任务间进行优化和改进，同时对自然语言进行建模和推断，这样可以更好地理解和处理特定任务中的语言信息，以此来提高模型的性能和表现力。四是引入了思维链（Chain-of-Thought，CoT）技术，在微调的基础上，提高模型的逻辑推理能力，在对话过程中进行提示和引导，把大问题拆分为小问题，从而帮助模型更好地理解人类的语言请求。

总的来说，ChatGPT是综合机器学习、神经网络等诸多技术的复杂集合，通过大规模的训练数据和计算资源的支持，它可以高效地学习和理解人类语言，并产生与人类相似的响应，可以将其应用于多个领域。

（二）ChatGPT的主要特征

ChatGPT与其他人工智能模型相比，主要有以下几个特征。

1.更拟人化。

ChatGPT是基于人类反馈强化学习的模型，拟人化是它的最大特征之一。它可以基于每个使用者的需求和偏好生成相应的回复，让使用者更能产生情感上的共鸣，创造更加个性化的体验。和传统意义的人机对话系统相比，ChatGPT提供了人们在使用过程中所需要的情绪价值，具备了拟人化的响应模式，通过“模仿学习+强化学习”，使其互动性更强。此外，它可以自适应用户输入的内容和上下文，进行情景对话，在对话过程中还能够根据实时数据和用户反馈来改良已经生成的方案，提高自己的性能和表现，具有更强的适应性。

2.更智能化。

ChatGPT所呈现出来的高智能化，背后依赖于强大又先进的技术。在数据方面，已公布的GPT-3的模型参数量达到1750亿个，专业人士根据GPT-4最新的表现，推测其模型参数量约为10万到100万亿量级。数据背后是广泛的应用场景，在算力方面，ChatGPT每天的算力总消耗约为3640PF-days（即假设每秒运算1000万亿次，需要连续运行3640天）。要想训练出更强大的模型，除了海量的数据，强大的算力，ChatGPT还使用了基于Transformer架构的神经网络模型算法，体现了ChatGPT“大数据+大算力+强算法=智能模型”的逻辑。此外，在传统的人机协作模式中，人工智能主要起到检索的辅助作用，但是ChatGPT优化了这种模式，在互动过程中自行筛选信息，最后给出回复，使整个过程变得更加智能。

3.更通用化。

在交互方式方面更加通用化。过去为了能让机器完成任务，操作者需要学习机器语言，按照既定的规则输入指令，但是ChatGPT省去了复杂的过程，让用户可以使用日常语言和机器进行直接互动，进行高质量、流畅的对话交流，降低了普通人使用人工智能的门槛。此外，从适用领域方面也更加通用化。ChatGPT没有专门针对某个领域设计模型，也不需要特定的任务或领域知识，其覆盖面之广，能够回答跨领域的各种问题，为不同的领域和用户提供更加精准的服务。相比其他模型，ChatGPT更适合进行通用的对话和问答等应用，也被称为专用人工智能走向通用人工智能的转折点。

三、ChatGPT的应用对内部审计流程的优化

国际内部审计师协会（IIA）发布的《内部审计实务标准》提出，内部审计的流程要以风险为导向，在风险导向模式下可将内部审计流程分为四个阶段，包括审计准备阶段、审计实施阶段、审计报告阶段和后续审计阶段，将ChatGPT应用于这四个阶段，可以全方位提升企业的抗风险能力。

（一）审计准备阶段

审计准备阶段主要是内部审计人员对具体审计项目进行审前准备调查，将获取的相关数据进行初步的风险识别和评估，制定审计方案，确定相关负责人员及审计资源的分配。

在审计风险评估方面，企业应遵循“审计未动，数据先行”的原则，在数据分析的基础上去评估风险，更能够增强审计计划的科学性与合理性。而评估企业内外部风险可以从内外两个渠道获取数据来源，从企业内部渠道看，可以从财务共享服务中心或ERP财务系统中获取数据；从企业外部渠道看，可以从互联网平台、政府统计数据库、第三方数据库等获取数据。因此，可以通过OpenAIAPI这个开放平台，让开发者来构建自己的应用程序，这个平台是OpenAI公司向开发者提供的人工智能接口，可以让自己的程序拥有ChatGPT的能力。企业中的原始数据大多彼此独立，融合性差，容易形成“信息孤岛”。通过OpenAIAPI将ChatGPT与企业内部渠道的系统集成，从中获取企业的经营数据、财务数据、管理数据等，为访问和分析财务数据提供统一的平台，减少了由多平台造成的信息差和时间成本问题，再结合RPA等技术，收集内部审计所需的信息，实现信息共享和互换，并对信息进行快速的识别和分类，形成自己的数据库，帮助内部审计人员更快、更准确地识别危险信号。同时可以利用ChatGPT编写行业分析报告，它的编程能力十分强大，可以利用Python、C语言等多种代码进行数据挖掘，从企业外部渠道抓取网页数据，获取同行业数据，分析企业所处行业的市场规模、增强趋势、风险和机会等信息，从内外两个方面识别和评估企业可能产生的风险，防患于未然。

在审计资源配置方面，根据风险评估时了解到的情况，内部审计人员可以根据具体情况选择适当的审计方法，确定审计关键领域，让ChatGPT协助编制切实可行的内部审计计划。审计计划也可以不再仅局限于“项目审计计划”管理模式，而是采取更为实时和快速的方式。此外，ChatGPT还可以进行自动化数据分析，通过分析大量数据和趋势，发现潜在问题和风险，帮助审计人员更好地了解企业财务状况，关注重点业务领域，合理配置内部审计资源。

（二）审计实施阶段

审计实施阶段主要是根据已制订的审计计划采取审计程序进行控制测试和实质性分析，充分搜集审计证据，为审计工作底稿和审计报告的编制提供材料支撑与数据支持。

在审计程序设计方面，ChatGPT可以根据审计人员输入的问题或者要求，帮助其进行审计程序设计，根据公司的财务数据和业务模式，自动生成审计程序，并评估这些程序的有效性和适用性。在审计准备阶段就已经可以通过部分数据的分析初步识别和评估风险，因此，在审计实施阶段，更要充分关注重点领域及异常情况，有针对性地设计审计程序。内部审计人员可以将ChatGPT设计的审计程序作为参考，进一步完善准备阶段的审计计划，帮助审计人员更快、更准确地完成审计工作。另外，由于企业交易量多，数目庞大以及系统分散等原因，基于成本效益原则，传统审计流程通常采用抽样审计的方法，内部审计人员可以有选择性地查看交易或资产，但这种审计方法可能出现以偏概全的情况。而ChatGPT系统的应用，可以拓展审计程序实施的广度，提高了审计证据的可靠性。

在审计数据分析方面，ChatGPT拥有先进的算法和算力，可以协助审计人员执行审计程序，与内部系统集成后，能够胜任数据采集、数据整理、数据清洗、数据分析、数据可视化等复杂的审计数据处理工作，能够发现数据中心的隐藏关系和模式。此外，最新版本的GPT-4已经可以在Microsoft Office中帮助用户处理自然语言任务，只需向它描述需要操作的指令，它便可以自动生成符合要求的图表，为审计人员带来更加便利和高效的办公体验。同时，它还可以进行自动化审计检查，包括计算各种财务比率，检查财务报表和账务记录的准确性、完整性和合规性。

在审计文本分析方面，ChatGPT强大的文本处理能力可应用于多个方面。首先，审计文件往往包含大量文本，可以向ChatGPT发出指令，将其转换为一种标准化格式，提高文本数据的规范性，以便能够兼容处理多项文本数据，还可以自动比对两个文本文件的相似度，检查审计文件的一致性或重复性。其次，ChatGPT还具有内容检测技术，文本中错误或无意义的字符标点都可以进行修改或消除，提高文本质量，让用户能够更有效地进行后续的处理和分析。此外，ChatGPT可以根据自然语言处理技术，对审计文件中的文本进行处理，识别出关键信息，并自动生成摘要、概要等内容，快速进行分类，帮助审计人员快速把握审计文件的主要内容和要点。

（三）审计报告阶段

内部审计报告是反映内部审计工作最终成果的正式书面文件。内部审计人员要根据审计计划实施必要的审计程序，并且在与管理人员讨论后，在报告中得出审计意见和结果并提出审计建议。

在审计报告编制方面，ChatGPT可以基于审计数据和预设的程序自动生成审计报告、管理建议书等材料，可以根据固定模板和输入的相关信息自动填充内容，也可以根据数据库中的数据和审计人员的要求自行生成格式，不再模式化，使其与审计目标的契合程度更高，更加符合企业内部审计的多樣化需求，提高其灵活性。这种方式可以提高审计人员的工作效率，减少人为误差。传统报告编写过程中，很难做到根据每个人的需求进行调整。但ChatGPT通过深度学习，可以理解用户的需求，调整语言风格和输出格式，并根据不同行业和领域生成相应的内容和建议。这种智能化的生成方式成为提升报告质量的有力保障。

在审计报告修改方面，首先，审计人员可以利用ChatGPT对报告的格式和语法进行修改，确保审计报告语言的流畅性和准确性。其次，可以利用ChatGPT的语义分析功能，对报告中的语句进行解析，以确定报告中语句的含义和结论是否与审计人员的意愿一致，以免使报告中的语句出现歧义。还可利用其自然语言生成能力，整理罗列报告中的重点内容，帮助管理层提取要点，确保报告的专业性和可理解性。最后，根据对财务分析结果的解读，可以通过审计人员的操作指令，向ChatGPT询问相关建议以作参考，对审计报告整体进行调整和修改，以满足企业的审计目标和要求，确保报告的合理性。

（四）后续审计阶段

后续审计阶段主要是针对内部审计过程中所发现的问题，跟踪其整改情况、分析其审计效果，做出审计评价，同时还要进行内部审计的归档工作。

在审计动态管理方面，通过与企业系统的集成，ChatGPT可以进行实时监控。对于内部审计人员而言，了解审计整改进度是非常重要的，而ChatGPT的优势之一就是它可以随时随地提供服务，可以通过手机、电脑或其他设备与ChatGPT进行交互，捕捉一些异常指标的变化并及时反馈给审计人员，以便及时采取措施，进行在线跟踪整改。此外，ChatGPT还可以同时处理多个用户请求，从而提高效率。在整个整改过程中，不仅是内部审计人员，与审计整改所有相关人员均可通过ChatGPT进行咨询，ChatGPT可以根据企业的经营特点、外部环境等提供咨询建议，还可以通过ChatGPT了解到最新的会计准则、法律法规以及行业状况，有助于及时有效地进行整改以及审计效果分析。

在审计文档管理方面，ChatGPT可以利用其自然语言处理和文本分析技术对审计文档进行分类和归档。比如，将文档按照审计阶段、审计对象、审计内容等因素进行分类，分类后还可自动生成文档目录、大纲及结论部分，这样可以方便审计人员快速地查找和访问所需文档，减少审计工作中的重复性劳动和时间浪费，提高审计文档的准确性和可维护性，减少审计人员的工作量和错误率。

四、ChatGPT的应用对内部审计的挑战及对策

ChatGPT等人工智能技术在企业内部审计领域的应用，能够为企业带来机遇，但同时也冲击着企业的各个方面。本文从思想、技术、制度等多个维度提炼了认知、技术、规范及监管四个重要层面，分析企业所面临的挑战及应对之策。

（一）认知层面

ChatGPT作为一项新的技术工具，引发全球热议，不可避免地加剧了以内部审计人员为代表的相关人员的“饭碗焦虑”，但一味地排斥或产生抗拒心理是不可取的。面对ChatGPT的冲击，企业层面，可以定期或不定期开展以ChatGPT为代表的新技术知识培训，积极宣传和学习相关知识，培训内审人员对该项技术有客观成熟的认知，充分理解这项技术的功能和限制；个人层面，内审人员需要做的是思考如何驾驭工具，将ChatGPT作为一个“AI助手”辅助内部审计日常工作，探索人机协同共生的工作模式，减少重复性劳动，培养创意性和抽象性思维，以积极的方式应对挑战并提高质量和效率。

（二）技术层面

首先，在内部审计领域使用ChatGPT必须与企业自身现有系统集成，系统之间的数据格式可能不同，现有系统可能与ChatGPT技术无法兼容，想要对数据进行统一管理，进行最大程度的挖掘与分析，这一过程是非常具有挑战性的。其次，企业还需攻克加密系统的技术难关。数据隐私和安全是企业内部审计的关键问题之一，部分财务信息可能属于企业不愿披露的敏感信息，而OpenAI的使用条款尚未对使用者输入ChatGPT的机密信息加以保护，易导致数据泄露及违背保密义务的风险。此外，员工的操作技术也是不可忽视的环节，虽然ChatGPT具有很高的智能化和自动化能力，但其应用需要专业人员进行操作和管理，如果相关人员缺乏数字素养，可能会影响应用效果和数据质量。

可以采取以下措施尽量克服技术层面的问题。第一，企业内部选择更方便与新技术集成的系统，招募技术人员将新技术与现有系统集成，仔细地进行计划、执行和管理，以确保成功应用和持续维护。第二，对于输入端的信息，需采用数据加密、访问控制等先进的数据安全技术，同时使用防火墙、杀毒软件等网络安全设备，对保密信息进行分级。在未出台相关法律法规之前，采用人为介入的方法，注重检验在训练学习和内容的过程中是否使用保密数据，杜绝高级别的保密信息泄露，有针对性地对系统进行安全测试和优化，定期进行维护。第三，不断提升员工技能与素养，定期参与培训和考试，对其操作能力进行绩效评估。

（三）规范层面

在内部审计中引入ChatGPT等技术，对企业的审查对象来说更加严苛，越先进的人工智能技术对数据的分析就越精确，可以挖掘出更多的潜在风险，提出更多建设性建议。而对内部审计人员来说，工作模式发生了变化，获得了人工智能这把“双刃剑”，便存在着“少用则不足，滥用则太过”的问题。如果对人工智能高度依赖和应用，还可能引发人的惰性，减少了思维的锻炼，削弱内部审计人员的积极性。因此，在该层面，企业应主要以书面文件或约定俗成的形式对此类问题加以规范。首先，要制定业务规范，明确审查对象的评价标准，助推内部审计由事后转向事前，合理扩大人工智能的使用范围，除内部审计部门之外的部门也可利用ChatGPT进行咨询，节约查阅资料整理数据的时间成本。其次，严格人工智能使用规范，建立数据质量控制办法，在训练ChatGPT数据时也要有严格的审批流程和训练监测，并且定期审核输入数据的准确性和可靠性，提高数据质量，由此提高内部审计质量。同时，企业还要把职业道德准则贯穿于员工的学习和培训过程，形成时刻遵守职业道德和法律法规的工作氛围。

（四）监管层面

ChatGPT等生成式AI目前并不会核实生成内容信息的真实性与准确性，而且其最显著的优势是能够以贴近人类的思维和表达方式来回答问题，这就导致其在内部审计的过程中信息真伪更加难以辨认，内审人员还可能以人工智能生成信息为由推脱责任，或在使用过程中进行恶意诱导、利用行为。除了虚假信息、技术伦理问题，还包括上文提到的数据隐私与安全问题等，因此，对相关技术加强监管势在必行。对企业而言，在宏观层面，要积极配合国家政策的实施，国家互联网信息办公室已于2023年4月印发《生成式人工智能服务管理办法（征求意见稿）》，以促进生成式人工智能技术健康发展和规范应用，企业要关注并重视新一代人工智能技术的发展与应用，投入充足的资金、人力等资源进行技术研发与成果轉化，营造良好的发展环境，使其整体方向与国家总体发展规划并行。在微观层面，企业自身首先要加强对员工的监管，防止内审人员及其他相关人员逃避责任，应加强伦理道德教育，完善相关制度，明确界定责任归属问题，警惕在使用过程中的恶意行为，引导技术向善。此外，还要加强数据监管，审计人员需保持专业的判断，对信息进行筛选和质量控制，尽可能确保其真实性和可靠性。

五、结语

随着以ChatGPT为代表的人工智能的不断升级，全球开启了新一轮人工智能行业竞赛，给审计行业也带来了巨大的冲击与挑战。本文探讨ChatGPT对企业内部审计的影响，主要得到以下两点结论：第一，以ChatGPT为代表的AI技术能够应用于内部审计全过程，减少审计人员的工作量，提高审计效率和质量；第二，以ChatGPT为代表的AI技术应用于内部审计领域存在多个层面的挑战，要积极防范应对潜在的风险。

人工智能与审计深度融合，实现人机协同，推动审计数字化转型是大势所趋。而内部审计作为公司治理的基石之一和风险管理的重要防线，更要积极做好转型准备。在企业层面，内部审计必须积极适应这种发展势头强劲的创新技术，结合自身定位及资源禀赋积极布局相关领域与业务，积极了解与正确把握政府关于新一代人工智能技术的宏观导向，加大对新一代人工智能技术的研发投入，积极将新一代人工智能技术与自身业务结合，拓展其应用场景的广度与深度。同时还应防范应对潜在的威胁，探索行之有效的监管机制。在个人层面，内部审计人员也应密切关注以ChatGPT为代表的新一代人工智能技术的发展和创新，加强知识储备和自身行为约束与道德底线，不断改进内部审计技术与方法，及时做出反应，真正实现趋利避害。

（作者单位：重庆理工大学会计学院   安徽中烟合肥卷烟厂，邮政编码：400054，电子邮箱：liulei@cqut.edu.cn）

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